曹嘉琪

摘 要：現(xiàn)代市場環(huán)境下交易和事項的復(fù)雜與多樣性日益加劇，單一的歷史成本計量已不能滿足會計實務(wù)的發(fā)展需要。在新會計準則中，一個最大的變化是廣泛應(yīng)用"公允價值"概念。公允價值是交易雙方在交易時達成的共識。公允價值在未來的會計計量中將是必然的發(fā)展趨向。

關(guān)鍵詞：公允價值；會計；準則

一、新準則中引入公允價值的原因

（一）新會計目標的必然要求

我國新會計準則實現(xiàn)了會計目標從“受托責(zé)任觀”到“決策有用觀”的轉(zhuǎn)變。這改變必然對會計信息的質(zhì)量提出更高的要求。與決策無關(guān)的信息即使再可靠，對信息使用者來說也是無用的。因此，會計信息使用者對會計信息的質(zhì)量要求也相應(yīng)地從側(cè)重可靠性為主，相關(guān)性為輔轉(zhuǎn)變成以側(cè)重相關(guān)性為主，可靠性為輔。歷史成本計量屬性確保入賬數(shù)字真實可靠，但很難符合會計信息的相關(guān)性要求。所以，歷史成本計量已經(jīng)不再符合新會計目標的要求。公允價值所提供的是資產(chǎn)和負債的現(xiàn)時價值，能為信息使用者提供更相關(guān)的會計信息，從而能夠為信息使用者提供更有質(zhì)量的會計信息。因此，公允價值的運用是新會計目標的必然要求。

（二）適應(yīng)金融創(chuàng)新的必然要求

近些年來，我國的債券、股票、期貨等金融工具及其賴以生存的金融市場發(fā)展迅速，這些金融工具存在著巨大的風(fēng)險，如何準確計量這些金融工具的價值成為一個非常重要的課題。在公允價值計量模式下，不管業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方一致同意，就可以對市場價值進行估計得出一個公允價值。這既解決了初始計量，又方便了后續(xù)確認。公允價值的計量方法既能反映衍生金融工具的權(quán)利和義務(wù)，又能揭示企業(yè)所蘊藏的潛在風(fēng)險，便于決策者做出恰當(dāng)?shù)臎Q策。因此，公允價值的運用是適應(yīng)金融創(chuàng)新的必然要求。

（三）公允價值的運用是我國準則與國際接軌的必然要求

就本質(zhì)而言，會計是一種用以記錄交易和經(jīng)濟事項的“商業(yè)語言”。隨著經(jīng)濟的全球化與一體化的加快，國與國通暢的交流是要求彼此之間語言相通，因此會計語言的接軌就是大勢所趨。為了使中國企業(yè)走出國門，這必然要求我們優(yōu)化投資環(huán)境，使外國的投資者能夠讀懂中國的財務(wù)報表，信任中國資本市場和財務(wù)報告，就要求中國企業(yè)會計準則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則。

二、公允價值在實務(wù)中遇到的問題

（一）公允價值相關(guān)信息披露不完善

據(jù)統(tǒng)計（謝詩芬，2006），我國2006年發(fā)布的1項基本準則和38項具體準則中，有35項約占90%的會計準則直接或間接地運用了公允價值或現(xiàn)值計量，在運用公允價值的準則中，有公允價值計量規(guī)定的占61%，有披露規(guī)定的占39%，既有計量規(guī)定、又有披露規(guī)定的占39%，由此可以看出，準則中存在只有計量而無披露的項目。公允價值的優(yōu)勢是能夠提供最相關(guān)的會計信息，而這種相關(guān)性的前提是能夠準確的估計公允價值。如果不能相對準確地估計公允價值，會計信息的可靠性與相關(guān)性便無從談起。我國目前的市場體系并不完善，進行公允價值估計本來就存在一定難度，而又有很多準則及其指南用到公允價值時，在計量中沒有進行具體規(guī)范及相應(yīng)披露，此外，各準則間的披露要求也存在不一致，容易造成較大的操縱空間。

（二）公允價值確認具有不確定性

我國的市場經(jīng)濟體制雖已基本建立，但尚屬新興的市場經(jīng)濟國家，目前的市場環(huán)境并不完善。而公允價值的運用需要交易雙方的信息對稱，來保證交易的公平與公正。由于企業(yè)的資產(chǎn)種類繁多，并處于不同的市場環(huán)境中，市場信息的真實性難以辨認，不存在活躍市場，交易價格的判斷難度較大等問題難以解決，因此在實際工作中，只能大致的估計或采取近似價值的操作，在市場信息不充分的情況下，使得得出的公允價值也就不再那么公允。

三、公允價值在我國有效運用的建議

（一）應(yīng)建立公允價值的市場信息平臺

公允價值推行中的最大問題在于公允價值的計量。如何取得公允價值，取得的公允價值是否真的公允？通常情況下，公允價值的取值來源無疑來自于可比照的市場價格，不論市場價格來源如何，都被認為是對資產(chǎn)公允價值最好的反映，所以一個完整的市場價格體系是實行公允價值的重要前提。

在我國現(xiàn)階段，許多要素市場正處于發(fā)展與培育階段，無法從成熟的市場中取得這些資產(chǎn)的公允價值信息。沒有成熟完善的交易市場，如何確定公允價值的方法和系統(tǒng)，這些操作層面的問題相當(dāng)突出。為更好地運用公允價值，必須建立一個統(tǒng)一的市場信息平臺，構(gòu)建數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，提供充分完全的要素市場信息，反映市場行情的瞬息變化，有效防止公允價值的濫用。

（二）建立現(xiàn)值技術(shù)計量制度

公允價值計量屬性合理運用的前提是認真研究有關(guān)現(xiàn)值技術(shù)的問題，為取得不存在公平市價情況下的公允價值提供理論依據(jù)。我們上面研究過，公允價值可以分為兩部分：市場價格和以公允價值為目的現(xiàn)值。當(dāng)不存在公平市價時，我們就需要運用現(xiàn)值技術(shù)來計算出相應(yīng)的公允價值。因此，我們應(yīng)該認真研究現(xiàn)值技術(shù)問題，努力學(xué)習(xí)國際上在現(xiàn)值方面的研究成果，結(jié)合我國國情制定出與現(xiàn)值相關(guān)的具體會計準則，并在準則中盡可能詳盡地規(guī)定有關(guān)現(xiàn)值的確認、計量和報告問題。

（三）投資者及相關(guān)部門應(yīng)加強對公允價值計量的監(jiān)管

公允價值是一柄雙刃劍，運用的好可以提高信息質(zhì)量，運用不妥，則可能影響信息質(zhì)量，所以公允價值需要一系列的制度保障，投資者及相關(guān)部門應(yīng)加強對其地監(jiān)管。對于實行公允價值計量的資產(chǎn)，投資者應(yīng)要求其充分披露其證據(jù)的充分性。此外，投資者可以聘請注冊會計師對其進行驗證，鑒定公允價值的合理性。

其次，應(yīng)強化對資產(chǎn)評估機構(gòu)的監(jiān)管。一方面應(yīng)當(dāng)提高檢查監(jiān)管部門的監(jiān)管水平，提高監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，從技術(shù)上防范資產(chǎn)評估機構(gòu)違規(guī)操作，并提高對資產(chǎn)評估機構(gòu)違規(guī)操作的識別能力。另一方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，積極提倡、鼓勵社會公眾參與監(jiān)督。有關(guān)部門還應(yīng)該出臺相關(guān)的政策法規(guī)，監(jiān)督公允價值的使用。我國銀監(jiān)會在2005年底就發(fā)布了《銀行使用公允價值方法監(jiān)管指引（征求意見）》，如果相關(guān)法規(guī)能夠正式的出臺，我相信可以讓我國公允價值的使用逐漸步入正軌。

參考文獻

[1]吳保忠， 劉文慧. 公允價值計量會計準則國際趨同問題研究[J]. 商業(yè)會計， 2015（3）：15-18.

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