李紅杰

【摘 要】本文從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)及其演進(jìn)入手，分析了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，進(jìn)而闡述了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上，提出企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾下財(cái)務(wù)管理的改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾；企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾是企業(yè)為調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表而進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，不利于財(cái)務(wù)管理的順利進(jìn)行和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾有正確認(rèn)識(shí)，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)企業(yè)做出正確決策，實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要目標(biāo)及其演進(jìn)

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成，企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。在財(cái)務(wù)管理的發(fā)展過(guò)程中，其主要目標(biāo)經(jīng)歷過(guò)利潤(rùn)最大化、股東價(jià)值最大化、企業(yè)價(jià)值最大化、利益相關(guān)者價(jià)值最大化等階段，這些目標(biāo)在不同企業(yè)中有著各自的應(yīng)用。利潤(rùn)最大化以利潤(rùn)為主要目標(biāo)，財(cái)務(wù)管理的判斷標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。股東價(jià)值最大化和企業(yè)價(jià)值最大化分別以股東價(jià)值和企業(yè)價(jià)值為判斷依據(jù)，對(duì)于上市企業(yè)比較容易取得數(shù)據(jù)，而其他企業(yè)較難量化處理。而利益相關(guān)者則涉及多方利益，判斷更加困難。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.掩蓋企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾是企業(yè)基于某種目的而進(jìn)行的財(cái)務(wù)處理活動(dòng)，如為了業(yè)績(jī)考核，而虛高調(diào)整收入，調(diào)減成本；為了融資需要，虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，美化企業(yè)利潤(rùn)；為了減少納稅，將企業(yè)利潤(rùn)額做小，延遲繳納稅款，這些行為都對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了或多或少的調(diào)整，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表不能完全反應(yīng)企業(yè)的真實(shí)情況，容易誤導(dǎo)企業(yè)投資者及相關(guān)利益方，不利于財(cái)務(wù)管理作用發(fā)揮，造成決策失誤，帶來(lái)?yè)p失。

2.增加企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作量

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾所進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與實(shí)際不符。發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用，需要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表涉及粉飾的事項(xiàng)進(jìn)行分析，對(duì)于可能存在財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的事項(xiàng)逐一分析，查閱其業(yè)務(wù)背景，分析其真實(shí)性與客觀性，進(jìn)而細(xì)分出財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的事項(xiàng)，將其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響剔除，這些工作都增加了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作量，影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作效率與質(zhì)量。

3.制約財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)的決策支持

財(cái)務(wù)管理之所以重要，在于其所提供的信息是企業(yè)進(jìn)行決策的重要依據(jù)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理主要包括融資管理、投資管理和營(yíng)運(yùn)管理，融資管理幫助企業(yè)計(jì)算融資成本，選擇成本最優(yōu)的籌資組合；投資組合幫助企業(yè)進(jìn)行投資可行性財(cái)務(wù)分析，通過(guò)一系列方法，對(duì)企業(yè)投資決策進(jìn)行支撐；營(yíng)運(yùn)管理對(duì)企業(yè)的往來(lái)賬款、存貨等事項(xiàng)進(jìn)行管理，通過(guò)模型的搭建，為企業(yè)提供最優(yōu)的營(yíng)運(yùn)資金組合，減少資金壓力，甚至創(chuàng)造營(yíng)運(yùn)收益。然而，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾將使財(cái)務(wù)管理依據(jù)的信息大打折扣，所計(jì)算出的數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)決策者的參考價(jià)值大幅降低。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要問(wèn)題

1.融資活動(dòng)存在的主要問(wèn)題

在融資活動(dòng)過(guò)程中，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，往往是為了獲得融資支持。在實(shí)務(wù)操作中，金融機(jī)構(gòu)的人員往往為了做成項(xiàng)目，提高貸款提成收益，幫助企業(yè)甚至要求企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾。比如，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高時(shí)，通過(guò)引入評(píng)估事項(xiàng)，將企業(yè)的凈資產(chǎn)做大，以降低資產(chǎn)負(fù)債率，達(dá)到放款條件。此時(shí)，企業(yè)獲得了資金，但企業(yè)實(shí)際較高的資產(chǎn)負(fù)債率，使得銀行承受了較大的企業(yè)償債風(fēng)險(xiǎn)，可能造成銀行的不良貸款。

2.投資活動(dòng)存在的主要問(wèn)題

企業(yè)投資活動(dòng)的財(cái)務(wù)管理主要是通過(guò)回收期、凈現(xiàn)值等方法對(duì)企業(yè)的投資行為進(jìn)行財(cái)務(wù)可行性分析，這些方法中，往往會(huì)依據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，并與現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行比較，以判斷是否需要進(jìn)行投資。如在凈現(xiàn)值的計(jì)算中，需要通過(guò)對(duì)企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況的判斷預(yù)計(jì)未來(lái)的發(fā)展情況，如果企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾中引入了大量關(guān)聯(lián)交易，則夸大了企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模，使得對(duì)未來(lái)預(yù)計(jì)失誤，可能造成決策失敗，造成企業(yè)損失。

3.營(yíng)運(yùn)活動(dòng)存在的主要問(wèn)題

營(yíng)運(yùn)活動(dòng)涉及的會(huì)計(jì)科目較多，應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等等都是企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的內(nèi)容。對(duì)于營(yíng)運(yùn)資金管理，企業(yè)需盡量壓縮應(yīng)收賬款的周期，延長(zhǎng)應(yīng)付賬款的周期，同時(shí)加快原材料向產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)變。這樣企業(yè)的營(yíng)運(yùn)效率較高，將帶來(lái)企業(yè)的快速擴(kuò)張。而財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾下，可能虛高了企業(yè)的應(yīng)收賬款，而該部分應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)效率沒(méi)有影響，卻使財(cái)務(wù)管理得出壓縮應(yīng)收賬款的結(jié)論，使得企業(yè)在管理中可能出現(xiàn)被動(dòng)。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的改進(jìn)措施

1.正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾是企業(yè)管理層與個(gè)別會(huì)計(jì)人員主導(dǎo)的事件，往往不被人所知，但其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響是較大的，可能造成企業(yè)后續(xù)決策失誤。企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾有正確認(rèn)識(shí)，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾只是解決了企業(yè)眼下的表面問(wèn)題，并未改變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)情況，且可能影響企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)管理，甚至影響企業(yè)做出正確決策，最終可能造成企業(yè)的嚴(yán)重?fù)p失。

2.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾事項(xiàng)的甄別

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾有較為清醒的認(rèn)識(shí)，知道企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾可能采取的手段，并對(duì)企業(yè)可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)進(jìn)行分析，甄選涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表科目，對(duì)其進(jìn)行細(xì)致分析，特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)評(píng)估、損失結(jié)轉(zhuǎn)等特殊事項(xiàng)，查閱其業(yè)務(wù)合同文本，分析業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，準(zhǔn)確判斷業(yè)務(wù)真實(shí)性與實(shí)際目的，甄別財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾事項(xiàng)。

3.還原企業(yè)財(cái)務(wù)真實(shí)情況，查找企業(yè)存在的主要問(wèn)題

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要對(duì)決策產(chǎn)生支持作用，應(yīng)將甄別出的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾事項(xiàng)進(jìn)行剔除，還原企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表，以企業(yè)實(shí)際情況為基礎(chǔ)，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的主要問(wèn)題，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理手段，分析問(wèn)題的主要原因，制定措施，有的放矢，不斷改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)企業(yè)獲得穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

五、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了掩蓋，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理作用的發(fā)揮，在企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾事項(xiàng)的分析研究，剔除財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾對(duì)財(cái)務(wù)管理決策的影響，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理決策支持的作用，幫助企業(yè)進(jìn)行正確決策，并發(fā)揮更大作用。