華東理工大學(xué)商學(xué)院 黃李輝 阮永平

文獻(xiàn)分析法在我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究中的應(yīng)用
——基于33篇樣本文獻(xiàn)的分析

華東理工大學(xué)商學(xué)院 黃李輝 阮永平

文獻(xiàn)分析法是指搜集、鑒別、整理某一研究主題的相關(guān)文獻(xiàn)，并對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)性地分析來(lái)獲取信息，進(jìn)而形成對(duì)事實(shí)科學(xué)認(rèn)識(shí)的一種研究方法。本文通過(guò)在中國(guó)知網(wǎng)CNKI上搜索“管理會(huì)計(jì)”、“文獻(xiàn)分析”等關(guān)鍵詞，搜集整理了2006-2015年運(yùn)用文獻(xiàn)分析法進(jìn)行管理會(huì)計(jì)主題研究的33篇文獻(xiàn)，并對(duì)這些文獻(xiàn)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)我國(guó)學(xué)者應(yīng)用文獻(xiàn)分析法進(jìn)行管理會(huì)計(jì)研究時(shí)，主要圍繞研究方法、成本管理、管理控制等主題展開，缺少對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)等新興領(lǐng)域的研究，并且分析文獻(xiàn)時(shí)局限于描述性統(tǒng)計(jì)分析，切入角度有限，分析方法單一，未來(lái)可借鑒國(guó)外的成熟做法，從引文、參考文獻(xiàn)等角度切入，結(jié)合社會(huì)網(wǎng)絡(luò)、交叉矩陣等方法進(jìn)行研究，加大結(jié)論深度，提升研究?jī)r(jià)值。

文獻(xiàn)分析法 管理會(huì)計(jì) 研究主題 應(yīng)用現(xiàn)狀

一、引言

近年來(lái)，管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域正以驚人的速度拓展，全新的研究主題，如戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、環(huán)境管理會(huì)計(jì)、平衡計(jì)分卡等逐步涌現(xiàn)；因此，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)研究者憑借不同的學(xué)科背景、應(yīng)用不同的研究方法開始從事管理會(huì)計(jì)相關(guān)主題的研究，并將研究成果發(fā)表在學(xué)術(shù)期刊上。隨著我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的發(fā)展，我國(guó)學(xué)者也開始逐漸運(yùn)用文獻(xiàn)分析法對(duì)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行分析。文獻(xiàn)分析法在我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究中的應(yīng)用現(xiàn)狀如何，未來(lái)可以沿著何種趨勢(shì)發(fā)展呢？基于這些問(wèn)題，本文通過(guò)在中國(guó)知網(wǎng)CNKI上搜索“管理會(huì)計(jì)”、“成本控制”、“文獻(xiàn)學(xué)”、“文獻(xiàn)分析”等關(guān)鍵字，收集了2006至2015年間運(yùn)用文獻(xiàn)分析法進(jìn)行管理會(huì)計(jì)研究的33篇文獻(xiàn)，并根據(jù)研究主題對(duì)文獻(xiàn)進(jìn)行分類整理，討論文獻(xiàn)分析法在其中的應(yīng)用以及得到的主要結(jié)論。本文的研究貢獻(xiàn)主要有二：其一，通過(guò)探討文獻(xiàn)分析法在管理會(huì)計(jì)不同研究主題中的運(yùn)用，能夠使讀者對(duì)文獻(xiàn)分析法形成更全面深入的認(rèn)識(shí)，幫助研究者在未來(lái)更好地、更有針對(duì)性地運(yùn)用該方法進(jìn)行管理會(huì)計(jì)研究；其二，對(duì)樣本文獻(xiàn)結(jié)論的分析探討能夠讓讀者充分了解到管理會(huì)計(jì)研究目前的現(xiàn)狀和未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，指導(dǎo)研究者展開進(jìn)一步的研究。

二、文獻(xiàn)分析法概述

（一）文獻(xiàn)分析法的定義文獻(xiàn)分析法是指通過(guò)搜集、鑒別、整理某一研究主題的相關(guān)文獻(xiàn)，并對(duì)文獻(xiàn)內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)、客觀、量化的分析來(lái)獲取信息，進(jìn)而形成對(duì)事實(shí)科學(xué)認(rèn)識(shí)的一種研究方法。由于文獻(xiàn)、特別是期刊文獻(xiàn)本質(zhì)上是一項(xiàng)研究活動(dòng)的載體，所以可以通過(guò)對(duì)某技術(shù)領(lǐng)域一段時(shí)間內(nèi)所載文獻(xiàn)的分析來(lái)間接反映該領(lǐng)域的發(fā)展?fàn)顩r。文獻(xiàn)分析法主要以文獻(xiàn)計(jì)量、內(nèi)容分析理論與方法為基礎(chǔ)。

文獻(xiàn)分析法的一般過(guò)程包括確定對(duì)象、文獻(xiàn)收集、統(tǒng)計(jì)分析、得出結(jié)論四個(gè)步驟：第一步，確定對(duì)象。即要分析什么。只有確定了分析對(duì)象的基礎(chǔ)上才能去搜索并篩選目標(biāo)文獻(xiàn)。第二步，文獻(xiàn)收集。對(duì)于選定的對(duì)象，確定收集來(lái)源、篩選標(biāo)準(zhǔn)后進(jìn)行文獻(xiàn)的搜集，最終得到一系列的相關(guān)文獻(xiàn)作為分析材料。第三步，統(tǒng)計(jì)分析。即分析樣本文獻(xiàn)。一般而言分析要分不同角度進(jìn)行，如研究方法、研究主題、學(xué)科背景等，也可以采用不同的方法，如統(tǒng)計(jì)分析、詞頻分析、引文分析等，此外分析最好分區(qū)間進(jìn)行，如前10年和后10年，這樣利于對(duì)比發(fā)現(xiàn)結(jié)論。第四步，得出結(jié)論。通過(guò)細(xì)致的觀察分析形成有用的結(jié)論。

通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)的搜集和分析，最后可以形成一份特定研究主題的文獻(xiàn)報(bào)告。然而，文獻(xiàn)綜述并不是文獻(xiàn)分析法的必然產(chǎn)物，本文參照J(rèn)ames（2006）的做法，將文獻(xiàn)分析法定義為：對(duì)某一期間內(nèi)的文獻(xiàn)搜集并進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，進(jìn)而得出結(jié)論的研究方法，如果管理會(huì)計(jì)相關(guān)主題的文獻(xiàn)綜述不符合上述定義，則不視為使用了文獻(xiàn)分析法。因此，本文中有關(guān)“文獻(xiàn)分析法”的定義相較傳統(tǒng)的定義來(lái)說(shuō)是狹義的。但鑒于關(guān)于某一主題的文獻(xiàn)綜述可能非常多，本文對(duì)于文獻(xiàn)分析法的定義有利于我們更好地確定研究對(duì)象，也能更有針對(duì)性地得出結(jié)論。

（二）文獻(xiàn)分析法在管理會(huì)計(jì)中的適用性文獻(xiàn)分析法的應(yīng)用基礎(chǔ)主要有二：其一是相關(guān)主題要有大量的文獻(xiàn)支持且這些文獻(xiàn)可獲得，沒(méi)有足夠的文獻(xiàn)，搜索工作就無(wú)從談起，分析過(guò)程也就成了無(wú)源之水無(wú)本之木；其二是應(yīng)具有相應(yīng)的文獻(xiàn)分析工具。文獻(xiàn)分析的工作往往是龐大且復(fù)雜的，單靠手工操作難以達(dá)到理想的效果，必須輔以有關(guān)的文獻(xiàn)分析工具才能更好地對(duì)文獻(xiàn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析。

隨著文獻(xiàn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)的蓬勃發(fā)展，文獻(xiàn)分析工具的應(yīng)用環(huán)境也日趨成熟，使得文獻(xiàn)分析法在自然科學(xué)、社會(huì)科學(xué)等多個(gè)研究領(lǐng)域的應(yīng)用越來(lái)越普遍。此外，在中西方會(huì)計(jì)學(xué)界，管理會(huì)計(jì)的被關(guān)注度增強(qiáng)，幾乎所有的管理會(huì)計(jì)相關(guān)主題都成了研究者手中的熱門研究對(duì)象。因此，分析工具的可利用和文獻(xiàn)數(shù)量的充分支持奠定了文獻(xiàn)分析法在管理會(huì)計(jì)研究中的適用性。

三、研究設(shè)計(jì)及結(jié)果

（一）數(shù)據(jù)來(lái)源與描述性統(tǒng)計(jì)本文的數(shù)據(jù)（即搜集的文獻(xiàn)）主要來(lái)源于中國(guó)知網(wǎng)，通過(guò)將兩大類關(guān)鍵詞：第一類（管理會(huì)計(jì)、成本管理、成本控制、成本策略、控制、預(yù)算編制、資本預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、組織控制、國(guó)際管制、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、標(biāo)桿管理、全面質(zhì)量管理、零存貨、研究方法、轉(zhuǎn)移定價(jià)、戰(zhàn)略管理、作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡、環(huán)境管理會(huì)計(jì)、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)）和第二類（文獻(xiàn)、文獻(xiàn)分析、文獻(xiàn)學(xué)、文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)、文獻(xiàn)綜述）兩兩結(jié)合進(jìn)行搜索，如“管理會(huì)計(jì)+文獻(xiàn)分析”。在得到搜索結(jié)果后，通過(guò)閱讀題目、摘要和主要內(nèi)容對(duì)文獻(xiàn)進(jìn)行篩選，最終得到33篇發(fā)表于2006-2015年運(yùn)用文獻(xiàn)分析法的管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，其中29篇為期刊論文，5篇為會(huì)議論文；根據(jù)研究主題分為管理會(huì)計(jì)、成本管理、管理控制、研究方法、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、其他（包括環(huán)境管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、人力資源會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)理論與管理會(huì)計(jì)）6大類。具體描述性統(tǒng)計(jì)如表1所示。

表1 2006-2015年文獻(xiàn)分析法在我國(guó)管理會(huì)計(jì)不同研究主題中的應(yīng)用分布

（二）基于不同研究主題的文獻(xiàn)分析

（1）文獻(xiàn)分析法在管理會(huì)計(jì)研究大主題的應(yīng)用。在管理會(huì)計(jì)研究這一大主題中，運(yùn)用文獻(xiàn)分析法進(jìn)行文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)的研究主要有8篇，題目、作者、發(fā)表期刊按照時(shí)間順序列示如表2所示。

從表2中可以看到，由于早期我國(guó)的管理會(huì)計(jì)不發(fā)達(dá)，故大多學(xué)者運(yùn)用文獻(xiàn)分析法集中研究西方管理會(huì)計(jì)研究的發(fā)展趨勢(shì)（兩篇會(huì)議論文）。而隨著時(shí)間的推移，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究慢慢地發(fā)展了起來(lái)，相關(guān)文獻(xiàn)也逐步增多，奠定了文獻(xiàn)分析法在我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究中的應(yīng)用基礎(chǔ)。2012年后諸多學(xué)者開始運(yùn)用文獻(xiàn)分析法對(duì)這些文獻(xiàn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并都發(fā)表在較好的期刊，如《會(huì)計(jì)研究》。

從文獻(xiàn)分析法的應(yīng)用來(lái)看，張愛(ài)民（2009）對(duì)樣本文獻(xiàn)根據(jù)研究主題和方法兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)分析了其數(shù)量和變化趨勢(shì)，總結(jié)了中西方管理會(huì)計(jì)研究的異同；毛洪濤和李詩(shī)依（2012）從理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)角度根據(jù)研究主題對(duì)文獻(xiàn)和實(shí)務(wù)調(diào)查報(bào)告進(jìn)行了簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)分類，對(duì)比理論研究熱點(diǎn)與實(shí)務(wù)關(guān)注焦點(diǎn)，將我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究劃分為了三個(gè)維度。劉玨和李文琴（2012）從作者、研究背景、研究主題、研究方法、創(chuàng)新情況五個(gè)角度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，認(rèn)為以合作研究為主、在其他微觀背景下采用經(jīng)驗(yàn)性研究的方法對(duì)管理控制系統(tǒng)進(jìn)行原創(chuàng)性研究，將會(huì)成為我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的發(fā)展趨勢(shì)。楊利紅（2012）以研究背景、研究主題、理論依據(jù)、研究方法四個(gè)角度展開探討，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)研究應(yīng)該應(yīng)用到教育、醫(yī)療等不同行業(yè)領(lǐng)域。孟焰（2014）的展開角度則是研究主題、研究方法、理論依據(jù)，最后提出要注重理論研究。

表2 文獻(xiàn)分析法在管理會(huì)計(jì)研究主題中的應(yīng)用

上述學(xué)者在運(yùn)用文獻(xiàn)分析法時(shí)，分類標(biāo)準(zhǔn)不外乎研究主題、研究背景、研究?jī)?nèi)容、研究方法等，采用的分析方法也是較為簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)分析，即對(duì)文獻(xiàn)的數(shù)量、所占比例的描述性統(tǒng)計(jì)，對(duì)于文獻(xiàn)分析法的應(yīng)用不夠深入。

（2）文獻(xiàn)分析法在研究方法主題的應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)的研究方法主要包括分析法、檔案法、案例法、實(shí)驗(yàn)法、實(shí)地法、框架法、評(píng)論法、調(diào)查法等，篩選結(jié)果顯示，關(guān)于這一主題的文獻(xiàn)分析研究共4篇，列示如表3。

表3 文獻(xiàn)分析法在研究方法主題中的應(yīng)用

上述文獻(xiàn)在運(yùn)用文獻(xiàn)分析法時(shí)，都是根據(jù)研究?jī)?nèi)容、研究方法、學(xué)科背景對(duì)樣本文獻(xiàn)進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)研究方法上，盡管傳統(tǒng)規(guī)范研究仍占主導(dǎo)地位，但我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)界己經(jīng)開始認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究（包括實(shí)地/案例研究）方法的重要性（孟焰；2010；鄧福軍，2013；王曄，2013；胡冰，2014），管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究的主題日趨多元化，研究學(xué)科背景也在逐漸延伸和交叉，規(guī)范推導(dǎo)結(jié)合案例描述和數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的研究也正在增加，多種研究方法、多個(gè)學(xué)科背景的結(jié)合運(yùn)用已成為研究管理會(huì)計(jì)前沿問(wèn)題的必然趨勢(shì)。

值得注意的是，在檢索過(guò)程中，筆者發(fā)現(xiàn)了《西方管理會(huì)計(jì)問(wèn)卷調(diào)查文獻(xiàn)綜述——基于研究方法的視角》、《實(shí)地研究方法在管理會(huì)計(jì)中運(yùn)用現(xiàn)狀的評(píng)價(jià)》、《案例研究方法在管理會(huì)計(jì)研究中的應(yīng)用》三篇文獻(xiàn)（因原文未涉及文獻(xiàn)分析法的運(yùn)用，故此處并未列示），系統(tǒng)介紹了問(wèn)卷調(diào)查法、實(shí)地研究和案例研究方法的運(yùn)用，但并沒(méi)有涉及文獻(xiàn)的分析，筆者認(rèn)為，原因可能在于這三種方法都相當(dāng)耗時(shí)費(fèi)力，盡管慢慢地受到人們的重視，但短時(shí)間內(nèi)還無(wú)法形成文獻(xiàn)分析的基礎(chǔ)，即一定的文獻(xiàn)數(shù)量，因此目前還不適用于文獻(xiàn)分析法。

（3）文獻(xiàn)分析法在成本管理主題的應(yīng)用。在成本管理這一主題中，運(yùn)用文獻(xiàn)分析法進(jìn)行文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)的研究主要有3篇。顧遠(yuǎn)（2012）以2000-2012年發(fā)表于《會(huì)計(jì)研究》的有關(guān)成本管理類的文獻(xiàn)為研究對(duì)象，采用文獻(xiàn)學(xué)式研究方法，分別從研究主題、研究方法、學(xué)科背景、文章特點(diǎn)、作者特點(diǎn)以及參考文獻(xiàn)情況等方面做出數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)目前我國(guó)成本管理研究以規(guī)范性文章為主、新領(lǐng)域引入較為滯后，在研究主題、研究方法、所涉及的學(xué)科背景等方面比較單一。路麗麗（2014）對(duì)文獻(xiàn)分析法的應(yīng)用較為深入，不僅對(duì)文獻(xiàn)數(shù)量、期刊分布、詞頻使用進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，還通過(guò)聚類分析、戰(zhàn)略坐標(biāo)圖等方法提煉了成本管理的主要研究主題，揭示成本管理的研究動(dòng)態(tài)與熱點(diǎn)趨勢(shì)。盧馨（2014）則是搜集公開的媒體報(bào)道和相關(guān)的文獻(xiàn)資料，從中凝練與“成本管理”有關(guān)的信息，從而形成分析材料，探討成本管理在我國(guó)企業(yè)的主要趨勢(shì)和存在問(wèn)題。

因?yàn)槌杀竟芾碇皇枪芾頃?huì)計(jì)眾多研究分支中的主題之一，且較為貼近實(shí)務(wù)，故文獻(xiàn)分析法在這方面的運(yùn)用相對(duì)較少，但論文的年份依然很新，這表明目前來(lái)說(shuō)，對(duì)于成本管理的文獻(xiàn)分析是管理會(huì)計(jì)研究的熱點(diǎn)之一。

（4）文獻(xiàn)分析法在管理控制主題的應(yīng)用。在管理控制這一主題下，本文將其進(jìn)一步劃分為三個(gè)子主題，即管理控制、內(nèi)部控制和控制工具，經(jīng)過(guò)篩選一共得到8篇使用文獻(xiàn)分析法的樣本文獻(xiàn)。

第一，對(duì)于管理控制大主題，張先治和顧水彬（2011）與陳明（2013）均運(yùn)用文獻(xiàn)分析法展示了自己的研究成果。前者針對(duì)文獻(xiàn)數(shù)量、期刊分布、發(fā)表年份、研究主題、研究方法分析了樣本文獻(xiàn)，系統(tǒng)地梳理了管理控制研究主題與研究方法及其變遷；而后者除基本的描述性統(tǒng)計(jì)外，還結(jié)合了科學(xué)計(jì)量方法、信息可視化技術(shù)、關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)圖譜等多種方法對(duì)1990-2010年間Web of Science數(shù)據(jù)庫(kù)中所有以管理控制為研究主題的文獻(xiàn)，進(jìn)行分析，探討過(guò)去20年管理控制領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)和該領(lǐng)域未來(lái)的研究方向。

第二，有關(guān)內(nèi)部控制主題的文獻(xiàn)分析研究也有兩篇。朱華建（2011）、黃華（2012）都以發(fā)表于《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》等七種國(guó)內(nèi)主要期刊的文獻(xiàn)為分析對(duì)象，進(jìn)行了關(guān)鍵詞統(tǒng)計(jì)、研究對(duì)象分類、期刊分析描述等，指出當(dāng)前研究的不足在于研究不夠深入、理論與實(shí)證研究脫節(jié)，提出應(yīng)加強(qiáng)本土化研究和內(nèi)部控制實(shí)施效果的實(shí)證研究。內(nèi)部控制作為企業(yè)治理的重要組成部分，對(duì)內(nèi)部控制的管理也是管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容之一，對(duì)其進(jìn)行文獻(xiàn)分析間接地指明了管理會(huì)計(jì)在這方面的研究現(xiàn)狀。

第三，管理控制工具是管理控制主題下屬的第三個(gè)子主題，筆者經(jīng)搜索、整理，共發(fā)現(xiàn)3篇關(guān)于平衡計(jì)分卡和1篇關(guān)于經(jīng)濟(jì)增加值的文獻(xiàn)，都在一定程度上運(yùn)用文獻(xiàn)分析法論述了以往文獻(xiàn)對(duì)不同管理控制工具的研究現(xiàn)狀及未來(lái)的研究方向（表4）。整體來(lái)看，有關(guān)管理會(huì)計(jì)工具的文獻(xiàn)分析研究也得到了一定的重視，尤其是關(guān)于平衡計(jì)分卡的研究。值得注意的是，我們通過(guò)搜索并未找到以“作業(yè)成本法”為主題的文獻(xiàn)分析，鑒于作業(yè)成本法的日益流行，這可能是未來(lái)的一個(gè)研究方向。

表4 文獻(xiàn)分析法在管理控制工具主題中的應(yīng)用

（5）文獻(xiàn)分析法在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主題的應(yīng)用。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是近年來(lái)新興的管理會(huì)計(jì)主題之一，有關(guān)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)比比皆是，這為文獻(xiàn)分析法的使用打下了良好的基礎(chǔ)，因而我們共搜索到4篇符合要求的文獻(xiàn)（表5）。

表5 文獻(xiàn)分析法在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主題中的應(yīng)用

通過(guò)文獻(xiàn)的比較，學(xué)者們對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)的研究?jī)?nèi)容和研究方法進(jìn)行了分析，采用的方法主要是關(guān)鍵詞的詞頻分析和聚類分析（李楊，2010；譚力文和丁靖坤，2014）。由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一門較新的主題，因而在國(guó)內(nèi)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究熱點(diǎn)將是其理論框架的進(jìn)一步完善、對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具體方法的深入研究和管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)與企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施等方面，將有更多的學(xué)者關(guān)注戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的思想和方法在企業(yè)和各類組織中的具體應(yīng)用。

（6）文獻(xiàn)分析法在其他管理會(huì)計(jì)主題的應(yīng)用。其他主題包括環(huán)境管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、人力資源會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)理論4大類，因?yàn)椴皇枪芾頃?huì)計(jì)中的熱門研究話題，因此關(guān)于這些主題的文獻(xiàn)分析研究相對(duì)較少，基本各只有1篇。下面簡(jiǎn)要地論述一下文獻(xiàn)分析法在這些主題中的應(yīng)用情況：

第一，環(huán)境會(huì)計(jì)。作為一個(gè)較新的研究主題，早期并沒(méi)有足夠多的文獻(xiàn)提供研究支持，因此李艷平（2006）對(duì)2000-2005年發(fā)表在國(guó)內(nèi)17種會(huì)計(jì)類核心期刊的載文進(jìn)行了簡(jiǎn)單的文字分析，并沒(méi)有做定量的統(tǒng)計(jì)。唐國(guó)平和李龍會(huì)（2011）在文獻(xiàn)數(shù)量充足的前提下，將樣本期間分為兩個(gè)子階段對(duì)作者特征、研究方法、引用率等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，指出實(shí)證研究不足的問(wèn)題，提出環(huán)境管理會(huì)計(jì)是未來(lái)研究的大方向。

第二，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。XBRL是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分，魏淼淼（2012）通過(guò)對(duì)發(fā)表于核心期刊上的148篇文獻(xiàn)進(jìn)行期刊來(lái)源、研究數(shù)量和研究?jī)?nèi)容的簡(jiǎn)要文字分析，回答了如下問(wèn)題：我國(guó)XBRL的研究成果主要發(fā)表在哪些刊物上？XBRL研究成果的數(shù)量、質(zhì)量以及趨勢(shì)如何？研究主要集中在哪些方面，取得了哪些成果，進(jìn)一步研究的方向是什么？

第三，人力資源會(huì)計(jì)。朱金鳳（2006）根據(jù)1994-2005年間發(fā)表在會(huì)計(jì)類核心期刊上的人力資源會(huì)計(jì)論文的數(shù)量、作者、單位等分類和統(tǒng)計(jì)，闡述了我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀，并指出未來(lái)研究將以應(yīng)用研究和實(shí)證研究為主。

第四，經(jīng)濟(jì)學(xué)理論與管理會(huì)計(jì)。毛洪濤（2008）和羅喜英（2015）分別將管理會(huì)計(jì)與代理理論和權(quán)變理論相結(jié)合，探討并評(píng)述了國(guó)內(nèi)外的相關(guān)研究。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，按照本文的定義，這兩篇文獻(xiàn)并不符合本文對(duì)“文獻(xiàn)分析法”的定義，但它們通過(guò)對(duì)最新研究成果的系統(tǒng)介紹，同樣實(shí)現(xiàn)了分析現(xiàn)狀展望未來(lái)的目的，故本文于此列示。

四、結(jié)論與建議

（一）文獻(xiàn)分析法在我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究中的應(yīng)用現(xiàn)狀近年來(lái)，我國(guó)有關(guān)管理會(huì)計(jì)的研究越來(lái)越多，這為文獻(xiàn)分析法的使用提供了客觀的條件。本文通過(guò)在中國(guó)知網(wǎng)CNKI上搜索“管理會(huì)計(jì)”、“文獻(xiàn)分析”等關(guān)鍵詞，搜集整理了2006-2015年運(yùn)用文獻(xiàn)分析法進(jìn)行管理會(huì)計(jì)主題研究的33篇文獻(xiàn)，并對(duì)這些樣本文獻(xiàn)使用文獻(xiàn)分析法的情況進(jìn)行分析。本文發(fā)現(xiàn)，文獻(xiàn)分析法在管理會(huì)計(jì)研究中的運(yùn)用分布在各個(gè)不同的管理會(huì)計(jì)主題中：管理會(huì)計(jì)（8篇）、成本管理（3篇）、管理控制（8篇）、研究方法（4篇）、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)（4篇）、環(huán)境管理會(huì)計(jì)（2篇）、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（1篇）、人力資源會(huì)計(jì)（1篇）、經(jīng)濟(jì)學(xué)理論與管理會(huì)計(jì)（2篇）等。

這些文獻(xiàn)在應(yīng)用文獻(xiàn)分析法時(shí)呈現(xiàn)如下特征：第一，應(yīng)用主題：學(xué)者們?cè)趹?yīng)用文獻(xiàn)分析法進(jìn)行管理會(huì)計(jì)研究時(shí)，主要圍繞管理會(huì)計(jì)研究、研究方法、管理控制等主題展開，較少涉及環(huán)境管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等主題，主要原因可能在于這些主題相對(duì)較新，還沒(méi)有大量的文獻(xiàn)支撐來(lái)構(gòu)成使用文獻(xiàn)分析法的基礎(chǔ)。第二，切入角度。早期運(yùn)用文獻(xiàn)分析法的研究多對(duì)作者、發(fā)表期刊、發(fā)表年份開展描述性統(tǒng)計(jì)，后期的研究則更為多樣化，從研究主題、研究?jī)?nèi)容和研究方法等角度入手，但仍然很少有學(xué)者以引文、參考文獻(xiàn)、作者關(guān)系為切入點(diǎn)。第三，從文獻(xiàn)來(lái)源來(lái)看，大部分學(xué)者以認(rèn)可度較高的SSCI或以《會(huì)計(jì)研究》為首的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)類北大核心期刊為文獻(xiàn)載體，獲取樣本文獻(xiàn)。第四，分析方法上，正如前文所述，統(tǒng)計(jì)分析是我國(guó)相關(guān)研究的主流，也有一部分學(xué)者采用關(guān)鍵詞的詞頻分析和聚類分析，很少有學(xué)者采用國(guó)外文獻(xiàn)常用的樣本階段劃分、社會(huì)網(wǎng)絡(luò)、交叉矩陣等方法，分析方法缺少多樣性，這是我國(guó)文獻(xiàn)分析法在管理會(huì)計(jì)研究應(yīng)用的最主要的不足之處。

（二）文獻(xiàn)分析法的應(yīng)用前景目前，文獻(xiàn)分析法在我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究中已得到了較為普遍的運(yùn)用，但限于客觀條件（如管理會(huì)計(jì)不適于實(shí)證研究、缺少專門的管理會(huì)計(jì)期刊），未來(lái)文獻(xiàn)分析法還有很大的發(fā)展空間。隨著管理會(huì)計(jì)研究方法的充實(shí)和學(xué)術(shù)期刊對(duì)管理會(huì)計(jì)的越發(fā)重視，未來(lái)的文獻(xiàn)分析法在研究主題上可以圍繞作業(yè)成本法、責(zé)任會(huì)計(jì)、環(huán)境管理會(huì)計(jì)等新興領(lǐng)域開展；另外，在進(jìn)行文獻(xiàn)分析時(shí)，學(xué)者們對(duì)文獻(xiàn)的分析層面不應(yīng)僅停留在研究主題、學(xué)科背景、研究方法上，可以考慮對(duì)引文、參考文獻(xiàn)等層面進(jìn)行分析，所運(yùn)用的分析方法也應(yīng)從基本的統(tǒng)計(jì)分析拓展到社會(huì)網(wǎng)絡(luò)、交叉矩陣等國(guó)外常用的方法。

本文在研究過(guò)程中，通過(guò)對(duì)管理會(huì)計(jì)和文獻(xiàn)分析法相關(guān)的各類關(guān)鍵詞進(jìn)行兩兩搜索，保證搜集整理盡可能多地運(yùn)用文獻(xiàn)分析法的相關(guān)文獻(xiàn)，最小化樣本遺漏的可能性，但鑒于筆者能力有限，且管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域十分龐雜，這一問(wèn)題仍然無(wú)法完全避免。此外，為了更好地開展研究，本文對(duì)于文獻(xiàn)分析法的定義是相對(duì)“狹義”的，未來(lái)可考慮擴(kuò)大文獻(xiàn)分析法的定義，將文獻(xiàn)綜述納入研究對(duì)象，進(jìn)行更深入、更透徹的研究。

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（編輯劉姍）