張成娟

〔中國石化山東石油分公司 山東濟(jì)南 250014〕

物流成本管理在物流管理中占有重要位置，通過對(duì)物流成本的有效把握，科學(xué)、合理地組織物流活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)物流活動(dòng)過程中費(fèi)用支出的有效控制，降低物流活動(dòng)中的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗，從而降低物流總成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

石油庫的成本管理是按照每個(gè)油庫進(jìn)行單獨(dú)核算，主要考核噸油費(fèi)用和人均吞吐量。不同的油庫人員數(shù)量不同，作業(yè)的種類不同，在對(duì)油庫進(jìn)行費(fèi)用的管理和考核時(shí)，無法確切地知道各油庫的運(yùn)行成本是否合理，導(dǎo)致對(duì)油庫進(jìn)行績效考核時(shí)沒有確鑿的根據(jù)。而運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)油庫的運(yùn)行成本進(jìn)行核算，可以比較客觀地反映各種作業(yè)引發(fā)的成本，對(duì)于評(píng)價(jià)各油庫的績效和成本控制將會(huì)有改進(jìn)作用。

1 作業(yè)成本法簡介

作業(yè)的成本核算方法是以成本動(dòng)因理論為基礎(chǔ)，通過對(duì)作業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤、確認(rèn)和計(jì)量來評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的一種方法。

(1)作業(yè)是指企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境等的集合體。

(2)成本動(dòng)因是引起成本發(fā)生的因素，它是決定成本發(fā)生額與作業(yè)消耗量之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系的根本因素。

(3)作業(yè)中心與作業(yè)成本庫。作業(yè)中心是成本歸集和分配的基本單位，由一項(xiàng)作業(yè)或一組性質(zhì)相似的作業(yè)組成。由于作業(yè)消耗資源，所以伴隨作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)中心也就成為一個(gè)資源成本庫，也稱為作業(yè)成本庫。

(4)作業(yè)成本法的基本原理。作業(yè)取代產(chǎn)品成為企業(yè)成本核算的著眼點(diǎn)。它的理論基礎(chǔ)是成本動(dòng)因理論，即企業(yè)間接成本的發(fā)生是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)所必需的各種作業(yè)“驅(qū)動(dòng)”的結(jié)果，其發(fā)生額的多少與產(chǎn)品產(chǎn)量無關(guān)，而只與“驅(qū)動(dòng)”其發(fā)生的作業(yè)數(shù)量相關(guān)，成本驅(qū)動(dòng)因素是分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。

(5)作業(yè)成本核算程序：第一步，分析和確定生產(chǎn)經(jīng)營過程消耗的資源；第二步，作業(yè)的認(rèn)定與整合；第三步，作業(yè)鏈的描述；第四步，成本動(dòng)因的選擇；第五步，設(shè)置作業(yè)成本庫，建立作業(yè)成本計(jì)算的兩階段分配體系。

某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的某項(xiàng)作業(yè)成本分配額計(jì)算公式為：某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的某項(xiàng)作業(yè)成本分配額=該產(chǎn)品消耗某作業(yè)量總和×該項(xiàng)作業(yè)成本分配率

2 作業(yè)成本法在油庫成本核算中的應(yīng)用實(shí)例

2.1 某石油公司油庫組織機(jī)構(gòu)和作業(yè)流程

油庫分調(diào)度班、倉儲(chǔ)班、綜合班、數(shù)質(zhì)量班。調(diào)度班主要負(fù)責(zé)油品到加油站配送的優(yōu)化調(diào)度工作；綜合班主要負(fù)責(zé)文件管理、庫存賬務(wù)、維修等管理；倉儲(chǔ)班主要負(fù)責(zé)油品的收發(fā)作業(yè)；數(shù)質(zhì)量班主要負(fù)責(zé)油品的化驗(yàn)和計(jì)量。油庫主要作業(yè)有油品的收發(fā)、配送的優(yōu)化調(diào)度、油品的化驗(yàn)和計(jì)量、油品數(shù)量的盤點(diǎn)對(duì)賬、設(shè)備設(shè)施維修等后勤服務(wù)等。

2.2 作業(yè)認(rèn)定和成本動(dòng)因的選擇

(1)作業(yè)認(rèn)定。某石油公司各油庫主要作業(yè)有鐵路裝卸、水路裝卸、管輸接卸、公路裝卸、化驗(yàn)計(jì)量、盤點(diǎn)對(duì)賬、調(diào)度等。

(2)成本動(dòng)因選擇。鐵路裝卸、水路裝卸、管輸接卸、公路裝卸、化驗(yàn)計(jì)量、盤點(diǎn)對(duì)賬、調(diào)度作業(yè)的成本動(dòng)因分別是：裝卸槽車數(shù)量、裝卸油品數(shù)量、作業(yè)時(shí)間、化驗(yàn)計(jì)量的批次、盤點(diǎn)對(duì)賬次數(shù)以及出庫油品數(shù)量。

2.3 計(jì)算實(shí)例。選取A、B、C、D四個(gè)油庫為例進(jìn)行計(jì)算，選擇某月份作為核算財(cái)務(wù)期間。

表1 油庫傳統(tǒng)考核情況

油庫作業(yè)情況：A、B、C、D四油庫均有鐵路裝卸、公路裝卸、化驗(yàn)計(jì)量、盤點(diǎn)對(duì)賬及調(diào)度作業(yè)，不同的是只有D油庫有水路裝卸作業(yè)，A和C油庫有管輸接卸作業(yè)。認(rèn)定了油庫的主要作業(yè)并將其劃分為幾個(gè)同質(zhì)作業(yè)成本庫如表2，將費(fèi)用歸集到各作業(yè)成本庫中。人工費(fèi)用按照人員情況歸集到各作業(yè)；化驗(yàn)計(jì)量費(fèi)等專項(xiàng)費(fèi)用直接歸入；電費(fèi)根據(jù)設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間和功率歸集；其他費(fèi)用根據(jù)作業(yè)量情況估算歸集的結(jié)果如表3所示。表4為作業(yè)成本分配率計(jì)算結(jié)果，表5為將作業(yè)成本庫的費(fèi)用按作業(yè)成果分配率分配到各油庫的計(jì)算結(jié)果。

表2 作業(yè)成本的歸集

表3 各作業(yè)成本庫的成本動(dòng)因和作業(yè)量

表4 作業(yè)成本分配率計(jì)算結(jié)果

表5 將作業(yè)成本庫的費(fèi)用按作業(yè)成本分配率分配到各油庫的計(jì)算結(jié)果

3 作業(yè)成本法應(yīng)用評(píng)價(jià)

從表1和表5計(jì)算結(jié)果可以看出，A油庫實(shí)際發(fā)生費(fèi)用和作業(yè)成本法核算成本比較吻合，而B、C油庫的實(shí)際發(fā)生費(fèi)用要大于作業(yè)成本法核算成本，D油庫實(shí)際發(fā)生費(fèi)用低于作業(yè)成本法核算成本。因此，B、C油庫運(yùn)行成本較高，存在不合理的資源消耗，需要降低成本；D油庫運(yùn)行成本較低，可以總結(jié)先進(jìn)的成本管理方法。

雖然從原先的考核方法也可以看出各油庫運(yùn)行成本的高低，但無法知道成本高低在什么地方，具體高多少、低多少，缺乏量化的指標(biāo)數(shù)據(jù)。通過作業(yè)成本法的核算，不僅從物流中心層面可以明晰各油庫運(yùn)行成本情況，也為各油庫對(duì)內(nèi)部成本核算和考核提供了依據(jù)。

4 實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題

作業(yè)成本法可以使物流成本更加明晰，成本管理和控制得以深化,但在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)注意如下一些問題：首先必須搭建堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)平臺(tái)，其次要加強(qiáng)內(nèi)部的管理控制，再次是必須注意作業(yè)成本法存在一定的主觀性，它不是能滿足所有成本信息需要的面面俱到的系統(tǒng)，最后就是要堅(jiān)持不斷地發(fā)展和完善。

5 結(jié)語

作業(yè)成本法的應(yīng)用源于制造業(yè)，然而由于物流企業(yè)具有更高比例的間接費(fèi)用，作業(yè)成本法在物流企業(yè)也應(yīng)該具有廣闊的應(yīng)用前景,是確定和控制物流成本最有前途的方法。

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