張金玲

（民政部一零一研究所， 北京 100070）

[摘 要] 我國目前的個人所得稅總收入中，工薪階層個稅所占比重超過50%，這在一定程度上說明中低收入者仍是個稅的主要承擔(dān)者，繳納稅額縱向比較仍然較多，從中可以看出個人所得稅未完全體現(xiàn)出“高收入者多納稅”的原則，如何更好地完善我國個人所得稅制度，是一個需要認真考慮解決的問題。

[關(guān)鍵詞] 個人所得稅；稅制；問題；解決對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 07. 056

[中圖分類號] F810.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）07- 0121- 02

0 前 言

收入差距過大無論對于發(fā)達國家還是發(fā)展中國家居民都是普遍存在問題， 個人所得稅作為調(diào)節(jié)居民收入差距的重要稅收制度， 對促進社會公平、防止兩極分化有著不可替代的作用。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，公民意識的不斷增強，個人所得稅制度進行了多次改革。如果從2005年算起，我國政府已經(jīng)將個人所得稅的免征額調(diào)整了三次，從800元調(diào)整至3 500元。但是在我國目前的個人所得稅總收入中，工薪階層個稅所占比重超過50%，這在一定程度上說明中低收入者仍是個稅的主要承擔(dān)者，未完全體現(xiàn)出“高收入者多納稅”的原則?？梢?，如果只是單單調(diào)整個稅起征點，并不能從根本上解決收入差距擴大、高收入者納稅不足的問題。如何更好地完善我國個人所得稅制度，是一個亟待解決的問題。

1 我國現(xiàn)行個人所得稅制存在的問題

1.1 起征點過低，稅負集中在工薪階層

我國個人所得稅存在累進稅率和比例稅率兩種稅率，存在的問題是稅率級次過多和邊際稅率過高。我國2011年個人所得稅稅法第六次修訂將人所得稅的起征點由2 000元調(diào)至3 500元。依據(jù)統(tǒng)計機構(gòu)數(shù)據(jù)，經(jīng)過此次調(diào)整我國納稅人數(shù)由8 400萬變?yōu)? 400萬，表面上減輕了大部分人的稅收負擔(dān)，但是根據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，在國民收入中，政府收入從14%上漲到18%，企業(yè)收入由17.9%增加到21.6%，但是居民收入從67.7%下降到60.4%。這使得在收入組成中的中產(chǎn)階級成為了納稅主要承擔(dān)者，并不能從根本上達到調(diào)節(jié)高收入者收入、抑制貧富差距、實現(xiàn)社會公平的目的。

1.2 稅率級別過多，稅率級次多級差少

我國現(xiàn)行個人所得稅為七級累進稅率，最低檔稅率為3%，稅收級次下調(diào)。與此相比，歐盟的個稅稅率不足6級。英國更是由10級減少到2級，個人所得稅稅率改革已是大勢所趨。

相比較歐美發(fā)達國家，我國個稅征收結(jié)構(gòu)仍有很大調(diào)整空間，而且最高45%的邊際稅率也使得中國略顯尷尬。美國采用28%比例稅率，這一調(diào)整既可以確保低收入者享受較低稅率，也充分體現(xiàn)稅收的公平原則；可以使高收入者在繳納相關(guān)稅款的同時也可以享受低稅率帶來的優(yōu)惠，從而體現(xiàn)稅收的效率原則。

1.3 個人收入多元化、隱蔽化，征管難度大

個人所得稅列舉了一共11個應(yīng)稅項目，這種列舉方式在相當大程度上限制了征稅范圍的有效擴大，可以預(yù)防了我國稅收流失。但其列舉項目復(fù)雜多樣，概括的模糊寬泛，另外隨著新增納稅項目不斷增加，在稅務(wù)機關(guān)征納過程中易使征納雙方因應(yīng)稅項目不確定出現(xiàn)糾紛，或使納稅人出現(xiàn)偷逃稅款行為的發(fā)生。

隨著中國特色社會主義市場經(jīng)濟的不斷深化，特別是隨著大量新興職業(yè)產(chǎn)生和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷升級，我國居民的收入早已依靠單一工資收入轉(zhuǎn)變?yōu)槭杖胄问蕉嘣内厔莅l(fā)展。職工福利收入、特殊行業(yè)職業(yè)補助、中午等特定時間免費就餐及其他各種形式補貼也逐漸構(gòu)成我國居民收入的不可忽視組成部分。這些新興收入形式也具有隱蔽性、多元性的特點，增加納稅機關(guān)征收稅款難度

2 解決的對策

2.1 采用家庭申報制度

可以較好地解決不同稅收負擔(dān)相同稅收組織的問題，更稅收公平的思想更加切合。

其優(yōu)越性在于：首先，較為充分考慮了家庭基本成員的收支比例，合理分配各成員稅收負擔(dān)，有利于稅務(wù)機關(guān)公平課稅。同時，也有利避免家庭成員為了偷逃稅款進行的財產(chǎn)分割和財產(chǎn)轉(zhuǎn)移。由此可見，我國征收個人所得稅前計算費用扣除額時，要進一步考慮納稅人的婚姻狀況，將家庭核心成員的收入加總，再根據(jù)其家庭養(yǎng)老育幼出現(xiàn)的不同程度的負擔(dān)和壓力計算，降低扣除書或減免負擔(dān)。

2.2 適當增加費用扣除項目

近年來，我國陸續(xù)出臺了一些有關(guān)住房、醫(yī)療和教育等的改革措施，從而使得納稅人在這些方面的支出費用大大增加，如購房貸款利息、醫(yī)療費用和子女教育費等，加重了納稅人的負擔(dān)，也使不同家庭結(jié)構(gòu)的納稅人的稅收負擔(dān)情況復(fù)雜化?？紤]到這種情況，我國應(yīng)按照不同的因素設(shè)計不同的費用扣除標準，適當增加費用扣除項目。比如：贍養(yǎng)費扣除；未就業(yè)配偶基本生活費用扣除；子女教育費用扣除；個人醫(yī)療費用支出扣；住房費用扣除；特殊人群照顧。

2.3 借鑒歐美身份證為基礎(chǔ)納稅人編碼制度

對年滿16或18歲的具有一定收入能力的公民的進行稅務(wù)編碼，要求納稅人到對應(yīng)稅務(wù)機關(guān)辦理、領(lǐng)取。納稅人以個人身份證編碼卡用途廣泛，例如填報個人所得稅申報表、不動產(chǎn)登記及收益申報表、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)讓文書，以及用于銀行儲蓄、社會保險，申請土地使用等等方面。真正做到一卡一人，監(jiān)管針對性強和方便納稅義務(wù)人等優(yōu)點。稅務(wù)編碼管理與政府各個管理系統(tǒng)相統(tǒng)一和聯(lián)系，除了基本戶籍管理、身份證管理等相連接。只有這樣，才能在方便稅務(wù)機關(guān)及時有效掌握納稅義務(wù)人基本信息的同時，進一步控制和審核個人的納稅情況，為以后網(wǎng)絡(luò)化納稅信息技術(shù)的不斷完善發(fā)展開一個好頭。

3 結(jié) 論

個人所得稅作為國家財政收入的來源之一，對于經(jīng)濟發(fā)展和收入分配起到了杠桿調(diào)節(jié)作用。我國正處于“十三五”期間經(jīng)濟大發(fā)展時期，應(yīng)充分注意收入差距過大容易激化社會矛盾，影響國家長治久安大計的問題。應(yīng)盡快在從以下幾個方面完善我國個人所得稅制度：穩(wěn)步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅征收模式；根據(jù)世界發(fā)展趨勢和稅制改革趨勢、方向和我國實際國情和基本國情，科學(xué)合理地設(shè)計稅收稅率，簡化收入分類，科學(xué)進行計算步驟；提高我國稅務(wù)隊伍的建設(shè)，不斷深化改革，打造一支專業(yè)化、服務(wù)化的隊伍；隨著整個經(jīng)濟發(fā)展不斷深入、物價水平提高以及可能發(fā)生的通貨膨脹緊縮問題，制訂科學(xué)合理的起征點；不斷深化改革個人所得稅稅制結(jié)構(gòu)，保護收入低納稅人，加大對高收入者的征管，保障我國稅收穩(wěn)定；進一步完善個人信用體系，建立網(wǎng)絡(luò)化納稅信息技術(shù)系統(tǒng)；加大稅法宣傳力度，提高納稅意識。通過有效改革，使得我國的個人所得稅得以完善，發(fā)揮其不可替代的作用。

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