張磊

在市場(chǎng)監(jiān)管的背景下為構(gòu)建體育事業(yè)機(jī)構(gòu)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，除了對(duì)體育事業(yè)機(jī)構(gòu)審計(jì)進(jìn)行深入研究，還要對(duì)體育市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程加以監(jiān)督和管理，推進(jìn)體育事業(yè)機(jī)構(gòu)在推行體育活動(dòng)時(shí)不斷適應(yīng)市場(chǎng)規(guī)則，最大限度地保護(hù)體育消費(fèi)者與體育經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益，為構(gòu)建競(jìng)爭(zhēng)有序的體育產(chǎn)業(yè)環(huán)境奠定基礎(chǔ)。

一、體育事業(yè)機(jī)構(gòu)市場(chǎng)監(jiān)管的必要性與原則

（一）體育事業(yè)機(jī)構(gòu)市場(chǎng)監(jiān)管的必要性

1.處理好與改革之間的關(guān)系。對(duì)體育事業(yè)機(jī)構(gòu)而言，為了獲得健康可持續(xù)的發(fā)展，為我國(guó)體育事業(yè)和體育產(chǎn)業(yè)的進(jìn)步提供更多的支持和支撐，就需要以市場(chǎng)監(jiān)管為要求，制定與體育事業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)展相關(guān)的法律法規(guī)，使之運(yùn)行始終與現(xiàn)實(shí)體育市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)保持緊密關(guān)聯(lián)。實(shí)際上，對(duì)于這一經(jīng)濟(jì)運(yùn)行范式，體育事業(yè)機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)化運(yùn)行會(huì)受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和立法等因素的影響。因此，在這一過(guò)程中，就需要處理好與改革之間的關(guān)系，及時(shí)構(gòu)建我國(guó)體育事業(yè)機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制，對(duì)現(xiàn)有機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整。當(dāng)然，需要充分考慮相關(guān)部門與機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況，以便使之和改革的進(jìn)程以及客觀現(xiàn)實(shí)適應(yīng)。

2.迎合市場(chǎng)需求。在社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、科技等多種力量的影響下，體育事業(yè)機(jī)構(gòu)和與之相關(guān)的構(gòu)成要素發(fā)生了前所未有的變化。在這一過(guò)程中，體育事業(yè)機(jī)構(gòu)的主體、客體和市場(chǎng)交易行為以及競(jìng)爭(zhēng)行為等也和以往產(chǎn)生了較大差異。特別在體育產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)要素市場(chǎng)里，體育事業(yè)機(jī)構(gòu)客體與市場(chǎng)行為呈現(xiàn)出了多樣性與復(fù)雜性的特征。這樣一來(lái)，就需要不斷迎合市場(chǎng)需求，進(jìn)一步提升體育事業(yè)機(jī)構(gòu)市場(chǎng)監(jiān)管的技術(shù)等級(jí)與專業(yè)知識(shí)水平，以優(yōu)化管理手段和執(zhí)法手段，使之更加專業(yè)化與技術(shù)化。

3.保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。經(jīng)濟(jì)安全指的是即便遭受了外來(lái)的或者本國(guó)的經(jīng)濟(jì)體系中相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的沖擊，其資源狀況和對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控能力都不會(huì)受到較大影響，依然保持較好的運(yùn)行狀態(tài)的能力。對(duì)體育事業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，對(duì)其進(jìn)行市場(chǎng)監(jiān)管的職責(zé)便是防范外來(lái)因素和內(nèi)生變量對(duì)其產(chǎn)生的影響和沖擊，保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)的安全，為之提供強(qiáng)有力的保障。其具體做法是在體育事業(yè)機(jī)構(gòu)與市場(chǎng)之間設(shè)置屏障，目的是對(duì)體育事業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行防御和“免疫”，同時(shí)還應(yīng)在很大程度上抵御經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化市場(chǎng)對(duì)體育事業(yè)機(jī)構(gòu)的正面影響，提升其抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（二）體育事業(yè)機(jī)構(gòu)市場(chǎng)監(jiān)管的原則

1.高效原則。高效原則指的是市場(chǎng)監(jiān)管下的體育事業(yè)單位應(yīng)該在運(yùn)行效率和效果方面達(dá)到較高的要求，而這又涉及外部高效與內(nèi)部高效兩個(gè)層面。其中，外部高效指的是體育事業(yè)機(jī)構(gòu)要對(duì)相關(guān)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管，以便能夠準(zhǔn)確、迅速的在相關(guān)體育產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素和不穩(wěn)定因素，以便可以對(duì)其進(jìn)行及時(shí)而高效的解決，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提升運(yùn)行績(jī)效；而內(nèi)部高效指的是在體育管理組織結(jié)構(gòu)方面要具備較高的行政效率與監(jiān)管效果。也就是說(shuō)，體育監(jiān)管組織系統(tǒng)應(yīng)具有相對(duì)合理的層次結(jié)構(gòu)和適當(dāng)?shù)目刂品纫约氨憬莸倪\(yùn)作流程，以便讓體育事業(yè)結(jié)構(gòu)可以更好地適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的改變，實(shí)現(xiàn)和市場(chǎng)監(jiān)管的同步發(fā)展。

2。統(tǒng)一原則。在國(guó)家層面上，對(duì)體育事業(yè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管是宏觀政策和宏觀調(diào)控的重要手段。因此，在對(duì)其實(shí)施市場(chǎng)監(jiān)管的過(guò)程中，需要注重培育體育事業(yè)機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)化發(fā)展能力，并借此維護(hù)體育事業(yè)機(jī)構(gòu)的發(fā)展秩序，最終構(gòu)建起統(tǒng)一開(kāi)放和競(jìng)爭(zhēng)有序的體育市場(chǎng)系統(tǒng)，讓體育商品的生產(chǎn)、服務(wù)的提供等可以在全社會(huì)范圍內(nèi)進(jìn)行，經(jīng)營(yíng)管理工作可以依據(jù)統(tǒng)一的市場(chǎng)規(guī)則進(jìn)行自由交換。此外，還應(yīng)對(duì)體育事業(yè)機(jī)構(gòu)的外延進(jìn)行覆蓋，在內(nèi)涵層面上加強(qiáng)自由流通，以便在方式方法方面進(jìn)行統(tǒng)一，在制度層面上實(shí)現(xiàn)有序競(jìng)爭(zhēng)。

3.權(quán)威原則。在某種程度上，體育事業(yè)機(jī)構(gòu)能夠代表國(guó)家管理體育事業(yè)的權(quán)力，而為了能夠保證體育市場(chǎng)秩序，不損耗體育消費(fèi)者的利益，保證體育生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)利，就需要通過(guò)強(qiáng)有力的管理手段和制約措施加以推行。需要特別注意的是，我國(guó)體育事業(yè)在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，由于歷史和現(xiàn)實(shí)的原因，使得體育事業(yè)機(jī)構(gòu)的發(fā)展相對(duì)滯后，在很大程度上還沒(méi)有達(dá)到統(tǒng)一開(kāi)放和競(jìng)爭(zhēng)有序的標(biāo)準(zhǔn)，在體育市場(chǎng)中還有很多亟待解決的難題和需要消除的不穩(wěn)定因素。從這個(gè)角度講，體育事業(yè)機(jī)構(gòu)就需要從市場(chǎng)監(jiān)管的角度出發(fā)，通過(guò)強(qiáng)化自身的威懾力和公信力，讓體育事業(yè)機(jī)構(gòu)的管理權(quán)力得到集中統(tǒng)一的釋放，使之真正起到維護(hù)體育市場(chǎng)秩序、促進(jìn)體育事業(yè)發(fā)展進(jìn)步的作用。

二、市場(chǎng)監(jiān)管下體育事業(yè)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)監(jiān)督的瓶頸與成因

強(qiáng)化體育事業(yè)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠促進(jìn)對(duì)資金的合理使用，能夠讓會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確。同時(shí)，對(duì)體育事業(yè)機(jī)構(gòu)常規(guī)運(yùn)行中出現(xiàn)的收支更便于計(jì)算、記錄和稽核，而借助會(huì)計(jì)監(jiān)管還能夠及時(shí)、有效地發(fā)現(xiàn)體育事業(yè)結(jié)構(gòu)在財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，這對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展是大有裨益的，不但可以借此獲得更加可靠的決策信息，更好地改進(jìn)工作措施與方法，還可以強(qiáng)化增強(qiáng)人們的法律意識(shí)，使之更加遵紀(jì)守法并自覺(jué)維護(hù)與之相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)。

（一）市場(chǎng)監(jiān)管下體育事業(yè)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)監(jiān)督瓶頸

1.外部監(jiān)督功能缺位。在社會(huì)學(xué)的角度上，體育事業(yè)機(jī)構(gòu)在發(fā)展體育運(yùn)動(dòng)和開(kāi)展相關(guān)競(jìng)技體育和大眾體育項(xiàng)目中扮演著重要角色。一方面，為提升全民身體素質(zhì)做出更多努力，另一方面，要對(duì)自身加以強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)，以便對(duì)其資金的使用情況加以掌握，讓資金的使用能夠更好地促進(jìn)社會(huì)體育事業(yè)的發(fā)展，更好地提升經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。需要注意的是，在這一過(guò)程中，外部監(jiān)督機(jī)制并沒(méi)有很好地建立起來(lái)，也未發(fā)揮必要的作用，在審計(jì)、財(cái)政和稅務(wù)等有關(guān)監(jiān)督行為中表現(xiàn)得不夠深入，相關(guān)部門之間的溝通和配合相對(duì)滯后，缺乏前瞻性與主動(dòng)性，未能形成監(jiān)督合力，缺乏審計(jì)的威懾力，有滋生腐敗行為的可能。

2.內(nèi)部控制功能缺位。對(duì)體育事業(yè)結(jié)構(gòu)而言，內(nèi)部控制監(jiān)督開(kāi)始被視作是會(huì)計(jì)工作的保障。部分體育事業(yè)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)工作和財(cái)政部門直接關(guān)聯(lián)在一起，部分機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為，其中的一切應(yīng)該交由財(cái)政部門進(jìn)行審核和管理，這就導(dǎo)致機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制逐漸被弱化。這樣一來(lái)，體育事業(yè)結(jié)構(gòu)的出納、會(huì)計(jì)和審核等有關(guān)部門的責(zé)權(quán)之間就顯得十分模糊，在崗位責(zé)任落實(shí)的過(guò)程中效率低下，甚至由于缺少事前、事中、事后“三位一體”的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)監(jiān)督中彼此推諉和抵賴，會(huì)計(jì)制度與審計(jì)秩序十分混亂。

（二）市場(chǎng)監(jiān)管下體育事業(yè)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)監(jiān)督瓶頸的成因分析

1.外部因素。在對(duì)體育事業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中，由于監(jiān)管職權(quán)的劃分和機(jī)構(gòu)設(shè)置等都與“對(duì)口”直接相關(guān)。但是，問(wèn)題在于，該“對(duì)口”做法并非從市場(chǎng)監(jiān)管的角度出發(fā)，而是按照主管部門利于管理的思維設(shè)置的。這樣一來(lái)，“對(duì)口”就無(wú)形中提高了體育事業(yè)機(jī)構(gòu)中管理人員的規(guī)模，也導(dǎo)致了市場(chǎng)監(jiān)管乏力和監(jiān)管行為各自為政的情況，會(huì)計(jì)監(jiān)督效率的低下以及官僚作風(fēng)、腐敗的泛濫也就不足為奇了。更為重要的是，當(dāng)前時(shí)期，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處在改革的關(guān)鍵時(shí)期，政府維護(hù)體育事業(yè)機(jī)構(gòu)秩序的職能不斷得到強(qiáng)化，可是會(huì)計(jì)監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)、工具和手段都相對(duì)缺乏，這將導(dǎo)致監(jiān)管成本的提升和監(jiān)督效率的低下。

2.內(nèi)部因素。近來(lái)，國(guó)家以財(cái)政撥款的形式對(duì)體育事業(yè)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)管和審計(jì)。這樣，也就呈現(xiàn)出了體育事業(yè)機(jī)構(gòu)監(jiān)督管理職責(zé)和獲取費(fèi)用之間存在緊密經(jīng)濟(jì)利益關(guān)聯(lián)的現(xiàn)象，使得監(jiān)管部門之間為了利益而彼此制約。更為重要的是，這樣做的直接后果是監(jiān)管職能在劃分和機(jī)構(gòu)設(shè)置方面都和權(quán)力分配緊密關(guān)聯(lián)在一起?？梢哉f(shuō)，在體育事業(yè)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理工作中，由于分工的存在使其中呈現(xiàn)出“權(quán)力分配”的可能，這也就進(jìn)一步導(dǎo)致管理權(quán)和部門權(quán)力、地位以及重要性程度等直接相關(guān)，會(huì)計(jì)監(jiān)管的瓶頸也就由此產(chǎn)生了。

三、市場(chǎng)監(jiān)管下體育事業(yè)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)監(jiān)督審計(jì)機(jī)制的構(gòu)建

通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督規(guī)范化建設(shè)、構(gòu)建審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)控制系統(tǒng)、構(gòu)建有效的監(jiān)督審計(jì)模式等，完善和運(yùn)用監(jiān)督審計(jì)的成果，以確保體育事業(yè)機(jī)構(gòu)的健康可持續(xù)發(fā)展，為體育事業(yè)的繁榮奠定更為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（一）構(gòu)建審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)控制系統(tǒng)

為了適應(yīng)市場(chǎng)監(jiān)管的需要，最大限度地提升對(duì)體育事業(yè)機(jī)構(gòu)的審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量達(dá)到市場(chǎng)監(jiān)管的要求，需要強(qiáng)化對(duì)重點(diǎn)會(huì)計(jì)內(nèi)容和財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)的審計(jì)，構(gòu)建審計(jì)監(jiān)督的控制體系。具體而言，需要在以下幾方面做出努力：第一，對(duì)設(shè)計(jì)變更內(nèi)容進(jìn)行審查。對(duì)于那些已經(jīng)變更的程序要予以重點(diǎn)審計(jì)，看其是否符合規(guī)范和有關(guān)規(guī)定。尤其對(duì)那些由體育事業(yè)機(jī)構(gòu)審批的工程投資，應(yīng)對(duì)其調(diào)整和變更加以嚴(yán)格審查，以保證其按照程序進(jìn)行報(bào)批。第二，選派專業(yè)人員對(duì)體育事業(yè)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)理，對(duì)相關(guān)工作的進(jìn)度和流程加以審計(jì)，以便明確體育事業(yè)機(jī)構(gòu)的職責(zé)所在。第三，在會(huì)計(jì)審計(jì)的過(guò)程中，需要對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)審查，對(duì)于那些與國(guó)家法律、規(guī)定辦法和標(biāo)準(zhǔn)等不相符的要堅(jiān)決進(jìn)行記錄和查處。

（二）構(gòu)建有效的監(jiān)督審計(jì)模式

在多種因素影響下，對(duì)體育事業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)相對(duì)困難，需要借助有效的（比如動(dòng)態(tài)審計(jì)）審計(jì)模式提升審計(jì)績(jī)效。為此，體育事業(yè)機(jī)構(gòu)和相應(yīng)工作人員，要配合涉及人員提前介入到審計(jì)工作之中，對(duì)資金的預(yù)算和概算狀況加以全面了解，通過(guò)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)銷憑證的審核，保證全面符合審計(jì)工作的要求。同時(shí)，審計(jì)部門還應(yīng)該規(guī)范專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用和管理情況，對(duì)體育活動(dòng)經(jīng)費(fèi)和賬務(wù)管理等工作要加以全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督，以保證審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)出可靠性與真實(shí)性。當(dāng)然，在會(huì)計(jì)審計(jì)的過(guò)程中，還應(yīng)注重財(cái)務(wù)監(jiān)督與管理，以便能夠提升審計(jì)效率，使之經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益都得到提升。

（三）完善和運(yùn)用監(jiān)督審計(jì)的成果

對(duì)體育事業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)需要按照“前審后犯、屢審屢犯”的慣常情況，進(jìn)行有效遏制，對(duì)審計(jì)結(jié)果加以綜合運(yùn)用。第一，拓寬審計(jì)成果的使用范圍，以便更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)審計(jì)的效果，在更大范圍和更高層面上發(fā)揮作用。這樣能夠及時(shí)、客觀地發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)中存在的問(wèn)題，通過(guò)對(duì)審計(jì)成果的利用，推動(dòng)體育事業(yè)發(fā)展和進(jìn)步。第二，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的腐敗和違規(guī)問(wèn)題，要根據(jù)控制缺陷的實(shí)際情況進(jìn)行及時(shí)總結(jié)和分析，把握問(wèn)題的產(chǎn)生原因，為審計(jì)控制提供更客觀科學(xué)的管理策略。

（作者單位：河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）