李金蔚

【摘要】自從2013年1月1日開始全國范圍的“營改增”試點方案推行，這一方案的成效十分顯著，推動了經(jīng)濟(jì)的活力，讓更多稅制改革提到實處，具有不可言喻的現(xiàn)實意義。但是不免在實行過程中存在不可避免的問題，而這正是試點的意義所在，不斷探究，不斷發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營改增 現(xiàn)實意義 改良辦法

一、“營改增”的現(xiàn)實意義

所謂“營改增”，是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，就是將目前我國征收營業(yè)稅的部分行業(yè)，改為征收增值稅，而利用增值稅的抵扣作用來避免重復(fù)征稅，從而達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。營業(yè)稅改征增值稅（ 簡稱“營改增”）是當(dāng)前實施的結(jié)構(gòu)性減稅政策的主要內(nèi)容之一，它能夠彌補(bǔ)營業(yè)稅的缺陷，也會給各個行業(yè)都帶來的很大的發(fā)展機(jī)會。從2012年1月1日起就從服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)開始在上海試點，而到目前為止，各項工作措施都有機(jī)地結(jié)合，相關(guān)工作的運行狀態(tài)都逐步推進(jìn)，而已經(jīng)有很大的成效。

（一）營改增的分步階段及實施行業(yè)

國務(wù)院下發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅》試點方案，將上海作為“營改增”稅制改革首個試點城市，并于2012年1月1日正式開展試點工作，然后選擇部分行業(yè)繼續(xù)將改革向全國范圍推廣，最后的目標(biāo)則將“營改增”工作推廣到全國范圍的所有行業(yè)。并決定自2012年8月1日起至年底，對于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅制改革，試點范圍由上海市分批擴(kuò)大至江蘇、安徽東部沿海等10個?。ㄖ陛犑?、計劃單列市）。2013年8月1日起的全國范圍內(nèi)開展試點，也就是？“1+7營改增”試點工作。按照規(guī)劃，最快有望在“十二五”期間完成“營改增”的計劃。

2012年的有交通運輸業(yè)中的陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸?shù)话ê娇者\輸；服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)；部分轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓專利和非專利技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)、著作權(quán)）。而在2013年國務(wù)院下達(dá)的通知中，擴(kuò)大了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范圍，在原有的服務(wù)業(yè)的基礎(chǔ)上新增加了“廣播影視服務(wù)”，由原來的“1+6”到現(xiàn)在的“1+7”。

（二）營改增的納稅義務(wù)人

納稅義務(wù)人的構(gòu)成：在境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)，指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)以及出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。單位和個體工商戶中，向其他單位或者個人提供免費運輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以慈善為目的或以社會公眾為對象的除外。財政部和國家稅務(wù)局規(guī)定的其他情形。

二、對于“營改增”中的問題提出的改良辦法

（一）政府在改革中應(yīng)起主導(dǎo)作用，實施優(yōu)惠政策

對于稅負(fù)不降反增的服務(wù)業(yè)，國家應(yīng)采取過渡性扶持政策，加大財政扶持，通過財政補(bǔ)貼，財政優(yōu)惠，事后彌補(bǔ)。加快在全國推行的力度，對試點過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時做出處理，以便對之后出現(xiàn)的問題能更好地改進(jìn)，使得在全面推開時更加順利。

（二）允許企業(yè)自身根據(jù)情況作出調(diào)整

對于不同類型的企業(yè)，協(xié)商是否實施稅賦，對另一種類型的企業(yè)也可能增加稅負(fù)?！耙坏肚小钡霓k法有時會傷及其他企業(yè)，若只選擇增值稅或只選擇營業(yè)稅則不能很好的避免弊端，而根據(jù)不同生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)企業(yè)自身的特點，采取增值稅與營業(yè)稅兩種計稅方式結(jié)合使用、相輔相成的辦法。并讓各生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營狀況，選擇有利于自身發(fā)展的稅率，則使生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)能更靈活地發(fā)展。

（三）優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，對不同行業(yè)制定更合理的稅率

對不涉及重復(fù)納稅的生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)，如金融、信息服務(wù)、咨詢等，仍然統(tǒng)一繼續(xù)使用3%的增值稅稅率計稅，為了不加重納稅人的負(fù)擔(dān)，對部分不能適用現(xiàn)有增值稅稅率的納稅人允許其使用原有的稅率。應(yīng)優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，物流業(yè)原本完整的鏈條，現(xiàn)在則被分為交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)，在“營改增”之后，交通運輸業(yè)適用于11%的稅率，而部分的物流輔助業(yè)則適用于6%的稅率，這樣就有了稅額的差異，而稅務(wù)機(jī)關(guān)有一定的裁量權(quán)，這樣就會給有些企業(yè)一些避稅的機(jī)會，則不利于稅收管理。所以，建議實行統(tǒng)一的一檔稅率，這會使稅收征管更加的方便。

（四）完善匯總納稅機(jī)制，為分公司下方權(quán)利

由于現(xiàn)在我國采用的是匯總的納稅機(jī)制，而各個環(huán)節(jié)的監(jiān)管上又出現(xiàn)了很大的問題而從2013年8月1日起，試點的范圍就會擴(kuò)大到全國，這樣的問題將會更加的明顯。因此，為完善“營改增”匯總納稅機(jī)制，可建議弱化總公司在納稅過程中所承擔(dān)的角色。可以給分公司下放一些權(quán)利。另外，則是政府監(jiān)管部門以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管力度，政府不能因為稅收監(jiān)管的流程很是復(fù)雜則可懈怠，在“營改增”的過程中要監(jiān)督各企業(yè)認(rèn)真的實施，并且保證分支機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)以及可抵扣的數(shù)額的正確性，加大監(jiān)管的力度，保證“營改增”工作能夠正確并順利的實施。

增值稅在世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中起著重要的作用，因此，營業(yè)稅改增值稅符合了國際慣例，是深化我國稅制改革的一個重要舉措。使我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更加地優(yōu)化，促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。減少了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，而稅率的降低使小規(guī)模納稅人減少了稅負(fù)。但與此同時，“營改增”的過程中也是不少的企業(yè)出現(xiàn)了另外的弊端。抵扣稅額較少，有些企業(yè)稅負(fù)不降反增，這些問題都使得稅制改革的過程有著復(fù)雜性和艱巨性。但“營改增”已是大勢所趨，利大于弊，若要完善稅制結(jié)構(gòu)則必須采取的舉措，因此，需要企業(yè)和政府的各機(jī)構(gòu)能夠共同實施好這一舉措。而企業(yè)應(yīng)充分利用這一政策并對經(jīng)營戰(zhàn)略做出相應(yīng)的調(diào)整，以達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的目的，確保平穩(wěn)過渡。

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