衛(wèi)苒

（中車青島四方機(jī)車車輛股份有限公司）

【摘要】預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，但是在多年的實(shí)施過程中，傳統(tǒng)預(yù)算出現(xiàn)了種種弊端。1998年1月的“超越預(yù)算圓桌會(huì)議”提出了超越預(yù)算的理念，超越預(yù)算并在國外被很多大型企業(yè)重視及應(yīng)用，可是超越預(yù)算忽略了預(yù)算本身的會(huì)計(jì)屬性，偏向于戰(zhàn)略層面的布局，且與企業(yè)決算無法有效銜接，故業(yè)界同時(shí)提出了改善預(yù)算的觀點(diǎn)。本文將上述三種預(yù)算方法進(jìn)行了比較分析，最終提出應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，將傳統(tǒng)預(yù)算、超越預(yù)算以及改善預(yù)算三者有機(jī)結(jié)合，而不應(yīng)該是用其中一種方法取代另一種方法。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算 超越預(yù)算 改善預(yù)算

一、傳統(tǒng)預(yù)算管理的弊端

預(yù)算起源于13世紀(jì)的英國，是控制國家財(cái)政的一種手段，20世紀(jì)初被美國的杜邦化學(xué)公司和通用汽車公司引入企業(yè)管理實(shí)踐。作為一項(xiàng)廣泛適用的控制手段，預(yù)算目前已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)和各類組織管理控制的主要工具，在配置資源和提高效率中發(fā)揮著重要作用。預(yù)算控制已經(jīng)與業(yè)績評價(jià)和激勵(lì)機(jī)制并列成為現(xiàn)代管理控制體系中最核心的內(nèi)容之一。經(jīng)典的預(yù)算方法是在實(shí)踐操作中被普遍采用的預(yù)算管理方法，也是最早的預(yù)算方法，主要包括固定預(yù)算、增量預(yù)算和定期預(yù)算這三種方法在企業(yè)管理實(shí)踐中可以單獨(dú)或組合使用。但是由于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的不確定性，使經(jīng)典預(yù)算方法在實(shí)踐中存在諸多問題。

1、固定預(yù)算方法的缺陷

固定預(yù)算方法過于機(jī)械呆板，可比性差。用此方法的前提是企業(yè)的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是事先假定的，而不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)水平的變動(dòng)。當(dāng)實(shí)際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所根據(jù)的某一預(yù)測業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí)，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會(huì)因?yàn)闃I(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。

2、增量預(yù)算方法的缺陷

增量預(yù)算缺乏針對性，同時(shí)，當(dāng)管理層希望用預(yù)算來控制成本或者提高效率時(shí)，增量預(yù)算的缺陷顯得更加嚴(yán)重。事實(shí)上增量預(yù)算最容易掩蓋低效率和浪費(fèi)。

3、定期預(yù)算方法的缺陷

定期預(yù)算法具有盲目性、滯后性、無法連續(xù)性的缺點(diǎn)。因?yàn)槎ㄆ陬A(yù)算往往是在年初甚至是活動(dòng)前兩三個(gè)月編制的，對于整個(gè)預(yù)算年度的生產(chǎn)經(jīng)營很難作出準(zhǔn)確的預(yù)算。另外，由于不能隨著環(huán)境等情況的變化及時(shí)調(diào)整，當(dāng)預(yù)算中所規(guī)劃的各種活動(dòng)在預(yù)算期內(nèi)發(fā)生重大變化時(shí)，就會(huì)使預(yù)算滯后。同時(shí)由于受到預(yù)算期間的限制，經(jīng)營管理者的視野局限于本期規(guī)劃的經(jīng)營活動(dòng)，通常不考慮下期的發(fā)展。

二、超越預(yù)算理論的提出及不足

鑒于傳統(tǒng)預(yù)算的種種問題，“超越預(yù)算”相應(yīng)而生?！俺筋A(yù)算”主張只將預(yù)算的作用和范圍限制在對現(xiàn)金流量的預(yù)測和計(jì)劃上，而傳統(tǒng)預(yù)算中的控制與激勵(lì)的作用則由其他績效管理制度來替代。其模式和內(nèi)容分為三部分：第一部分是柔性、動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)預(yù)測和計(jì)劃。通過預(yù)算來協(xié)調(diào)資源配置，平衡企業(yè)的研、產(chǎn)、銷各項(xiàng)活動(dòng)，使資源的應(yīng)用同內(nèi)外部環(huán)境的變化高度匹配。第二部分是以綜合指標(biāo)為基礎(chǔ)的業(yè)績管理與評價(jià)系統(tǒng)。如平衡計(jì)分卡BSC或KPIS系統(tǒng)等，通過它們來控制經(jīng)營目標(biāo)和達(dá)成戰(zhàn)略。和傳統(tǒng)預(yù)算考評不同的是，綜合業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)要求部門和個(gè)人更全面、深入地了解組織特點(diǎn)和任務(wù)性質(zhì)，明確戰(zhàn)略的關(guān)鍵成功因素。第三部分是以相對標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的激勵(lì)機(jī)制，主要是指運(yùn)用標(biāo)桿法對相對業(yè)績水平進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，而不像在傳統(tǒng)預(yù)算中以既定的預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)?！俺筋A(yù)算”的思想已經(jīng)在國外很多企業(yè)得到應(yīng)用，根據(jù)齊莫爾曼對美國400家大型公司及醫(yī)療機(jī)構(gòu)的統(tǒng)計(jì)調(diào)查，25%的公司已經(jīng)不再要求一個(gè)預(yù)算體系同時(shí)完成計(jì)劃協(xié)調(diào)和業(yè)績評價(jià)兩項(xiàng)功能。雖然“超越預(yù)算”給預(yù)算領(lǐng)域帶來了巨大的影響，但是我們也必須承認(rèn)其具有諸多不足之處。

首先，忽略了預(yù)算管理的會(huì)計(jì)屬性?！俺筋A(yù)算”目前只是一種原則和框架，但是企業(yè)的具體核算必須借助會(huì)計(jì)工具才能完成。其次，忽略了預(yù)算管理具有事前估算的特性。預(yù)算管理作為一種事前預(yù)測行為，其依據(jù)是不斷變化的企業(yè)及市場內(nèi)外部環(huán)境，從而必然會(huì)導(dǎo)致預(yù)測與實(shí)際情況不完全相符的狀況，現(xiàn)在很多企業(yè)已經(jīng)通過半年預(yù)算或者季度預(yù)算來不斷提高傳統(tǒng)預(yù)算的精度。再次，忽略了預(yù)算編制的整體效果。在現(xiàn)實(shí)操作中，預(yù)算管理與決算管理是互為表里的關(guān)系。以我國上市公司為例，編制預(yù)算是為了來年發(fā)表決算而做的預(yù)測工作，如果用超越預(yù)算來取代傳統(tǒng)預(yù)算，那么決算管理必然也需要發(fā)生調(diào)整和改變。最后，過于強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略導(dǎo)向，而忽略了戰(zhàn)術(shù)層面的實(shí)施?！俺筋A(yù)算”重戰(zhàn)略性的經(jīng)營控制，但戰(zhàn)術(shù)性的經(jīng)營控制在激烈的國際市場競爭中同樣是不可或缺的。

三、改善預(yù)算的主張

基于以上的分析，若用“超越預(yù)算”取代傳統(tǒng)預(yù)算其實(shí)是不可行的。第三種預(yù)算的思路是“改善預(yù)算”，“改善預(yù)算”主張?jiān)趥鹘y(tǒng)預(yù)算管理基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新，將傳統(tǒng)預(yù)算管理框架與先進(jìn)的管理控制理念和信息技術(shù)結(jié)合起來，修正傳統(tǒng)預(yù)算的程序和方法，使傳統(tǒng)預(yù)算與組織環(huán)境更加適應(yīng)。比如說，滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算、戰(zhàn)略預(yù)算、價(jià)值預(yù)算等。

四、結(jié)論

傳統(tǒng)預(yù)算、超越預(yù)算以及改善預(yù)算的理念都具有各自的優(yōu)缺點(diǎn)，若用其中一種理念完全取代另外的預(yù)算理念并不科學(xué)，更有效的辦法是企業(yè)根據(jù)自身的特點(diǎn)及需要，有機(jī)地將三者結(jié)合起來。

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