李敏航

摘要：隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)的推行，各行各業(yè)的企業(yè)都面臨著納稅申報(bào)改變的問(wèn)題，同樣對(duì)于電力施工企業(yè)也是一個(gè)全新的課題。營(yíng)改增對(duì)于施工電力企業(yè)既是一次機(jī)遇也是一次挑戰(zhàn)，稅收籌劃的改變也已成為電力施工企業(yè)稅務(wù)工作中的重中之重。本文通過(guò)分析“營(yíng)改增”對(duì)電力施工企業(yè)納稅的影響，闡述了其企業(yè)稅收籌劃的要點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)電力施工企業(yè)的稅收籌劃的轉(zhuǎn)變進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 電力施工企業(yè) 稅收籌劃

2016年5月1日以后，“營(yíng)改增”試點(diǎn)全面推行，試點(diǎn)范圍擴(kuò)張到了建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)，電力施工企業(yè)也正式從營(yíng)業(yè)稅改為增值稅?！盃I(yíng)改增”嚴(yán)格來(lái)說(shuō)應(yīng)該是一種減稅政策，但在實(shí)際的實(shí)施過(guò)程中，由于各種原因的出現(xiàn)，對(duì)于部分企業(yè)并沒(méi)有起到減稅的作用，反而增加了企業(yè)的賦稅壓力。從幾個(gè)電力施工企業(yè)試點(diǎn)來(lái)看，“營(yíng)改增”這種體制改革，并未能減輕它們的稅負(fù)，甚至增加了稅負(fù)。因此，在“營(yíng)改增”的背景下，電力施工企業(yè)如何進(jìn)行有效的稅收籌劃是當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)工作的核心問(wèn)題。

一、營(yíng)改增背景下對(duì)電力施工企業(yè)的稅收影響

（一）積極影響

1、減少重復(fù)征稅

“營(yíng)改增”前，電力施工企業(yè)按照建筑業(yè)繳納3%營(yíng)業(yè)稅，不管企業(yè)的工程項(xiàng)目是否盈利都需要繳納營(yíng)業(yè)稅。而且企業(yè)在采購(gòu)原材料時(shí)需繳納增值稅，在流通時(shí)需繳納營(yíng)業(yè)稅，在工程項(xiàng)目完工后還需繳納營(yíng)業(yè)稅。但在“營(yíng)改增”后，消除了增值稅和營(yíng)業(yè)稅共存下對(duì)企業(yè)重復(fù)征稅，只對(duì)項(xiàng)目增值部分進(jìn)行征收增值稅，在一定程度上減少了重復(fù)征稅。

2、降低業(yè)務(wù)成本

在實(shí)施“營(yíng)改增”之前，不管供應(yīng)商是否為一般納稅人或者企業(yè)是否能取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)的工程項(xiàng)目中的材料設(shè)備費(fèi)、維修費(fèi)以及水電費(fèi)等這些費(fèi)用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅都不能抵扣，全部計(jì)入成本。在“營(yíng)改增”后，這些費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，進(jìn)而降低了經(jīng)營(yíng)成本。另外，在人工費(fèi)方面，“營(yíng)改增”后，勞務(wù)分包公司的人工費(fèi)可以抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅。

（二）消極影響

1、稅負(fù)增加

電力施工企業(yè)從營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，3%的稅率只是針對(duì)小規(guī)模納稅人，對(duì)于一般納稅人的稅率為11%、13%、17%。隨著稅收體制的改革，企業(yè)輸電線路安裝、變電站建筑業(yè)務(wù)的稅率從3%上升到11%，技術(shù)施工業(yè)務(wù)的稅率也在上升，在沒(méi)有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下會(huì)大幅度增加企業(yè)的稅負(fù)。

2、操作難度增加

隨著從營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，相應(yīng)的稅基、稅率的變化及確定、相關(guān)抵扣發(fā)票的區(qū)分等方面對(duì)財(cái)務(wù)人員不僅在業(yè)務(wù)上還是在技術(shù)方面都是一個(gè)考驗(yàn)，這加大了他們的業(yè)務(wù)量，在業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)上也有著更高的要求，從而增加了實(shí)際操作的難度系數(shù)。

3、抵扣問(wèn)題嚴(yán)重

“營(yíng)改增”之后，抵扣問(wèn)題越來(lái)越成為一個(gè)難題。目前，電力施工企業(yè)的費(fèi)用一半以上來(lái)源于原材料的費(fèi)用，企業(yè)的工程項(xiàng)目中原材料的供應(yīng)商大多是規(guī)模和資質(zhì)不夠格的企業(yè)，在購(gòu)買原材料之后無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而出現(xiàn)抵扣難的問(wèn)題。在人工費(fèi)方面，企業(yè)中30%的成本是人工勞務(wù)費(fèi)，目前部分勞務(wù)公司還處在“營(yíng)改增”試點(diǎn)的范圍外，對(duì)于它們開(kāi)增值稅專用發(fā)票不是很現(xiàn)實(shí)。因此，電力施工企業(yè)在抵扣問(wèn)題方面是個(gè)亟待解決的難題。

4、銜接存在問(wèn)題

首先是上下游合作企業(yè)問(wèn)題。如果電力施工企業(yè)和這一產(chǎn)業(yè)鏈條上的企業(yè)集群也就是上下游合作企業(yè)均在“營(yíng)改增”的范圍內(nèi)，則有利于推進(jìn)電力施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”，但從目前原材料的供應(yīng)商和勞務(wù)公司的情況來(lái)看，這一鏈條上企業(yè)的節(jié)奏并不統(tǒng)一。其次，稅收籌劃的銜接問(wèn)題。企業(yè)本有著它的稅收籌劃點(diǎn)和相對(duì)應(yīng)的一些規(guī)定，在“營(yíng)改增”之后，會(huì)中斷之前的籌劃思路，需要重新確定稅收籌劃的基點(diǎn)和重點(diǎn)，而且在這一過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)銜接難題。

二、電力施工企業(yè)稅收籌劃的前提

在營(yíng)改增背景下，電力施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的工作應(yīng)該以稅收籌劃為重點(diǎn)，轉(zhuǎn)變目前的工作思維，做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作以及相關(guān)的配套工作。

（一）轉(zhuǎn)變思維

在營(yíng)改增的背景下，企業(yè)想要轉(zhuǎn)變工作思維，應(yīng)該做到以下兩個(gè)方面：第一，對(duì)于企業(yè)工程項(xiàng)目中與工程合同、采購(gòu)、稅收籌劃相關(guān)的財(cái)務(wù)人員，電力施工企業(yè)應(yīng)該抓住各種機(jī)會(huì)展開(kāi)有針對(duì)性的相關(guān)培訓(xùn)工作；同時(shí)財(cái)務(wù)人員本身應(yīng)該通過(guò)深度解讀各種國(guó)家稅務(wù)政策鞭策自己，加強(qiáng)自己有關(guān)增值稅的理論基礎(chǔ)，提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保在營(yíng)改增背景下能夠順利開(kāi)展與增值稅相關(guān)的稅收籌劃工作。第二，對(duì)于電力施工企業(yè)即將開(kāi)工或剛剛動(dòng)工的工程項(xiàng)目，轉(zhuǎn)變以前以營(yíng)業(yè)稅為重心的思維，在籌備相關(guān)工作事宜時(shí)圍繞增值稅進(jìn)行籌劃，確保企業(yè)“營(yíng)改增”工作順利推進(jìn)。

（二）做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作

一個(gè)企業(yè)清晰規(guī)范的會(huì)計(jì)核算是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)。電力施工企業(yè)打好這一基礎(chǔ)，首先要做好會(huì)計(jì)準(zhǔn)備工作。增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比較有著精、準(zhǔn)、細(xì)的特征，正由于這一特征，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有了較高的要求，這就要求企業(yè)提高內(nèi)部會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)、完善本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度、嚴(yán)格規(guī)范相關(guān)的會(huì)計(jì)工作行為以及全方位的進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露等，進(jìn)而全面做好會(huì)計(jì)準(zhǔn)備工作，便于相關(guān)人員進(jìn)行稅收籌劃。其次，加快會(huì)計(jì)工作的轉(zhuǎn)型。從營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，企業(yè)在賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)科目的使用等會(huì)計(jì)核算方面都截然不同，這需要電力施工企業(yè)根據(jù)營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)原有的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行修改和完善，達(dá)到增值稅的會(huì)計(jì)核算水平，為稅收籌劃奠定會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)。

（三）做好配套工作

電力施工企業(yè)在轉(zhuǎn)變工作思維和做好準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該做好相應(yīng)的配套工作。企業(yè)應(yīng)該完善相應(yīng)的內(nèi)控管理制度，確保企業(yè)的工程項(xiàng)目能夠應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的變動(dòng)，推進(jìn)企業(yè)增值稅的順利進(jìn)行。另外，企業(yè)應(yīng)注意項(xiàng)目的分包管理，明確關(guān)于工程項(xiàng)目的合同、賬務(wù)處理以及相關(guān)稅負(fù)責(zé)任等事宜，避免在營(yíng)改增過(guò)程出現(xiàn)與其有關(guān)的糾紛。

三、電力施工企業(yè)稅收籌劃的具體方面

（一）納稅主體的籌劃

增值稅的納稅主體分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。“營(yíng)改增”背景下，電力施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)成本結(jié)構(gòu)、票據(jù)的實(shí)際取得情況以及營(yíng)業(yè)收入的結(jié)構(gòu)來(lái)確定本企業(yè)所屬的納稅主體，根據(jù)所選的納稅主體來(lái)承擔(dān)相應(yīng)的稅負(fù)。

（二）從增值稅的計(jì)算公式方面進(jìn)行籌劃

企業(yè)所繳納的增值稅額=銷項(xiàng)稅—進(jìn)項(xiàng)稅，電力施工企業(yè)可以從銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅兩方面進(jìn)行重點(diǎn)籌劃。

1、盡量減少銷項(xiàng)稅

借助原來(lái)的稅收籌劃盡量減少營(yíng)業(yè)額，在某種程度上減少了銷項(xiàng)稅的稅基。電力施工企業(yè)應(yīng)該合理計(jì)劃現(xiàn)金流，有效調(diào)節(jié)收款周期和賬款的入賬時(shí)點(diǎn)，可以在法律允許的范圍內(nèi)延長(zhǎng)有些賬款的入賬時(shí)點(diǎn)；另外，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)依據(jù)規(guī)范的工作流程，實(shí)施好收付款計(jì)劃，對(duì)計(jì)劃外收付款的不予審批，使銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相匹配。

2、盡量增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額的增加可以直接減少電力施工企業(yè)所繳納的增值稅額。在營(yíng)改增的背景下，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問(wèn)題是一個(gè)難題，針對(duì)這一難題，能否取得增值稅專用發(fā)票是關(guān)鍵。因此，在采購(gòu)原材料、招聘員工以及項(xiàng)目分包等方面應(yīng)重視增值稅發(fā)票的開(kāi)具，盡可能地取得可抵扣的發(fā)票。對(duì)于電力施工企業(yè)，原材料是主要的經(jīng)營(yíng)成本，購(gòu)買原材料的進(jìn)項(xiàng)抵扣也是至關(guān)重要的，因此，企業(yè)應(yīng)該選擇合適的供應(yīng)商，不僅要注重材料的質(zhì)量和價(jià)格，還要重視是否能提供可抵扣的發(fā)票。在同價(jià)同質(zhì)的基礎(chǔ)上選擇能提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商可以增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣不僅可以減少納稅額還可以降低企業(yè)成本。

（三）在產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈方面進(jìn)行籌劃

“營(yíng)改增”背景下，與電力施工企業(yè)相關(guān)的上下游企業(yè)都采用定價(jià)的方式轉(zhuǎn)移稅負(fù)，以應(yīng)對(duì)稅制改革帶來(lái)的影響。企業(yè)選擇提供增值稅專用發(fā)票的上游企業(yè)購(gòu)買原材料產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，同時(shí)也可以選擇通過(guò)上游企業(yè)的售價(jià)來(lái)調(diào)整自身的稅負(fù)，以便達(dá)到雙方共同受益的目的。上下游企業(yè)隨著產(chǎn)品售價(jià)的變動(dòng)使電力施工企業(yè)有足夠的空間來(lái)籌劃相關(guān)產(chǎn)品的定價(jià)，在電力施工企業(yè)的稅負(fù)增加的時(shí)候，上游的供應(yīng)商可以通過(guò)提高原材料的價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁在電力施工企業(yè)，從而使企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增加，減少企業(yè)的增值稅額。因此，電力施工企業(yè)可以在產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈方面進(jìn)行籌劃，選擇合適的上下游企業(yè)，通過(guò)適當(dāng)調(diào)整整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈上的產(chǎn)品價(jià)格體系來(lái)抵扣較多的稅款，從而減輕自身的稅負(fù)。

（四）尋找并利用稅收優(yōu)惠政策

“營(yíng)改增”的實(shí)施還處在試點(diǎn)階段，相關(guān)增值稅的政策體系還需要不斷完善，在這一過(guò)程中，國(guó)家會(huì)根據(jù)出現(xiàn)的各種問(wèn)題綜合考慮各方面的因素，對(duì)某些行業(yè)或某些地區(qū)采取一定的優(yōu)惠政策，電力施工企業(yè)應(yīng)該隨時(shí)關(guān)注和了解國(guó)家政策的變動(dòng)情況，尋找與本企業(yè)相關(guān)的優(yōu)惠政策，同時(shí)在這一階段應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通以便第一時(shí)間掌握優(yōu)惠政策，確保在有限的時(shí)間內(nèi)充分利用和享受國(guó)家優(yōu)惠政策。

四、結(jié)束語(yǔ)

電力施工企業(yè)在了解營(yíng)改增對(duì)企業(yè)納稅影響的情況下，做好納稅籌劃的準(zhǔn)備工作，在納稅主體、選擇供應(yīng)商、產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈以及優(yōu)惠政策方面做好相應(yīng)的納稅籌劃，來(lái)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響，推進(jìn)營(yíng)改增的順利進(jìn)行。

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