王義忠　黃秀煥

摘要：我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系包括企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)（相當(dāng)于國(guó)外的政府會(huì)計(jì)）。目前，企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系改革進(jìn)展順利，已基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際管理相協(xié)調(diào)。而政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系改革起步較晚，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系存在不統(tǒng)一、不規(guī)范等問(wèn)題。積極推進(jìn)政府會(huì)計(jì)體系改革及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，已成為我國(guó)下一步會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容。由于政府職能的轉(zhuǎn)變和政事分開(kāi)，部分政府職能已轉(zhuǎn)給事業(yè)單位，事業(yè)單位與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)往來(lái)、業(yè)務(wù)關(guān)系日益增多，事業(yè)單位做為企業(yè)與政府之間的橋梁作用日益突出，為反映這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，與企業(yè)之間能更好地銜接，事業(yè)單位和企業(yè)之間制定行之有效、規(guī)范的會(huì)計(jì)制度顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)體系；改革；政府職能；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

1. 我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展過(guò)程

在建國(guó)以來(lái)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，事業(yè)單位的事業(yè)費(fèi)分散在各部門(mén)的財(cái)政預(yù)算科目中，執(zhí)行《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，事業(yè)經(jīng)費(fèi)采取供給制的辦法，由國(guó)家包下來(lái)統(tǒng)收統(tǒng)支。事業(yè)單位年初按預(yù)算向國(guó)家領(lǐng)取，年末按支出向國(guó)家報(bào)銷(xiāo)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改革開(kāi)放進(jìn)一步深化以及我國(guó)加入WTO后，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以及對(duì)公眾利益保護(hù)等方面，會(huì)計(jì)行業(yè)的制度建設(shè)將起到更為關(guān)鍵的作用。1993年我國(guó)實(shí)施了以“兩則”、“兩制”為主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)改革，玫革了企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算模式，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要。從1997年財(cái)政部發(fā)布第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露起，至2001年底已正式頒布了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.1998年發(fā)布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和1999年財(cái)政部發(fā)布的有關(guān)股份有限公司會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定，大大提高了股份有限公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。為順應(yīng)時(shí)代要求和會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的需要，2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度模式的建立。與此同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)改革也拉開(kāi)了帷幕。從1994年開(kāi)始，財(cái)政部組織啟動(dòng)了全國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革，1996年11月，財(cái)政部以8號(hào)令發(fā)布了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》：1997年5月和7月，財(cái)政部分別頒發(fā)了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。這些法規(guī)制度成為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作的重要規(guī)范。

2. 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度需要補(bǔ)充和完善

在我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)屬于預(yù)算會(huì)計(jì)的范疇，其會(huì)計(jì)核算較為簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)容較少，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求較低，要與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌差距就更大一些。然而，企業(yè)會(huì)計(jì)制度的快速發(fā)展給事業(yè)單位提出了挑戰(zhàn)也提供了發(fā)展的機(jī)遇。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中越來(lái)越多的事業(yè)單位從原有的框架中跳出來(lái)，開(kāi)辟新的業(yè)務(wù)，從事更大范圍的活動(dòng)。事業(yè)單位在日益頻繁的對(duì)外交流和經(jīng)濟(jì)交往中，必然要求會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的變化。隨著信息時(shí)代的到來(lái)和信息化建設(shè)的不斷深入，對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提出更高的要求，會(huì)計(jì)電算化以及網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)體系架構(gòu)的建立對(duì)會(huì)計(jì)信息化建立提出更高的要求，因此事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度需要改革、補(bǔ)充和完善，以滿(mǎn)足新時(shí)期事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求。

我們知道，事業(yè)單位的最大優(yōu)勢(shì)是人才和技術(shù)，而在我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)幾乎是空白。如何對(duì)事業(yè)單位中大量的人才資源進(jìn)行成本核算、價(jià)值計(jì)量和損益計(jì)算成為預(yù)算舍計(jì)理論的新內(nèi)容；信息資產(chǎn)作為無(wú)形資產(chǎn)在目前執(zhí)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中只有部分被引入會(huì)計(jì)核算，大量的資產(chǎn)如信息資源、科技檔案、礦產(chǎn)檔案、土地檔案資源等得不到合理的計(jì)量。結(jié)果導(dǎo)致事業(yè)單位中的優(yōu)勢(shì)資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算上要么沒(méi)有體現(xiàn)，要么體現(xiàn)不充分。這無(wú)疑對(duì)逐步走向市場(chǎng)的事業(yè)單位實(shí)為不利。因此加速構(gòu)建人力資源會(huì)計(jì)和完善無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算顯得十分迫切和重要。

事業(yè)單位擁有數(shù)額龐大的國(guó)有資產(chǎn)，但是會(huì)計(jì)核算中沒(méi)有反映這些資產(chǎn)使用情況及增值、保值的指標(biāo)。其實(shí)，同國(guó)有企業(yè)一樣，事業(yè)單位同樣面臨著如何用好管好國(guó)有資產(chǎn)，盤(pán)活資產(chǎn)存量以及如何做到既維護(hù)所有者權(quán)益又使國(guó)有資產(chǎn)保值增值的諸多問(wèn)題?？梢?jiàn)補(bǔ)充和完善事業(yè)單位資

產(chǎn)管理辦法和會(huì)計(jì)報(bào)表分析指標(biāo)體系有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和有償服務(wù)活動(dòng)的不斷增多，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所使用的固定資產(chǎn)的磨損消耗較大，而事業(yè)單位為滿(mǎn)足設(shè)備修繕和更新的需要，按事業(yè)收入或經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取修購(gòu)基金。這種提取方法，已無(wú)法真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程中設(shè)備的有形磨損和無(wú)形磨損，給事業(yè)單位設(shè)備的更新?lián)Q代造成困難。

在專(zhuān)項(xiàng)資金方面管理不完善。國(guó)家通過(guò)對(duì)有發(fā)展前景的項(xiàng)目進(jìn)行扶持，地方給予匹配的專(zhuān)項(xiàng)資金，在使用方面缺少一套與地方之間、企業(yè)之間行之有效的、規(guī)范的會(huì)計(jì)核算銜接制度，相關(guān)的費(fèi)用支出沒(méi)有明確，只說(shuō)專(zhuān)款專(zhuān)用，造成了專(zhuān)項(xiàng)資金被擠占、虛列、多提和亂攤成本現(xiàn)象。在財(cái)政部、國(guó)土資源部關(guān)于印發(fā)《國(guó)土資源調(diào)查專(zhuān)項(xiàng)資金管理暫行辦法》的通知（財(cái)建[2004]192號(hào)文）中，對(duì)國(guó)土資源調(diào)查專(zhuān)項(xiàng)資金的管理制定了較為明確的說(shuō)明，對(duì)項(xiàng)目費(fèi)用中的人員費(fèi)、外協(xié)費(fèi)和管理費(fèi)都有詳細(xì)的規(guī)定，其中管理費(fèi)是指項(xiàng)目承擔(dān)單位為組織管理項(xiàng)目而支出酌各項(xiàng)費(fèi)用。包括現(xiàn)有儀器設(shè)備和房屋使用費(fèi)或折舊、直接管理人員費(fèi)用和其他相關(guān)管理支出。管理費(fèi)不得超過(guò)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)總預(yù)算的5%。而在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金的費(fèi)用支出沒(méi)有相關(guān)的制度規(guī)定。

納稅將是越來(lái)越多的事業(yè)單位面臨的問(wèn)題。稅收征管法中的會(huì)計(jì)處理方法是以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》為依據(jù)，而事業(yè)單位所執(zhí)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》卻與企業(yè)會(huì)計(jì)制度有著較大差別。比如在資產(chǎn)處理、材料、固定資產(chǎn)折舊、管理費(fèi)用的分配、固定資產(chǎn)變價(jià)收入處理、經(jīng)營(yíng)收入和支出以及經(jīng)營(yíng)成本的核算等方面，二者的會(huì)計(jì)處理方法就明顯不同，并且事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中也沒(méi)有對(duì)納稅會(huì)計(jì)處理方法作專(zhuān)門(mén)規(guī)定，這給納稅金額的計(jì)算帶來(lái)一定困難，影響計(jì)稅的準(zhǔn)確性。若能在有些方面與企業(yè)會(huì)計(jì)制度接軌，增加納稅會(huì)計(jì)處理方法的有關(guān)規(guī)定，不僅便于會(huì)計(jì)人員操作，而且可以提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

另外，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在收支核算和收支結(jié)轉(zhuǎn)、外幣核算等方面也有待于進(jìn)一步改進(jìn)和完善。

綜上所述，在企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革取得長(zhǎng)足進(jìn)展的同時(shí)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革一直在醞釀、進(jìn)行之中。國(guó)家改革的進(jìn)一步深化使事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革成為必然。從我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革過(guò)程和發(fā)展趨勢(shì)可以看出，每一次變革都對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力、專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平、業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)等要求也越來(lái)越高。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度比較熟悉，而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度了解不多，只有不斷接受新觀念、新知識(shí)，全面提高自身的綜合素質(zhì)才能適應(yīng)環(huán)境的變化，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)。