徐 珊

(福建對外經(jīng)濟貿(mào)易職業(yè)技術(shù)學院 工商管理系，福建 福州 350001)

“營改增”試點對銀行業(yè)的影響及完善措施

徐 珊

(福建對外經(jīng)濟貿(mào)易職業(yè)技術(shù)學院 工商管理系，福建 福州 350001)

2016年5月1日起銀行業(yè)納入“營改增”的試點范圍。對試點方案的分析表明，試點方案對銀行業(yè)的稅負影響不大，但存在以下問題：核心業(yè)務(wù)的抵扣鏈條并沒有打通；對金融商品轉(zhuǎn)讓征收增值稅侵蝕了增值稅的邊界；出口金融服務(wù)沒有免稅等問題。如何對銀行業(yè)核心業(yè)務(wù)征收增值稅是個世界性的難題。從國際經(jīng)驗上反向計費法值得借鑒，但并不適合現(xiàn)行的發(fā)票管理機制。對核心業(yè)務(wù)應(yīng)該以標準增值稅為改革目標，運用反向計費法計算稅基，采用電子發(fā)票解決發(fā)票開具的問題。

銀行業(yè)；營改增；反向計費法；電子發(fā)票

引言

作為結(jié)構(gòu)性改革的重要措施，“營改增”近年來備受關(guān)注。2016年5月1日起，銀行業(yè)正式納入“營改增”試點范圍，這將對中國乃至世界的銀行業(yè)產(chǎn)生巨大的影響。在2016年全球1000家大銀行排行榜中，中國有119家銀行入圍，其中工商銀行連續(xù)三年嬋連榜首。試點之前，銀行業(yè)承擔的流轉(zhuǎn)稅主要是營業(yè)稅，2015年滬深上市銀行繳納營業(yè)稅金及附加占凈利潤的17.6%。①“營改增”后稅負的變動對商業(yè)銀行的盈利能力有著顯著的影響。隨著利率市場化的推進，銀行業(yè)靠存貨利差賺取紅利的的盈利模式正在逐步轉(zhuǎn)型中，日趨多樣且復雜的盈利模式加大了 “營改增”的難度。銀行業(yè)廣泛而龐大的客戶群又使其增值稅改革牽一發(fā)而動全身，給企業(yè)和個人帶來深遠的影響。

銀行業(yè) “營改增”的必要性在于，營業(yè)稅雖有征管方面的優(yōu)勢，但由于其主要是以收入的全額為稅基，造成重復征稅，“使得增值稅抵扣鏈條中斷，不利于專業(yè)分工與金融國際服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展”。(胡怡建，2011；魏陸，2011)增值稅對貨物和勞務(wù)的增值額征稅，通過環(huán)環(huán)相扣與抵扣，避免重復征稅，具有稅收中性的特征。2016年3月24日，由財政部和國家稅務(wù)局聯(lián)合對外發(fā)布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，將房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融服務(wù)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍，實現(xiàn)了增值稅對貨物和勞務(wù)的全覆蓋，對增值稅抵扣鏈條的打通進行了有益嘗試。

“營改增”試點之后，有一系列的問題值得深入探討。銀行業(yè)實行“營改增”試點以來，流轉(zhuǎn)稅稅負有何變化，是否實現(xiàn)了稅負只減不增的改革目標，影響稅負變化的因素是什么。由于金融服務(wù)行業(yè)的特殊性，“世界上沒有一個國家曾成功地把銷售稅應(yīng)運于金融媒介服務(wù)上”。(艾倫·A·泰特，1995)中國是世界上對金融服務(wù)業(yè)征收增值稅征稅范圍最廣的國家。試點方案是否解決了如何對金融服務(wù)征收增值稅這個世界性的難題，應(yīng)該如何完善？有鑒于此，本文在對銀行業(yè)“營改增”試點具體政策進行梳理的基礎(chǔ)上，利用滬深上市銀行的數(shù)據(jù)對“營改增”前后的稅負變化進行測算，并對中外理論與實踐中的多個銀行業(yè)增值稅征收方案進行分析、比較與評價，提出運用反向計費法和電子發(fā)票，對銀行業(yè)核心業(yè)務(wù)實行標準型增值稅的可行方案，以期為銀行業(yè)“營改增”提供新的視角和路徑。

一、試點方案解讀與評價②

試點方案秉承“平衡過渡、確保所有行業(yè)稅負只減不增”的原則，銀行業(yè)增值稅的設(shè)計基本上保持了營業(yè)稅制下的總體架構(gòu)。營業(yè)稅是對貸款利息收入、手續(xù)費及傭金收入全額，金融商品轉(zhuǎn)讓差額進行征收。增值稅以貸款利息收入、手續(xù)費及傭金收入全額，金融商品轉(zhuǎn)讓差額為依據(jù)計算銷項稅額，手續(xù)費及傭金支出、業(yè)務(wù)管理費為依據(jù)計算進項稅額。貸款利息與金融商品轉(zhuǎn)讓不得開具增值稅專用發(fā)票，購進貸款服務(wù)不得從銷項稅額中抵扣。營業(yè)稅稅率為5%，試點辦法適用的增值稅稅率為6%。

1.銷項稅計稅依據(jù)涵蓋銀行主要收入

銀行業(yè)銷售金融服務(wù)的征稅范圍劃分為貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)與金融商品轉(zhuǎn)讓三項。對于貸款服務(wù)收入：財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，“除貸款利息收入以外，各種占用、拆借資金取得的收入，以及貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，均按照貸款服務(wù)繳納增值稅”。營業(yè)稅制下，債券持有期間的利息收入不征稅，待轉(zhuǎn)讓時計稅;而增值稅要求債券利息收入在持有期間征稅。票據(jù)貼現(xiàn)利息收入如何征稅在營業(yè)稅制下沒有明確規(guī)定，銀行與稅務(wù)機關(guān)之間各有解讀。36號文件明確票據(jù)首貼業(yè)務(wù)，應(yīng)在貼現(xiàn)日按貼現(xiàn)利息全額納稅?！睜I改增”初期將融資性售后回租利息收入納入有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，而此次明確屬于貸款服務(wù)。對于金融商品轉(zhuǎn)讓收入，增值稅延續(xù)了原營業(yè)稅對金融商品轉(zhuǎn)讓的差額征稅政策。明確了“其他金融商品轉(zhuǎn)讓為基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品”。

2.可抵扣的進項稅額較少

36號文件規(guī)定，“銀行存款利息不征收增值稅。與貸款業(yè)務(wù)直接相關(guān)的傭金與手續(xù)費支出所產(chǎn)生的進項稅額均不得抵扣”。由于占銀行主要支出的存款利息支出不能抵扣，以及與貸款相關(guān)的手續(xù)費及傭金支出不能抵扣，因此銀行可抵扣的進項主要來自部分的手續(xù)費及傭金支出、業(yè)務(wù)管理費。不過，試點方案將新增不動產(chǎn)納入抵扣范圍，即“自 2016年 5 月 1 日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者 2016 年 5 月 1 日后取得的不動產(chǎn)、在建工程，其進項稅額可自取得之日起分 2 年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為 60% ，第二年抵扣比例為40% ”。這對于基礎(chǔ)設(shè)施投資較多的銀行是個利好消息

3.稅收優(yōu)惠基本延續(xù)

增值稅基本延續(xù)了原營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，有幾方面的微調(diào)。首先，國債、地方債券、政策性金融債券有關(guān)免稅政策繼續(xù)執(zhí)行，另外增加非政策性金融債免稅優(yōu)惠。其次，營業(yè)稅對同業(yè)往來沒有嚴格的定定義。增值稅下列舉了十一類銀行主要的同業(yè)往來業(yè)務(wù)納入免稅范疇。最后，跨境金融服務(wù)的免稅范圍僅規(guī)定“為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)”的收入可以免稅。雖然相較營業(yè)稅有所優(yōu)惠，但對比其他行業(yè)出口服務(wù)的免稅政策，差距較大。

4.試點方案仍有許多歧義

試點方案存在模糊的地方，主要體現(xiàn)在對資管產(chǎn)品的征收上。相比傳統(tǒng)的金融產(chǎn)品，資管產(chǎn)品在設(shè)計、交易、監(jiān)管、判斷等各方面都顯得復雜，每個產(chǎn)品有各自的合同結(jié)構(gòu)，因此它們的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)和收益形式有所差異。而試點方案將它們統(tǒng)一歸為其他金融商品，條款規(guī)定得簡單、籠統(tǒng)，納稅主體、納稅環(huán)節(jié)不清，收益形式?jīng)]有清晰的定義，造成各方對政策有不同的理解。雖然140號文對資管行業(yè)的部分疑問進行了解釋，但仍然存在一些需要進一步明確的問題，因此2號文給予半年的過渡期，隨著試點過程中一些配套文件的出臺，稅企之間的困惑與爭論將會減少。

5.銀行業(yè)“營改增”前后稅負變化

本文以滬深16家上市銀行2015年的財務(wù)數(shù)據(jù)作為測算依據(jù)，數(shù)據(jù)資料來源于Wind資訊金融終端系統(tǒng)和上市銀行的年報。

增值稅銷項的稅基與營業(yè)稅的基本相同。銷項方面，利息收入減去同業(yè)往來及國債、政府債券、金融債券、農(nóng)戶小額貨款利息收入后納入增值稅稅基計算;手續(xù)費及傭金收入計入增值稅稅基;投資收益減去對聯(lián)合及合營企業(yè)的投資收益、權(quán)益投資收益計入增值稅稅基;其他業(yè)務(wù)收入中的租賃收入計入增值稅稅基。

銷項稅額=(利息收入-免稅利息收入 +手續(xù)費及傭金收入+投資收益-對聯(lián)合及合營企業(yè)的投資收益-權(quán)益投資收益+租賃收入)/1.06*6%

進項方面，手續(xù)費及傭金支出扣除貸款支出部分納入抵扣;業(yè)務(wù)及管理費扣除員工費用、折舊及攤銷、稅費、其他納入抵扣;不動產(chǎn)按報表附注中房屋及建筑物、在建工程的本年增加數(shù)60%計入抵扣; 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)按報表附注中的運輸工具等、無形資產(chǎn)本年增加數(shù)計算抵扣。

進項稅額=(非貸款部分手續(xù)費及傭金支出+業(yè)務(wù)及管理費-員工費用-折舊、攤銷-稅費-其他)/1.06*6%+(報表附注中房屋及建筑物本年增加數(shù)+在建工程的本年增加數(shù))/1.11*11%*60%+土地使用權(quán)本年增加數(shù)/1.11*11%+其他無形資產(chǎn)本年增加數(shù)/1.06*6%+運輸工具等本年增加數(shù)/1.17*17%。

表1 上市銀行“營改增”前后稅負變化測算表 單位: 百萬元

資料來源：Wind資訊金融終端系統(tǒng)和上市銀行的年報

6.試點方案評價

(1)稅負的變化在于進項稅額的抵扣幅度

從表1可以看出，按照試點方案，在增值稅進項可全額抵扣的前提下，16家上市銀行中有5家稅負上升，11家稅負下降，總體減稅164億元，減幅為6.29%?？梢哉f，試點方案基本上實現(xiàn)了“稅負只減不增”的改革目標。

但實際上，“營改增”后一些銀行出現(xiàn)了不同程度的稅負增加的情況，③原因在于進項稅額的抵扣幅度。首先，手續(xù)費及傭金支出中有很大一部分是金融機構(gòu)之間的結(jié)算或跨行交易手續(xù)費。目前金融機構(gòu)均未對此類的結(jié)算項目開具增值稅專用發(fā)票，進而不能抵扣相應(yīng)進項。其次，下游企業(yè)如選擇非增值稅一般納稅人，則可抵進項減少。例如，房租、水電費、物業(yè)管理費的供應(yīng)方如為不征稅部門，則沒有增值稅發(fā)票，如果是小規(guī)模納稅人，則可享受起征點的減免稅規(guī)定。對于離行ATM等小型物業(yè)的租賃，租金一般低于起征點，供應(yīng)方免稅，銀行也就無法抵扣，即使超過起征點，對方提供的增值稅專用發(fā)票的征收率也只有3%。最后，36號文件對于建筑服務(wù)有過渡政策，即“一般納稅人為建筑工程和老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇簡易計稅方法計稅”。建筑方大部分選擇用簡易計稅方法，因此銀行能抵扣的進項也就減少。從表1得知，如果全部進項稅中有68%以上可以抵扣，銀行的稅負就會降低。營改增后，增值稅稅負短期會走高，但隨著銀行對業(yè)務(wù)和交易的模式、合同條款等進行合法的籌劃，長遠會平穩(wěn)下降。

(2)試點方案具有較強的過渡性

試點改革總體思路是對銀行業(yè)采用一般計稅法，但貸款服務(wù)如何征收增值稅，是個世界性的難題?；谡鞫惖难永m(xù)性和財政收入的考慮，對此采用簡易計稅辦法。“改革后的金融業(yè)增值稅實際上屬于一般計稅和簡易計稅的混合體，其結(jié)果是抵扣鏈條只有直接收費金融服務(wù)的部分打通”。(許文，2016)

試點方案基本上是原營業(yè)稅的平移?！霸鲋刀惻c營業(yè)稅有本質(zhì)上的差異。增值稅是一種消費稅，是對商品與服務(wù)的消費課稅。營業(yè)稅實際上是服務(wù)稅、銷售稅、資本利得稅的混合，簡單的平移將侵蝕增值稅的邊界”。(楊小強，2015)

因此，試點方案是一個過渡方案，銀行業(yè)增值稅改革任重道遠。

二、國外經(jīng)驗及評價

各國實踐中對直接收費服務(wù)(保管箱業(yè)務(wù)、金融咨詢、基金管理等)按一般計稅方法逐筆進行征收;對出口金融服務(wù)實行零稅率;對核心業(yè)務(wù)(貸款服務(wù)等)，由于所收取的費用隱藏于低買高賣的價差中，難以計算增值額，不能用傳統(tǒng)的抵扣型增值稅逐筆征收，因此有不同的模式。主流方法是免稅法，個別國家實行部分征稅。理論探討的有現(xiàn)金流量法、賬簿法(加法、減法)、反向計費法等。

1.免稅法

在當今推行增值稅的國家里，主流是對核心業(yè)務(wù)采用免稅法(Edgar，2001)。免稅法的基本思路是對核心業(yè)務(wù)免稅。不同免稅法的區(qū)別在于稅基的大小和重復征稅的程度。

國內(nèi)有學者認為，免稅法將金融業(yè)的核心業(yè)務(wù)排除于增值稅體系之外，回避了如何對其征管的難題，改革的奉行成本較小，因此應(yīng)借鑒免稅法。(鄧子基、習甜，2011；王瑩，2013；雷根強、冼彬璋，2012；熊鷺，2013)但也有學者認為，中國不能移植免稅法。首先，免稅法存在重復征稅、難以保證進項稅額在應(yīng)稅服務(wù)和免稅服務(wù)之間分攤的準確性、減少國家稅收收入等問題”(劉天永，2013;張彥英，2015)。其次，中國沒有移植免稅法的土壤。中國有對銀行貸款利息收入征收營業(yè)稅的傳統(tǒng)。如果免稅，會對財政收入造成很大的影響。中國的金融業(yè)實際上是處于高度壟斷的地位，對其免稅有失公平((胡根榮,2014;楊斌,2015)。

歐盟的專家也認為，中國不要效仿歐洲的模式，歐洲的模式只能用來說明增值稅不應(yīng)該如何設(shè)計。④隨著征稅技術(shù)的進步，金融服務(wù)業(yè)征稅的難題將逐漸解決，免稅法將不會是主流的方法。(Gendron，2008)

2.賬簿法(加法、減法)

以色列試行了用加法計算稅基。加拿大曾建議用減法計算稅基。但目前二國均采用發(fā)票抵扣法。賬簿法就是簡易計稅方法，用毛所得稅的思路對增值稅進行征收，游離于主流征稅方法之外，也沒有很好地解決下游企業(yè)進項扣除的問題。目前，基本上沒有國家采用賬簿法。

3.現(xiàn)金流量法

現(xiàn)金流量法(Poddsr,English,1997)是對金融服務(wù)的直接收費服務(wù)和貸款服務(wù)用現(xiàn)金流量征稅。即金融服務(wù)的現(xiàn)金流入作為銷項的計稅依據(jù)，現(xiàn)金流出作為進項的計稅依據(jù)，進銷的差額就是應(yīng)納增值稅稅額，并設(shè)置稅收計算賬戶(TCA)對現(xiàn)金流進行歸集，期未匯總計算應(yīng)納稅額(European Commission 2000) ?，F(xiàn)金流量法概念上完美且簡單。歐盟想用此方法替代免稅法。但是，歐盟于1996-1998期間在10個金融機構(gòu)進行試點，效果并不太好，因為(TCA)賬戶系統(tǒng)很繁瑣，不易實施。(全國人大常委會預算工作委員會，2010，第158頁)

Howell H. Zee認為，根本沒有必要設(shè)置這么復雜的賬戶。因為標準型的增值稅制不涉及大量的存貸款本金。為此，他提出了一個即不需要區(qū)分資本性現(xiàn)金流量，也不需要計算應(yīng)計利息，還不需要注意稅率變化的方法，反向計費法(reverse-charging approach)。

4.反向計費法

反向計費法是對核心業(yè)務(wù)采用標準型增值稅。貸款利息收入減存款利息支出就是銀行提供的金融服務(wù)收入。鑒于存款人有很大一部分是自然人，因此采用類似農(nóng)產(chǎn)品進項的思路，由銀行來直接計算存款利息的抵扣稅額。具體的每一筆貸款利息所對應(yīng)的存款利息如何計算呢？借鑒會計中存貨發(fā)出的計價方法，用加權(quán)平均法算出每元存款利息的抵扣稅額。這樣算出每一筆貸款服務(wù)的增值額，再由銀行自行設(shè)置一個比例在存貸款人之間進行分配。具體計算見表2。

表2 存貸服務(wù)用反向計費法征稅 單位：元

備注：(1)增值稅率為10%。貸款利率為9%。

(2)做為一個市場經(jīng)濟的主體，銀行可以對存貸款人消費服務(wù)的比重自行進行分配。第一筆存款人消費的中介服務(wù)為1%，征收的增值稅為(1000*1%*10%)。第二、三筆存款人消費的中介服務(wù)為2%，征收的增值稅分別為(2000*2%*10%)和(1000*2%*10%)。存款人反向計費的增值稅與征收的增值稅合計就是貸款人的抵扣額。

(3)銀行對存款人的總銷項稅額為7，對貸款人的總銷項稅額為17，等于銀行存貸利差所應(yīng)繳納的增值稅銷項稅額 24。

反向計費法使得銀行核心業(yè)務(wù)與標準型增值稅兼容， 簡單易行，具有較低的行政成本與執(zhí)行成本，但無法在傳統(tǒng)的增值稅發(fā)票管理制度下實施。金融服務(wù)的發(fā)票使用量多、面廣、金額大?，F(xiàn)行的增值稅發(fā)票管理機制以紙質(zhì)發(fā)票為核心。增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、開具、認證、掛失、作廢、報稅等方面都通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)進行，程序繁瑣，不僅無法與銀行業(yè)信息化、數(shù)字化的運作模式相匹配,反而成為制約銀行業(yè)發(fā)展的障礙。

對銀行業(yè)核心業(yè)務(wù)處理的多種方案體現(xiàn)了對其征稅的困難。雖然目前還沒有設(shè)計出能夠完全契合銀行業(yè)的增值稅制度，但相關(guān)研究對中國銀行增值稅試點方案的完善具有借鑒意義 。

三、結(jié)論與政策建議

從方案的解讀中可以看出，試點方案對銀行業(yè)的稅負影響不大，但在增值稅的征收管理上還需要不斷地總結(jié)和探索。

1.征收方法的選擇

(1)核心業(yè)務(wù)實行標準型增值稅

不同性質(zhì)的金融服務(wù)采用不同的征收方法。對于貸款服務(wù)、金融資產(chǎn)交易等核心業(yè)務(wù)，免稅法不適合中國的國情，簡易計稅方法只是個過渡性的辦法，改革的方向應(yīng)該是實行標準型增值稅,稅基用反向計費法計算。反向計費法中，貸款與存款的利息是不含稅的，不需要進行價稅分離。銀行的財稅管理與系統(tǒng)改造壓力小。稅款的計算通過計算機進行，不會給銀行和稅務(wù)審計帶來大量的負擔。采用標準型增值稅，銀行按凈利息收入征稅，銀行的上下游企業(yè)可以進行稅款抵扣。核心業(yè)務(wù)的抵扣鏈條完整，消除重復征稅。

(2)出口金融服務(wù)實行零稅率

對于出口金融服務(wù)，國際通行的做法是零稅率，以提高本國企業(yè)的國際競爭力。零稅率對出口的銷項免稅并退還進項，需要以一般計稅法為基礎(chǔ)。在反計收費法中，假定表二中第二筆貸款業(yè)務(wù)為出口業(yè)務(wù)。由于出口貸款服務(wù)5.33免稅，因此銀行本期貸款服務(wù)的銷項稅額為11.67而不是17，貸款服務(wù)所對應(yīng)的進項仍可以抵扣應(yīng)稅服務(wù)。銀行的凈利息收入仍然是240。這樣金融服務(wù)就能與其他應(yīng)稅貨物與勞務(wù)享受同樣的稅收待遇。

(3)金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)不征稅

課后的任務(wù)布置環(huán)節(jié)只有一項，用寫作平臺上傳作文，要求每位學生在規(guī)定時間內(nèi)寫（上傳）一篇不少于150字的以“我的母親”為題的敘述性描寫類文章。下節(jié)課上課前，由同伴互評，小組評選一份“佳作”，下節(jié)課課上展示。

商業(yè)銀行買賣金融商品是一種投資行為，而增值稅只對消費征稅(PWC,2011)，不對投資與儲蓄征稅。因此金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，應(yīng)該列為不征稅項目。但是，對不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)采取不同的稅務(wù)處理，稅收差異的存在會產(chǎn)生稅收套利的問題。納稅人會設(shè)計出大量復雜的金融避稅產(chǎn)品，以此來轉(zhuǎn)換收入的性質(zhì)，享受不同的稅收待遇。銀行業(yè)按服務(wù)類型征稅，要特別關(guān)注金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)對增值稅稅基的侵蝕。

2.征管制度的優(yōu)化

(1)電子發(fā)票的運用

對金融服務(wù)實行標準型增值稅要解決發(fā)票的開具問題。方法之一就是對增值稅發(fā)票實行電子化管理。電子發(fā)票已經(jīng)在很多國家成熟地運用，取得了良好的效果。在銀行業(yè)中使用電子發(fā)票，銀行納稅處理平臺與稅務(wù)局的稅控系統(tǒng)接口，每筆納稅業(yè)務(wù)自動生成發(fā)票信息，并根據(jù)票面信息自動進行賬務(wù)處理。發(fā)票信息生成后，客戶可以根據(jù)需要，通過銀行的自助系統(tǒng)自行打印，無須使用紙質(zhì)發(fā)票。電子發(fā)票一樣要注意安全性問題。銀行業(yè)一直致力數(shù)據(jù)安全的建設(shè)，越來越多的金融機構(gòu)正在了解和關(guān)注區(qū)塊鏈技術(shù)?！斑\用區(qū)塊鏈技術(shù)可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的不可篡改、不可偽造和可追溯性”(任安軍，2016)。雖然現(xiàn)在并不具備應(yīng)用區(qū)塊鏈的現(xiàn)實條件，但稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該思考利用新興技術(shù)所能創(chuàng)造的機會，與技術(shù)領(lǐng)先者積極合作，協(xié)同創(chuàng)新。

電子發(fā)票的作用不僅是提高效率，降低納稅人的遵從成本和稅務(wù)機關(guān)的管理成本，關(guān)鍵是通過電子發(fā)票實現(xiàn)征管方式的轉(zhuǎn)變，促進稅收管理現(xiàn)代化。

(2)征管方式的轉(zhuǎn)化

現(xiàn)行對增值稅的征管方式是“以票管稅”，增值稅專用發(fā)票是征管的核心。稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票防偽上取得了一定的成效，但無法阻止不開、虛開、代開，真票假開和買賣發(fā)票等行為。究其原因在于“以票管稅”只能監(jiān)管到票據(jù)的真實性，而無法監(jiān)管到票據(jù)背后的業(yè)務(wù)的真實性。雖然法律賦予稅務(wù)機關(guān)獲取納稅人經(jīng)濟活動資料的權(quán)力，但如果通過物理渠道進行，效率低，成本高，程序繁瑣，信息碎片化，無法大范圍常規(guī)使用。征管的電子化可以提供更多信息源，使得基于信息流的電子監(jiān)控成為一種可經(jīng)常執(zhí)行的慣例。稅務(wù)機關(guān)與銀行以及其他經(jīng)濟管理部門共享納稅人的信息，通過多方信息的交叉核對、論證來準確測評納稅申報的真實性，極大地提高了征管的效率和質(zhì)量。

銀行業(yè)“營改增”的完成拉開了增值稅的全面改革的帷幕。如何對銀行業(yè)征收增值稅是我國稅制改革進程中亟待攻克的難題。本文提出的稅基的計算、電子發(fā)票、信息流監(jiān)控等思路與方法，其實用性還有待實踐的檢驗。臨于數(shù)據(jù)獲得的局限性，本文只選擇16家上市銀行作為研究樣本，對部分城市的銀行進行調(diào)研，研究的結(jié)論是否有普適性，還有待進一步的考察。

①數(shù)據(jù)資料來源于Wind資訊金融終端系統(tǒng)。

②本文只考慮銀行業(yè)“營改增”的部分，不予考慮已征收增值稅的商品交易(如貴金屬買賣等)。

③根據(jù)筆者的調(diào)研，某市商業(yè)銀行的稅負增加8%-12%。稅負變動公式為：(增值稅—營業(yè)稅)/營業(yè)稅。

④Richard Krever.理解中國的增值稅法-海外經(jīng)驗[J].楊小強、張煥彥譯,中大財稅月報,2016(4)。

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Class No.:F830.4 Document Mark：A

(責任編輯：蔡雪嵐)

Influence and Improvement of Business Tax Changed into Value-added Tax on the Banking Industry

Xu Shan

(Business Administration Department，F(xiàn)ujian International Business and Economic College, Fuzhou, Fujian 350001，China)

The banking industry has taken the Turning Business Tax into Value-added Tax into the scope of the pilot from May 1, 2016, which has shown that the pilot scheme has little effect on the tax burden of the banking industry, but until now there still remain some problems. For example, the deduction chain of the core business does not get through; the VAT on transfer of financial products erodes the boundary of VAT; the export of financial service does not exit tax exemption and so on. How to levy VAT on the banking core business is a worldwide problem. It is worth learning from international experience of the reverse-charging approach, but it is not suitable for the current governance mechanism for invoice. The reform of core business should be aimed at standardizing value-added tax , calculating the tax base by reverse-charging approach and solving the invoice issue by use of electronic invoices.

banking industry; Turning Business Tax into Value-added Tax; reverse-charging approach; electronic invoices

徐珊，碩士，副教授，福建對外經(jīng)濟貿(mào)易職業(yè)技術(shù)學院。研究方向：稅收理論與實務(wù)。

2015年福建省教育廳科研項目(編號：JAS150950)。

1672-6758(2017)04-0102-7

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