田季云

摘要：伴隨著我國證券市場的快速發(fā)展，上市公司財務報告舞弊案件頻繁發(fā)生，不僅給投資者和各利益相關方帶來了慘重的損失，而且阻礙了我國證券市場健康、有序的運行與發(fā)展。因此，分析研究財務舞弊背后的成因，從而制定防范和治理措施，對規(guī)避和打擊治理上市公司財務舞弊問題就顯得十分重要。

關鍵詞：上市公司；財務舞弊；成因；治理措施

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）033-000-01

一、財務報告舞弊的概念

根據(jù)《中國注冊會計師審計準則》，舞弊是指上市公司或企業(yè)的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。本文將財務報告舞弊定義為：上市公司管理當局在對外公開財務信息過程中，蓄意虛報、錯報或遺漏重要信息，通過各種非法手段虛增資產(chǎn)、收入或利潤，虛減或隱瞞負債、費用或損失，以達到欺騙投資人等利益相關者并謀取不當利益的目的。

財務報告舞弊分為財務數(shù)據(jù)舞弊和非財務數(shù)據(jù)舞弊，其中以財務數(shù)據(jù)舞弊最為常見。本文主要基于財務數(shù)據(jù)舞弊類型進行分析。

二、財務報告舞弊的成因分析

（一）內(nèi)部原因分析

1.利益驅(qū)使。財務報告舞弊最根本的原因就是舞弊行為背后的利益驅(qū)使。隨著公司管理層面對的經(jīng)營壓力和考核壓力的不斷增加，促使了上市公司管理層選擇財務舞弊粉飾其經(jīng)營業(yè)績，以達到自身利益的最大化。部分公司為了避免公司業(yè)績達不到上市公司或再融資的標準、擬上市公司為了滿足IPO的條件、為了取得銀行貸款或政府補助，亦或是管理層為了獲得與經(jīng)營業(yè)績掛鉤的獎金福利、股權激勵等，通過非法手段制造出公司具有良好的盈利能力或償債能力、完美的財務指標等假象，以欺騙投資者、審核監(jiān)管部門、銀行等利益相關者。

2.公司治理結構和股權結構不合理。近年來發(fā)生的財務舞弊案件，多數(shù)公司控股股東和實際控制人為同一人，而且往往公司的董事長、總經(jīng)理由控股股東、實際控制人指派，為控股股東利用其絕對控股地位，控制股東大會、董事會和監(jiān)事會，授意管理層進行舞弊提供了便利條件。另外董事會下設的審計委員會、監(jiān)事會、以及公司聘任的獨立董事不作為或不履行其忠誠義務，在監(jiān)督層面為財務報告舞弊開綠燈，也降低了舞弊的難度。

3.內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不到位。雖然國家五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》要求上市公司執(zhí)行，但就目前的情況來看，實際執(zhí)行情況以及對公司治理產(chǎn)生的作用并不樂觀。究其原因，很多上市公司的內(nèi)控制度存在設計不合理、不完善，流于形式、執(zhí)行不到位等問題，使得關鍵控制流程成為擺設，對防范財務舞弊作用并不明顯。

（二）外部原因分析

1.會計準則前瞻性不足。我國2006年及2014年頒布和修訂的企業(yè)會計準則以及配套的解釋文件，與國際會計準則實現(xiàn)了實質(zhì)上的趨同，在具體經(jīng)濟事項的財務處理上具有指導意義的原則性規(guī)定多于具體規(guī)定，準則也不可能事事巨細，這使得部分上市公司為了自身的利益而過于片面的運用這些規(guī)定進行財務舞弊；另一方，隨著社會的發(fā)展與進步，在新的經(jīng)濟形勢下，出現(xiàn)了很多具有創(chuàng)新性的業(yè)務模式和經(jīng)濟業(yè)務，但會計準則的制定往往滯后于經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)展，這就給舞弊者利用會計政策進行舞弊提供了“借口”。

2.懲罰力度不夠、舞弊成本較低。財務舞弊案件被查處后，監(jiān)管部門往往對其進行處罰和罰款，但縱觀以往的財務舞弊處罰情況，處罰力度多停留在行政處罰層面，刑事責任和民事責任則提及較少，罰款數(shù)額均較低，相對于舞弊者可能獲取的巨額收益來說，舞弊懲罰顯得微不足道，也正是因為如此，部分舞弊者置投資者的利益于不顧，抱著僥幸心理鋌而走險。

3.監(jiān)管機制不完善、監(jiān)管力度不足。我國目前上市公司的監(jiān)管模式是以證監(jiān)會為代表的政府監(jiān)管為主，以證券業(yè)協(xié)會、注冊會計師協(xié)會和交易所的自律監(jiān)管為輔。但由于各監(jiān)管部門分工不明確、職責重復，甚至在個別會計監(jiān)管問題上相互沖突，且存在各地政府介入影響行業(yè)監(jiān)管的問題，使得政府監(jiān)管和自律監(jiān)管的權威性削弱。而且，每當監(jiān)管層開展新一輪的上市公司財務核查時，都會有一批涉嫌財務造假的公司浮出水面，這也從側面說明了監(jiān)管力度不足會滋生上市公司財務舞弊行為。

4.注冊會計師缺乏獨立性。注冊會計師審計作為上市公司監(jiān)督體系的重要組成部分，是保證財務信息質(zhì)量的有效屏障，獨立性為其審計質(zhì)量的生命。在公司治理結構不完善的情況下，其聘用與解聘實際上受到公司管理層的影響較大，使得注冊會計師在執(zhí)行審計工作時存在為爭取客戶而喪失獨立性的可能，財務報告的真實性難以保證。另外，從上市公司財務舞弊行為被暴露的原因上看，由中介機構發(fā)現(xiàn)并揭發(fā)或舉報的舞弊案件非常少見，這從一定程度上說明了上市公司外部審計機制的嚴重失效。

三、財務報告舞弊的治理與防范措施

1.完善上市公司法人治理結構。建立規(guī)范的公司治理結構，明確股東大會、董事會、監(jiān)事會和管理層的職責權限和工作流程，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督等權限分離，相互制衡。建立中小股東權利保障制度，通過章程或協(xié)議對股東大會的投票制度進行約定，合理限制控股股東的權力，防止控股股東絕對控制股東大會和董事會；同時，充分發(fā)揮審計委員會和獨立董事的作用，強化監(jiān)事會的職能，完善治理結構。

2.建立健全內(nèi)部控制體系。上市公司應根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制五要素出發(fā)，全面梳理、建立并實施有效的內(nèi)部控制，尤其是在道德文化建設、人力資源與薪酬政策、社會責任以及內(nèi)部監(jiān)督等我國上市公司普遍存在內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)進行加強，從企業(yè)文化、戰(zhàn)略管理層面防范舞弊的發(fā)生。

3.加強注冊會計師的獨立性，提高審計質(zhì)量。針對我國注冊會計師在執(zhí)行審計工作過程中缺乏獨立性的現(xiàn)狀，監(jiān)管部門和行業(yè)協(xié)會應積極尋求行之有效的解決辦法，改變或改進現(xiàn)有的委托審計方式，減少注冊會計師對上市公司經(jīng)濟上的依賴關系，保證注冊會計師形式和實質(zhì)的獨立性，提高審計報告的可信賴程度；另外，需提高對參與財務舞弊的會計師事務所和注冊會計師的懲戒力度，從消極層面打消其參與舞弊的念頭。

4.完善法律法規(guī)，加大對舞弊行為的懲處力度。舞弊成本較低是推動利益驅(qū)使下財務舞弊行為的重要因素。立法機構與證券監(jiān)管機構應積極探索、借鑒國外在證券立法中對舞弊行為的處罰方式，加大懲處力度，從法律層面對舞弊行為形成威懾，使的有舞弊動機的公司或人員望而卻步。

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