胡軒于

摘 要：營(yíng)業(yè)稅是地方重點(diǎn)財(cái)政收入，其中，消費(fèi)稅是一個(gè)重要稅種，關(guān)于流轉(zhuǎn)稅的框架，消費(fèi)稅與營(yíng)業(yè)稅之間是沒有銜接的，消費(fèi)稅則是增值稅的有效補(bǔ)充，承擔(dān)著重要的銜接功能。在營(yíng)改增背景下，對(duì)消費(fèi)稅改革是非常有必要的。本文主要就營(yíng)改增背景下的消費(fèi)稅改革模式進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增背景；消費(fèi)稅改革；分析

二十世紀(jì)初期上海作為“營(yíng)改增”的試點(diǎn)工作開始以來(lái)，我國(guó)已經(jīng)將原來(lái)的原營(yíng)業(yè)稅征稅范圍從交通運(yùn)輸業(yè)、郵政行業(yè)、電信業(yè)以及7項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正式規(guī)劃到增值稅的改革范圍之內(nèi)，原計(jì)劃在2015年增值稅將全面覆蓋所有服務(wù)業(yè)的目標(biāo)，并沒有在規(guī)定的時(shí)間完成，所以計(jì)劃在2016年繼續(xù)實(shí)施原計(jì)劃。“營(yíng)改增”計(jì)劃實(shí)施之前，營(yíng)業(yè)稅是目前地方稅收的主要稅種，也是現(xiàn)在地方政府的最重要稅收來(lái)源，所以在一定程度上“營(yíng)改增”破壞了之前地方稅系統(tǒng)，所以重新完善我國(guó)的地方稅體系，重新建立地方新的主體稅種，這對(duì)于中央與地方財(cái)政平衡穩(wěn)定發(fā)展有著重要的影響。

一、我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的不足

我國(guó)比較正規(guī)的消費(fèi)稅制度是在1994年后第一次稅制改革后所建立起來(lái)的，在此之后又進(jìn)行了三次比較重大改革，最開始的一次是在2006年4月1日為了緩解當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)壓力，開始對(duì)當(dāng)時(shí)的消費(fèi)稅征收制度、稅率以及相關(guān)政策進(jìn)行了一次全面的整改；接下來(lái)的一次是在2009年1月1日開始修訂執(zhí)行《消費(fèi)稅暫行條例》；最近一次改革在2015年2月1日正式開始，這次改革之后正式將電池、涂料納入征稅范圍。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，消費(fèi)稅制度出現(xiàn)了以下幾種問題。

1.征稅范圍沒有呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)調(diào)整

經(jīng)過(guò)反復(fù)多次的改革之后，稅收范圍也在逐漸擴(kuò)大，就目前狀況而言已經(jīng)正式將電池和涂料納入征收范圍，消費(fèi)稅稅收收入也出現(xiàn)蒸蒸日上的局面，但是從目前我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r和我國(guó)人均消費(fèi)水平來(lái)看，消費(fèi)稅的征收范圍并沒有隨著快速的經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)穩(wěn)定的變化，這種現(xiàn)象主要是由兩個(gè)方面的原因引起。首先是沒有把污染度高、資源消耗大的商品納入征稅的范圍，比如大型發(fā)動(dòng)機(jī)、清潔用品、一次性的餐飲用品等；其次是沒有將一些花費(fèi)較大的消費(fèi)行為納入征稅范圍，比如現(xiàn)在的消費(fèi)稅沒有對(duì)購(gòu)買私人飛機(jī)、奢侈品等進(jìn)行征稅，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，這些消費(fèi)行為已經(jīng)十分常見。

2.稅率設(shè)置不符合初衷

我國(guó)目前的消費(fèi)稅使用比例稅率和定額稅率相互結(jié)合的復(fù)合稅率，其中適合定額稅率的有商品有酒類以及食用商品，其中運(yùn)用復(fù)合征稅的商品有家具等，其他的稅目都運(yùn)用比例稅率。根據(jù)世界其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，消費(fèi)稅的主要目的是合理引導(dǎo)消費(fèi)者進(jìn)行科學(xué)合理的消費(fèi)，在取得財(cái)政收入的同時(shí)能夠有效的完善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展。

二、消費(fèi)稅的改革思考

1.合理調(diào)整征稅范圍

所有稅種的制定都要依據(jù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)所處的環(huán)境和當(dāng)?shù)鼐用竦钠骄M(fèi)水平，消費(fèi)稅是一種矯正居民科學(xué)消費(fèi)的調(diào)節(jié)稅，更是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和居民的平均消費(fèi)水平緊密相關(guān)的?，F(xiàn)在我國(guó)的消費(fèi)稅的征收范圍主要是對(duì)污染環(huán)境、消耗資源、奢侈消費(fèi)這三類進(jìn)行了全面的調(diào)整和完善，具體牽扯到大概15個(gè)稅目，就上述所說(shuō)的稅征范圍存在的缺陷和不足，也以此從上面兩個(gè)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整征稅從而擴(kuò)大征收范圍：首先是將資源性和污染環(huán)境類的消費(fèi)品全面納入征稅范圍。目前我國(guó)環(huán)境受到嚴(yán)重的污染，“霧霾”天氣在我國(guó)的各大城市經(jīng)常出現(xiàn)，資源開采過(guò)度和不可持續(xù)現(xiàn)象屢次發(fā)生，這些行為都會(huì)對(duì)未來(lái)30多年經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重的影響；其次對(duì)奢侈消費(fèi)行為，比如購(gòu)買高檔汽車、家具、私人飛機(jī)都應(yīng)該征收相應(yīng)的稅務(wù)，這些高檔消費(fèi)品正式納入征稅范圍，是對(duì)稅收制度的完善，同時(shí)也是“寬稅基”改革方向的指引。這種方式既可以完善消費(fèi)稅的征稅范圍，還能夠增加財(cái)政所得，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起到了積極的意義。

2.合理調(diào)整稅率水平，完善稅率結(jié)構(gòu)

我國(guó)消費(fèi)稅稅率目前運(yùn)用的比例稅率和定額稅率相互結(jié)合的方式，比例稅率主要是適用于那些價(jià)格變化較大、計(jì)量單位容易出現(xiàn)變化的消費(fèi)品，定額稅率一般運(yùn)用于價(jià)格差異較小、計(jì)量單位不容易出現(xiàn)變化的消費(fèi)品。完善我國(guó)消費(fèi)稅的稅率制度和結(jié)構(gòu)，主要包括兩個(gè)方面：首先降低一部分消費(fèi)品的稅率，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和居民生活水平的不斷提高，原來(lái)許多屬于高檔消費(fèi)層次的商品和服務(wù)已漸漸成為居民的生活的一部分，比如比較常見的美容修飾類化妝品早已經(jīng)絕大多數(shù)人民生活中不可或缺的重要內(nèi)容，對(duì)于這部分消費(fèi)品需要相對(duì)降低其消費(fèi)稅稅率；其次在一定程度上提升部分污染環(huán)境類、資源性消費(fèi)品的稅率，比如一次性餐具等。

此外，消費(fèi)稅征收范圍和稅率的改革是“營(yíng)改增”后稅制改革中消費(fèi)稅改革的重點(diǎn)內(nèi)容，與此同時(shí)消費(fèi)稅的計(jì)征方式、價(jià)稅關(guān)系和征收環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)也應(yīng)當(dāng)做出相應(yīng)的改革，要不斷拓寬消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)，在條件允許時(shí)將價(jià)內(nèi)稅改變?yōu)閮r(jià)外稅，更有效地發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，改革中要結(jié)合增值稅進(jìn)行有效的功能制度設(shè)計(jì)。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，在“營(yíng)改增”背景下，消費(fèi)稅改革工作已經(jīng)成為稅制結(jié)構(gòu)銜接的重要內(nèi)容，在改革消費(fèi)稅的過(guò)程中，需要建立在組織財(cái)政收入基礎(chǔ)上，注意合理的引導(dǎo)消費(fèi)行為，在征稅稅率與征稅范圍方面，完善相關(guān)的稅收制度體系。

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