高雪梅

摘 要：現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)表明，增值型內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一次重大變革，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)新階段，是提升管理水平重要手段。目前各商業(yè)銀行內(nèi)審部門(mén)更加廣泛的參與到本行風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，公司治理領(lǐng)域和內(nèi)部控制領(lǐng)域，對(duì)商業(yè)銀行在風(fēng)險(xiǎn)控制、績(jī)效提升、發(fā)展戰(zhàn)略、改進(jìn)服務(wù)等方面具有積極的促進(jìn)作用。因此探索商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的有效途徑是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)重要的課題。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì) 價(jià)值增值 途徑

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值分析

內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值有顯性價(jià)值和隱性價(jià)值之分。從顯性價(jià)值來(lái)說(shuō)，包括預(yù)防、揭露和整改問(wèn)題。通過(guò)運(yùn)用審計(jì)方法，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，檢查并評(píng)估存在的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，防范風(fēng)險(xiǎn)隱患，保證資金安全，只要減少損失或創(chuàng)造的價(jià)值大于審計(jì)成本，內(nèi)部審計(jì)就實(shí)現(xiàn)了增值。

從隱性價(jià)值來(lái)說(shuō)，包括監(jiān)督檢查規(guī)章制度以及政策的貫徹執(zhí)行情況，向經(jīng)營(yíng)層提供有價(jià)值的咨詢、服務(wù)、建議和審計(jì)結(jié)果等。無(wú)論商業(yè)銀行內(nèi)審是否發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，只要內(nèi)部審計(jì)作為治理結(jié)構(gòu)中的獨(dú)立存在，客觀上就會(huì)對(duì)分支機(jī)構(gòu)產(chǎn)生威懾，使之成為分支機(jī)構(gòu)懸在頭上的“利劍”，不得不主動(dòng)的維持良好的內(nèi)控秩序，以應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督檢查，這種行為客觀上可使組織價(jià)值增加，是潛在的價(jià)值。隱性價(jià)值的發(fā)揮取決于顯性價(jià)值的大小，如果內(nèi)審人員公正嚴(yán)謹(jǐn)，能提出具有權(quán)威的審計(jì)建議，則隱性價(jià)值就會(huì)放大。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的主要途徑

（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值觀念

內(nèi)部審計(jì)的提升必須以內(nèi)部審計(jì)增值觀念的植入為基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和完善組織運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并完善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。商業(yè)銀行無(wú)論內(nèi)控評(píng)價(jià)、常規(guī)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)，還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都是為經(jīng)營(yíng)層實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供增值服務(wù)的，因此內(nèi)審工作積極順應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展要求，不斷完善制度和機(jī)構(gòu)建設(shè)，創(chuàng)新工作理念，強(qiáng)化獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，逐步在內(nèi)部審計(jì)工作中深化增值觀念，促使審計(jì)人員在審計(jì)工作中時(shí)刻牢記增值理念，這樣才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值效果。

（二）深入了解組織需求，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)

了解組織需求是什么，風(fēng)險(xiǎn)偏好是什么，通過(guò)對(duì)組織的決策程序、管理流程、重大投資項(xiàng)目等進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，審查組織治理的過(guò)程是否科學(xué)、有效，結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，還存在哪些需要改進(jìn)的方面等等，推進(jìn)組織科學(xué)管理，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)要堅(jiān)持突出發(fā)展重點(diǎn)，倡導(dǎo)合規(guī)管理，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控，把加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、確保穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)作為工作的重點(diǎn)，不斷加大內(nèi)審工作力度，強(qiáng)化內(nèi)審職責(zé)，有效杜絕各類違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生。

（三）強(qiáng)化內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性

一是設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)，明確內(nèi)部審計(jì)部門(mén)地位，由董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)垂直領(lǐng)導(dǎo)。二是加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果應(yīng)用，積極推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果在查處違規(guī)、服務(wù)管理、支持決策等方面的有效運(yùn)用，增強(qiáng)審計(jì)權(quán)威。三是在授權(quán)管理上給予內(nèi)審部門(mén)制度修訂建議權(quán)，審計(jì)檢查權(quán)，審計(jì)建議權(quán)，審計(jì)處罰權(quán)等；四是在考核管理上應(yīng)將內(nèi)審部門(mén)單列考核，以保證其獨(dú)立性和權(quán)威性的實(shí)現(xiàn)。

（四）加大內(nèi)審工作力度，履行內(nèi)審工作職能，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值

1.創(chuàng)新審計(jì)手段。一是加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)力度，搭建審計(jì)信息化平臺(tái)，降低審計(jì)成本，提高工作效能。建立一套貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)前臺(tái)和后臺(tái)的審計(jì)信息系統(tǒng)，利用系統(tǒng)功能對(duì)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行全流程、全過(guò)程、全方位的監(jiān)管，有效延展內(nèi)審人員的力量，拓寬審計(jì)監(jiān)督的深度和廣度。以流程中風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)大量數(shù)據(jù)中異常信息的篩選跟蹤和查證落實(shí)。突出對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)、關(guān)鍵崗位、重點(diǎn)機(jī)構(gòu)、重點(diǎn)人員的重點(diǎn)監(jiān)控檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)日常經(jīng)營(yíng)中的違規(guī)、違法交易或操作風(fēng)險(xiǎn)的蛛絲馬跡，防范業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)“關(guān)口”前移。二是加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)與非現(xiàn)場(chǎng)有效的聯(lián)動(dòng)，通過(guò)重要風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警實(shí)時(shí)溝通機(jī)制和周例會(huì)制度，合理安排現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)項(xiàng)目，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員為現(xiàn)場(chǎng)檢查提供較為準(zhǔn)確的審計(jì)線索，快速提升監(jiān)管效率及反應(yīng)能力。三是完善系統(tǒng)監(jiān)管指標(biāo)體系，加強(qiáng)分析對(duì)比，通過(guò)表格和圖形方式對(duì)各類指標(biāo)變動(dòng)狀況的展示，直觀識(shí)別、預(yù)警經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，更好發(fā)揮內(nèi)審作用。

2.建立內(nèi)控評(píng)價(jià)長(zhǎng)效機(jī)制。商業(yè)銀行應(yīng)每年對(duì)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)展一次內(nèi)控評(píng)價(jià)工作。重點(diǎn)從授信業(yè)務(wù)、存款及柜臺(tái)業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)和綜合管理等方面，定性與定量的方式開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作。按照評(píng)價(jià)結(jié)果實(shí)施差別化審計(jì)管理，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別低，內(nèi)部控制狀況較好、管理水平高的支行，進(jìn)行一般性審計(jì)；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別高、內(nèi)部控制狀況較差、管理水平低的支行，加大審計(jì)的頻率。

3.開(kāi)展多層次的監(jiān)督審計(jì)。一是加強(qiáng)戰(zhàn)略性內(nèi)部審計(jì)。對(duì)關(guān)系商業(yè)銀行發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)。二是強(qiáng)化高級(jí)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、重視常規(guī)審計(jì)，適時(shí)展開(kāi)“飛行檢查”，全面促進(jìn)商業(yè)銀行合規(guī)、穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。三是突出重點(diǎn)，集中優(yōu)勢(shì)審計(jì)資源對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、異地業(yè)務(wù)等領(lǐng)域進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重要環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制。四是強(qiáng)化業(yè)務(wù)條線審計(jì)，深度排查風(fēng)險(xiǎn)隱患。面對(duì)業(yè)務(wù)條線管理引起金融產(chǎn)品創(chuàng)新頻率加大、技術(shù)化程度增強(qiáng)的趨勢(shì)，在做好傳統(tǒng)審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)業(yè)務(wù)條線決策過(guò)程及業(yè)務(wù)執(zhí)行流程風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，在源頭上把控風(fēng)險(xiǎn)。五是定期開(kāi)展制度建設(shè)及執(zhí)行情況的專項(xiàng)檢查。從總行層面對(duì)制度的建設(shè)體系進(jìn)行檢查，對(duì)制度的健全性和有效性做出判斷，以推動(dòng)制度建設(shè)的完善；從分支機(jī)構(gòu)層面對(duì)制度的執(zhí)行、落實(shí)進(jìn)行檢查，監(jiān)督評(píng)價(jià)執(zhí)行效果，確保制度的執(zhí)行落實(shí)到位。六是加強(qiáng)后續(xù)跟蹤審計(jì)，提升內(nèi)審監(jiān)督效果。通過(guò)后續(xù)跟蹤抓落實(shí)，檢查問(wèn)題和審計(jì)建議的整改落實(shí)情況，督促分支機(jī)構(gòu)切實(shí)采取措施、糾正錯(cuò)誤。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部管理，保證內(nèi)審質(zhì)量

1.商業(yè)銀行應(yīng)建立完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理與自我評(píng)估機(jī)制，健全審計(jì)質(zhì)量控制體系，細(xì)化控制措施，嚴(yán)格考核管理，落實(shí)質(zhì)量責(zé)任。加強(qiáng)對(duì)計(jì)劃立項(xiàng)、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、報(bào)告撰寫(xiě)的全過(guò)程管理，嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)，為推動(dòng)商業(yè)銀行價(jià)值增值夯實(shí)基礎(chǔ)。

2.強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，提升工作質(zhì)量。商業(yè)銀行內(nèi)審人員履職審計(jì)職能時(shí)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行梳理、認(rèn)真剖析問(wèn)題主觀、客觀原因，分析存在的弊端和管理上的漏洞，深層次地揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患，并定期針對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)等提出更具系統(tǒng)性、預(yù)判性和價(jià)值性的審計(jì)意見(jiàn)和建議。

3.加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析，突出內(nèi)審前瞻性作用。商業(yè)銀行內(nèi)審人員通過(guò)掌握的內(nèi)外部、現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)信息挖掘，著力對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真具體的對(duì)比分析和趨勢(shì)分析，找出數(shù)據(jù)之間關(guān)聯(lián)關(guān)系和影響因素，準(zhǔn)確評(píng)估、定性風(fēng)險(xiǎn)，合理確定審計(jì)重點(diǎn)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)由事后檢查向事中控制、事前預(yù)防轉(zhuǎn)變。

（六）提升內(nèi)審人員素質(zhì)，打造一流審計(jì)團(tuán)隊(duì)

一是加大對(duì)內(nèi)審人員的能力培養(yǎng)。商業(yè)銀行內(nèi)審人員應(yīng)具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、法規(guī)、稅務(wù)、管理等專業(yè)知識(shí)，應(yīng)掌握各類專項(xiàng)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)等基本能力。需要多渠道、多層次開(kāi)展內(nèi)審人員培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)審人員對(duì)先進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)的學(xué)習(xí)、工具的掌握，提升過(guò)硬的內(nèi)審專業(yè)能力。二是優(yōu)化內(nèi)審人員配置，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量應(yīng)符合監(jiān)管要求，應(yīng)積極選用工作經(jīng)驗(yàn)豐富，即懂審計(jì)專業(yè)又懂計(jì)算機(jī)專業(yè)的復(fù)合型人才。三是積極實(shí)施提高素質(zhì)戰(zhàn)略，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員不斷進(jìn)行知識(shí)積累，努力提升專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)、政策掌握水平和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別把控能力等，為業(yè)務(wù)提供增值服務(wù)。