王長鐸

(重慶理工大學(xué)會計(jì)學(xué)院 重慶 400054)

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企業(yè)稅務(wù)籌劃管理探究

王長鐸

(重慶理工大學(xué)會計(jì)學(xué)院 重慶 400054)

稅務(wù)籌劃是企業(yè)用足用好稅務(wù)政策的新課題，是企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域。本文就稅務(wù)籌劃的概念、特征、可能性和效應(yīng)進(jìn)行了初步的理論探討。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,減輕企業(yè)稅負(fù),降低成本費(fèi)用水平是提高企業(yè)競爭力的一個(gè)重要手段,如何在國家法律、法規(guī)允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種稅收,使企業(yè)稅負(fù)最輕,成為目前企業(yè)面臨的最為關(guān)鍵的問題之一,這便產(chǎn)生了企業(yè)稅收籌劃問題。本文從企業(yè)外部經(jīng)營管理和內(nèi)部會計(jì)核算管理兩個(gè)層面,討論了企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,并以之探究當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義。

稅務(wù)籌劃；稅務(wù)負(fù)擔(dān)；節(jié)稅；選擇

一、稅務(wù)籌劃的概念與特征

稅務(wù)籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅務(wù)政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，獲得稅務(wù)利益的合法行為：

1.合法性。稅務(wù)籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行為，是完全合法的。在合法的前提下進(jìn)行的稅務(wù)籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅務(wù)政策導(dǎo)向的合理有效性。

2.超前性。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)。稅務(wù)籌劃就是將稅務(wù)作為影響納稅人最終收益的重要因素，對投資、理財(cái)、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。

3.目的性。稅務(wù)籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是選擇低稅負(fù)，在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二是滯延納稅時(shí)間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案。

二、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的可能性

1.稅務(wù)理念的改變?yōu)槎悇?wù)籌劃排除了思想障礙。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅務(wù)，企業(yè)管理者開始認(rèn)識到稅務(wù)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用?？梢哉f，目前研究稅務(wù)籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

2.稅務(wù)制度的完善為稅務(wù)籌劃提供了制度保障。我國自1994年稅務(wù)制度改革后,稅務(wù)制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展,體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求,并為市場經(jīng)濟(jì)的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)管理者進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了制度保障。

三、稅務(wù)籌劃的效應(yīng)分析

稅務(wù)籌劃既然是市場經(jīng)濟(jì)條件下納稅人應(yīng)有的一項(xiàng)基本權(quán)利，且在現(xiàn)有的法規(guī)和制度下，有其存在的空間，那么，當(dāng)納稅人充分行使這一權(quán)利時(shí)，將會產(chǎn)生哪些經(jīng)濟(jì)和社會效應(yīng)呢？這是我們不能回避的問題。

1.稅務(wù)籌劃的微觀效應(yīng)。①有利于稅法的普及及增強(qiáng)納稅人的納稅意識。稅務(wù)籌劃必須以全面理解、掌握稅法為基礎(chǔ)，稅務(wù)籌劃的過程實(shí)際上就是稅法的普及、學(xué)習(xí)和運(yùn)用過程，而企業(yè)把運(yùn)用稅法選擇納稅方案作為自身發(fā)展的一種內(nèi)在需要，也為納稅意識的增強(qiáng)奠定了基礎(chǔ)。②有利于提高企業(yè)競爭能力和經(jīng)營管理水平。

2.稅務(wù)籌劃的宏觀效應(yīng)。①有利于充分發(fā)揮稅務(wù)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。政府通過稅種的設(shè)置、稅率的確定、課稅對象的選擇和課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定，體現(xiàn)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。②有利于國家稅法及稅務(wù)政策的不斷改進(jìn)和完善。

四、企業(yè)外部經(jīng)營管理層面上的稅收籌劃

(一)企業(yè)組建、重組過程中的稅收籌劃

直接設(shè)立分公司還是以控股形式組建、重組子公司。一般來講,如果組建、重組的公司一開始就可盈利,設(shè)立子公司更為有利。在子公司盈利的情況下,可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建、重組的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損,那么組建、重組的分公司更為有利,可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

(二)企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃

主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:①股利分配方式。此方式主要有兩種:現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,個(gè)人股東獲取現(xiàn)金股利,按規(guī)定稅率20%繳納個(gè)人所得稅,而股票股利卻不需繳納個(gè)人所得稅。因此,企業(yè)應(yīng)籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。②留利決策方式。

(三)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

1.生產(chǎn)經(jīng)營活動中的合理安排。對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè),獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。國家為了鼓勵(lì)在某些特定區(qū)域或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè),一般規(guī)定其在獲利初期享受一定的所得稅優(yōu)惠。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品屬于初創(chuàng),市場占有率相對較低,獲利初期的利潤水平也較低,因此,減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅減免優(yōu)惠政策,企業(yè)可以采用適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量、增大廣告投入等方式,一方面推遲獲利年度,另一方面通過提高產(chǎn)品知名度,充分挖掘潛在的市場,提高獲利初期(即減免期)的利潤水平,從而在獲得更大的節(jié)稅利潤的同時(shí),也相應(yīng)給國家多交稅收。

2.關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的選擇①根據(jù)不同控股程度安排對子公司的銷售。在同時(shí)擁有幾家不同控股程度的子公司且均經(jīng)營同一業(yè)務(wù)的情況下,母公司可在這些子公司之間分配銷售訂單。②商品交易過程中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。其主要手段有兩種:一是在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料、銷售商品采取“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”方法。轉(zhuǎn)出利潤企業(yè)通常是高價(jià)支付材料價(jià)款,低價(jià)出售商品;轉(zhuǎn)入企業(yè)則通常是低價(jià)支付材料款,高價(jià)出售商品。通過這種方法,把利潤從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅地。二是通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格規(guī)避增值稅。對于實(shí)行一體化的關(guān)聯(lián)企業(yè),其上游環(huán)節(jié)免交的增值稅仍可作為下游環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,從而達(dá)到規(guī)避增值稅的目的。

五、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)核算管理層面上的稅收籌劃

我國各種稅收籌劃與會計(jì)處理方法的彈性選用有著密切的聯(lián)系,尤其在對所得稅進(jìn)行籌劃時(shí),受其影響最為明顯。稅收籌劃的途徑有多種,如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等。

(一)存貨計(jì)價(jià)方面的稅收籌劃

存貨計(jì)價(jià)方式的不同,會導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷貨成本,從而對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定,納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的，計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選其一或組合使用。

(二)固定資產(chǎn)折舊方面的稅收籌劃

折舊是企業(yè)成本費(fèi)用中一個(gè)重要內(nèi)容,有抵稅作用。當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)近期利潤較高時(shí),可適當(dāng)安排購置和更新設(shè)備。另外,可選擇折舊計(jì)算方法進(jìn)行稅收籌劃。一般情況下,如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時(shí),應(yīng)盡量使用加速折舊法。此外,還可選擇適當(dāng)折舊年限達(dá)到節(jié)稅的目的。因此,企業(yè)可依據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選擇相應(yīng)的折舊年限和折舊方法達(dá)到節(jié)稅的目的。

六、結(jié)論

因此，稅務(wù)籌劃的過程實(shí)際上是輔助國家稅法完善的過程和對政府稅務(wù)政策導(dǎo)向正確性和有效性加以檢驗(yàn)的過程。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,由于我國加入WTO后,各跨國公司爭相在我國投資,國際資本流動極為頻繁。這些跨國公司一般都擁有豐富的國際理財(cái)經(jīng)驗(yàn),有的實(shí)行稅收籌劃,增強(qiáng)競爭優(yōu)勢,給我國企業(yè)造成極大壓力。

[1]陳均平.稅收籌劃在我國企業(yè)中的具體應(yīng)用[J].財(cái)務(wù)與會計(jì),2002,(11).

[2]李先秋.上市公司的13種造假術(shù).中國注冊會計(jì)師[J].2001,(12).

[3]王恩政等.財(cái)稅大辭典[M].黑龍江人民出版社,2002.

王長鐸(1990-)，男，漢族，吉林省長春市，碩士研究生在讀，重慶理工大學(xué)會計(jì)學(xué)院。