宋家瑋

(重慶理工大學 重慶 400054)

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基于內(nèi)部控制五要素分析兩家上市企業(yè)

宋家瑋

(重慶理工大學 重慶 400054)

本文基于內(nèi)部控制五要素以及企業(yè)2015年年報分析企業(yè)內(nèi)部控制成果，分析了兩家相同行業(yè)的企業(yè)。本文主要數(shù)據(jù)信息來源于企業(yè)年報以及企業(yè)官網(wǎng)公告。

內(nèi)部控制；上市企業(yè)

A集團主營房地產(chǎn)開發(fā)、建材、兼營參股、投資，經(jīng)過兩年多的發(fā)展，已擁有多家下屬全資、合資、參股企業(yè)。B集團經(jīng)營范圍為房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營、商品房銷售、租賃；物業(yè)管理；建筑裝修；園林綠化；實業(yè)投資；投資管理。

根據(jù)年報，A,B集團數(shù)據(jù)如下：營業(yè)總收入：13,499,542,724.13，6,982,281.35；營業(yè)利潤：1,386,202,707.48，-3,455,480.58；利潤總額：1,400,530,336.94，-3,537,047.41；歸屬于上市公司股東的凈利潤；721,812,207.59，-6,292,322.06；基本每股收益：0.4，-0.04；加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率(%)：0.12，-0.46；總資產(chǎn)：55,321,650,992.89，1,504,895,674.25；歸屬于上市公司股東的所有者權(quán)益：無，616,361,789.90；股本：1,813,731,596.00，146,841,890.00。

A集團2015年實現(xiàn)營業(yè)收入135億元，利潤總額14.01億元，凈利潤實現(xiàn)10.01億元，同期相比有小幅增長。這是因為2015年我國房地產(chǎn)政策以促銷費、去庫存為主，全國商品房銷售面積相比2014年上漲了6.5%，銷售額比去年增長14.4%。隨著2015年樓市回暖，B集團營業(yè)利潤，利潤總和等均有所上升，但仍然處于虧損狀態(tài)。但該企業(yè)存在信息披露的問題，2014年B公司被證監(jiān)會立案調(diào)查，調(diào)查事項有關(guān)被藏匿的關(guān)聯(lián)交易實則家族間的關(guān)聯(lián)交易，有“變相融資”的嫌疑。

投資性房地產(chǎn)增長較明顯，因為2015年受房地產(chǎn)政策的影響，一線城市成交量顯著增長，同比增長42.4%，二三線城市增長幅度較小，即21%，30%。A集團在北京2015年全年的成交面積達1136.94萬平方米，商品住宅庫存有所下降，比去年同期下降10%。同時上海2015年全年總成交面積達2280.33萬平方米，庫存壓力有所緩解，庫存比去年同期下降19%。各大一線城市庫存面積均與同期相比有所下降。

內(nèi)部控制五要素分析：

一、控制環(huán)境

公司分工權(quán)責明確，建立了股東會、董事會和監(jiān)事會，明確了股東、董事、監(jiān)事以及經(jīng)理人之間各盡其職，相互制衡的制度。這樣的制度有利于規(guī)范經(jīng)營，防范風險，也有利于內(nèi)部稽核、完善激勵制度等。因此在管理中，A集團管理層遵照既定的經(jīng)營方針，遵守現(xiàn)階段經(jīng)濟政策和市場規(guī)律，推動正確的經(jīng)營策略確保企業(yè)在經(jīng)濟下行的大環(huán)境下還能穩(wěn)定盈利。比如A集團重視土地儲備工作，加大對城市公司拿地的支持力度，積極拿地，創(chuàng)新思路，通過舊城改造等方式，強化土地儲備。在經(jīng)濟下行的環(huán)境下，A集團從各個環(huán)節(jié)入手對成本進行嚴格控制，優(yōu)化供應(yīng)鏈管理，從目標成本、過程成本、后評估數(shù)據(jù)三方面加強成本控制。管理層的正確策略引導企業(yè)整體發(fā)展態(tài)勢良好上升。

B公司建立了股東大會，董事會，監(jiān)事會，以及相關(guān)管理層，各組織職責明確。并且董事會下設(shè)風險控制委員會、審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會和戰(zhàn)略委員會五個專門委員會，專業(yè)委員會在授權(quán)范圍內(nèi)負責審議重大事項，并且管控風險并負責貫徹落實相關(guān)政策。其中監(jiān)事會對公司財務(wù)進行檢查并對董事會及其他高級管理人員進行監(jiān)督。這種結(jié)構(gòu)框架可以及時進行風險識別，糾正內(nèi)部控制存在的缺陷和問題。

二、風險評估

A公司編制了《內(nèi)部風險控制制度》，實行內(nèi)部審計監(jiān)督制度，設(shè)立對董事會負責的內(nèi)部審計部門(稽核部)，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行內(nèi)部審計和監(jiān)督。公司的財務(wù)指標也明確按照規(guī)定嚴格把控，例如資金充足率不得低于10%，短期證券投資與資本總額的比例不得高于40%，長期投資與資本總額的比例不得高于30%等。這些指標的規(guī)定保證了企業(yè)經(jīng)營業(yè)績良好，并確保風險管理的有效運行。

根據(jù)B公司相關(guān)機構(gòu)設(shè)置，該企業(yè)已建立相關(guān)風險管理體系，建立四個層級的風險管理架構(gòu)。第一層為董事會及風險控制委員會，第二次即經(jīng)理層，第三層為風險管理部，法律事務(wù)部，審計稽核部等，第四層即各業(yè)務(wù)分支機構(gòu)。董事會及風險控制委員會主要職能是負責審批公司風險管理的總體政策制度、風險容忍度、重大風險解決方案等。公司經(jīng)理層則是公司風險管理的組織機構(gòu)，負責風險限額的分配方案，各項具體業(yè)務(wù)的風險額度等。風險管理部、法律事務(wù)部、審計稽核部則是分別獨立行使風險管理職能，具體到企業(yè)面臨的比如市場、信用、操作等遭遇的風險問題。針對公司的戰(zhàn)略風險、市場風險、運營風險、法律風險和財務(wù)風險，公司建立了以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的風險評估和自我評價機制。

三、控制活動分析

在資金管理方面，A公司業(yè)務(wù)嚴格遵守資產(chǎn)負債管理，通過投資決策與風險控制管理、同業(yè)資金拆借管理等制度，保證公司資金安全、效益性和流動性。比如在資金集中管理和內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)方面，成員單位在公司開設(shè)結(jié)算賬戶，通過互聯(lián)網(wǎng)傳輸路徑實現(xiàn)資金結(jié)算，嚴格保證結(jié)算的安全和快捷，并具有較高的安全性。并且為了降低風險，企業(yè)將支票、預存銀行財務(wù)章和預留銀行名章交于不同人員管理，并且禁止將財務(wù)章帶出單位使用。這些措施均有利于確保企業(yè)資金流向的安全，杜絕產(chǎn)生挪用等現(xiàn)象，保證了現(xiàn)金流流入流出安全。

在投資方面，公司首先保證了合理規(guī)模的資金用于日常決策經(jīng)營，對于閑置資金進行了科學、高效、安全和有序的運用。設(shè)置了相關(guān)政策，公司內(nèi)部對于日常工作建立了必要的控制政策，比如資金活動、采購管理等。資金管理方面，B企業(yè)聲稱對資金有嚴格的控制，實現(xiàn)資金集約化管理。但是根據(jù)證監(jiān)會的調(diào)查，2012年-2013年期間，B企業(yè)可能在為其家族企業(yè)進行“融資”，存在漏洞。工程項目方面，該企業(yè)自2011年以來一直都沒有大型項目開工，重慶相關(guān)項目也處于未開工狀態(tài)，目前僅靠B企業(yè)2008的租售維持運營，長期借款數(shù)目已經(jīng)高于營業(yè)收入，并且目前唯一能帶來營業(yè)收入的B企業(yè)2008也被多次曝出負面新聞。公司目前處于長期虧損狀態(tài)，但仍有巨額資金借給關(guān)聯(lián)企業(yè)，這些都說明企業(yè)在內(nèi)部控制，企業(yè)戰(zhàn)略等不完善。

四、信息與溝通分析

A公司使用資金結(jié)算管理系統(tǒng)，具體業(yè)務(wù)由操作人員按照公司內(nèi)設(shè)業(yè)務(wù)部門劃分，各司其職。信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)模塊安裝在各業(yè)務(wù)部門，由公司總經(jīng)理授予操作人員在所管轄的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的操作權(quán)限。運用信息系統(tǒng)進行資金結(jié)算，業(yè)務(wù)管理以及銀企互聯(lián)，有利于高效便捷安全的進行企業(yè)各項日常工作，提高工作效率，保證安全快捷。

信息溝通環(huán)節(jié)中，B企業(yè)并沒有做到信息的透明及時的披露，2016年因為沒有按規(guī)定及時披露與關(guān)聯(lián)法人之間發(fā)生的大額非經(jīng)營性資金往來而受到證監(jiān)會的罰款。說明該企業(yè)并沒有重視信息及時披露的重要性，內(nèi)部控制沒有起到應(yīng)有的作用。

五、內(nèi)部監(jiān)督分析

公司設(shè)立對董事會負責的內(nèi)審部門——稽核部，建立內(nèi)審管理方法和操作規(guī)程，針對公司經(jīng)濟活動進行內(nèi)審和監(jiān)督?；瞬康脑O(shè)立確保公司財務(wù)活動的合法性、合規(guī)性、風險性、準確性，有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)相關(guān)薄弱環(huán)節(jié)，不可取之處，規(guī)避可以避免的風險，并提出有價值的改進意見和建議。

B公司設(shè)立權(quán)利機構(gòu)、決策機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)與經(jīng)理層，形成相互制衡權(quán)責分明的體系。其中監(jiān)事會由三名監(jiān)事組成，其中兩名由股東大會選舉產(chǎn)生，另一名由職工代表大會選舉產(chǎn)生。監(jiān)事會作為監(jiān)督機構(gòu)主要職能是對于公司財務(wù)、合規(guī)管理情況、董事以及高級管理人員履職規(guī)范等方面進行監(jiān)督報告。這一組織的設(shè)立有利于企業(yè)有效的進行內(nèi)部控制，有利于風險的規(guī)避。但是從企業(yè)進行大額資金往來的情況看，該內(nèi)部監(jiān)督并沒有起到應(yīng)有的作用。

宋家瑋(1992-)，女，漢族，河南新鄉(xiāng)人，會計專業(yè)碩士，重慶理工大學，研究方向：財務(wù)管理。