張夢(mèng)雅

(重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400050)

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內(nèi)控失效
——基于Z公司的案例研究

張夢(mèng)雅

(重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400050)

近年來，國內(nèi)企業(yè)因內(nèi)控失效產(chǎn)生的重大危機(jī)接二連三地發(fā)生，引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。本文將通過國內(nèi)最大的海珍品養(yǎng)殖企業(yè)Z公司的黑天鵝事件進(jìn)行分析，根據(jù)Z公司的投資、籌資、及財(cái)務(wù)狀況，結(jié)合內(nèi)部控制五要素運(yùn)用案例分析方法,分析Z公司內(nèi)控失效可能存在的原因，并提出合理化建議。

內(nèi)控失效；案例分析；原因

一、“Z公司”事件案例背景

Z公司于2014年10月進(jìn)行秋季底播蝦夷扇貝存量抽測(cè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分海域的底播蝦夷扇貝存貨異常，第三季度報(bào)表顯示因遭遇北黃海異常的冷水團(tuán)，公司決定核銷處理105.64萬畝海域成本為7.35億元的底播蝦夷扇貝存貨，并對(duì)43.02萬畝海域成本為3億元的底播蝦夷扇貝存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備2.83億元，扣除遞延所得稅影響2.54億元，合計(jì)影響凈利潤(rùn)7.63億元，全部計(jì)入2014年第三季度。一夜之間Z公司從一只連續(xù)盈利的績(jī)優(yōu)股轉(zhuǎn)為巨虧8億元、導(dǎo)致大量個(gè)人投資者和包括社?；鹪趦?nèi)的機(jī)構(gòu)投資人巨額損失的黑洞。這一黑天鵝事件讓投資者對(duì)農(nóng)業(yè)水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)上市公司滯后的危機(jī)處理現(xiàn)狀感到擔(dān)憂，挫傷了投資者的信心，影響行業(yè)發(fā)展。

二、“Z公司”內(nèi)部控制缺陷分析

Z公司作為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，一家大型綜合性海洋食品上市公司卻在“冷水團(tuán)”事件中遭受巨大損失，這揭示了Z公司在內(nèi)部控制方面存在重大的缺陷。本文從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五方面對(duì)Z公司內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷的原因進(jìn)行分析。

1、控制環(huán)境。據(jù)公司內(nèi)部的前高管透露，Z公司的治理混亂，經(jīng)常出現(xiàn)業(yè)務(wù)違規(guī)操作。企業(yè)建設(shè)強(qiáng)烈的企業(yè)文化，沒有培養(yǎng)價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，甚至存在部分貪污資源的現(xiàn)象。企業(yè)所聘員工，有些不具備良好的扇貝養(yǎng)殖技能。由此我們可以看出，企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行有待加強(qiáng)。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。Z公司作為國內(nèi)最大綜合性海洋產(chǎn)品企業(yè)，如今卻出現(xiàn)了因2011、2012年批次的“蝦夷扇貝絕收”的巨虧事件令人震驚。

(1)籌資分析。Z公司的籌資方式主要通過短期融資券、股權(quán)質(zhì)押貸款、定向增發(fā)、政府補(bǔ)貼、員工持股。短期借款長(zhǎng)用帶來高成本高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，高度依賴融資補(bǔ)充現(xiàn)金流量更加提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。股權(quán)質(zhì)押方面，資金被關(guān)聯(lián)方或大股東占用，為例掩飾這些又利用存貨難以盤點(diǎn)與核算，虛增存貨價(jià)值，是占用的資金通過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值合理抵消。另外，2014年公司高管降薪50%，董事長(zhǎng)降為年薪1元，自動(dòng)承擔(dān)1億元災(zāi)害損失，政府救災(zāi)資助3500萬元，也為企業(yè)在2014年后所采取的籌資方式。作為集團(tuán)企業(yè)，得到政府幫助有限；復(fù)牌后股價(jià)跌停，質(zhì)押股權(quán)縮水。銀行很難再給Z公司貸款幫助，等也都說明了公司償債能力偏弱。

(2)投資分析。在經(jīng)歷了“黑天鵝事件”后，企業(yè)不但面臨大量的舉債還收購了大連某海產(chǎn)品有限公司股權(quán)和出資成立合營企業(yè)Z公司玻璃鋼船舶制造有限公司，還要有很多后續(xù)支出。這種高額融資成本籌集來的資金去投資長(zhǎng)期建設(shè)項(xiàng)目，造成大量資金占用。企業(yè)并購也存在文化、管理制度、運(yùn)營方式的差異，整合存在很大的不確定性。Z公司這樣的低收益水平，是很難彌補(bǔ)企業(yè)因存貨丟失造成的巨大損失的。因此，整個(gè)投資質(zhì)量比較低，給公司帶來了高額的財(cái)務(wù)成本和巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司基本依賴借債等籌資活動(dòng)來維持進(jìn)行盲目擴(kuò)張的投資活動(dòng)，給公司造成了財(cái)務(wù)狀況不穩(wěn)定和巨大的財(cái)務(wù)壓力。

3、控制活動(dòng)。Z公司在年報(bào)中內(nèi)部控制部分的披露并不多，反映出公司對(duì)于內(nèi)部控制活動(dòng)不夠重視。存在“公司治理混亂，業(yè)務(wù)員違規(guī)操作”和業(yè)務(wù)員與個(gè)體苗戶串通造成貝苗播種不足等情況；缺乏對(duì)消耗性生物資產(chǎn)投資的質(zhì)量數(shù)量方面的監(jiān)控；在扇貝的采購上，雖然采購和記錄人員是分責(zé)分崗，但實(shí)際上卻是倚靠采購人員一人。此外，雖然公司制定了“每月調(diào)查”與“24小時(shí)不間斷監(jiān)測(cè)”的雙重監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，理論上這種風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)對(duì)于傳統(tǒng)水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)而言已經(jīng)較為完善，但冷水團(tuán)事件的發(fā)生揭示了公司在內(nèi)部控制方面存在嚴(yán)重問題。

4、信息與溝通?！袄渌畧F(tuán)”事件發(fā)生后，Z公司并未及時(shí)將黃?！袄渌畧F(tuán)”的具體情況傳達(dá)給投資者，在面對(duì)公眾以及專家對(duì)“冷水團(tuán)”、對(duì)其存貨造假方面的質(zhì)疑，公司也并未進(jìn)行詳細(xì)解答，給投資者造成極大的恐慌和損失?！袄渌畧F(tuán)”事件中，Z公司暴露出的信息和溝通的不足，說明Z公司在信息與溝通方面存在重大缺陷。

5、內(nèi)部監(jiān)督。由于海洋底播養(yǎng)殖方式的特點(diǎn)，對(duì)其存貨的監(jiān)盤難以在數(shù)量和質(zhì)量上予以控制，是審計(jì)中面臨的一大難題。審計(jì)師雖對(duì)存貨的實(shí)地考察，用抽樣樣本來推測(cè)整體樣本，但仍無法真實(shí)掌握存貨的具體情況，一般應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。但會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)Z公司的2013年年報(bào)和2014年半年報(bào)都出具了保準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，而且Z公司在2012年、2013年的企業(yè)內(nèi)部控制鑒定報(bào)告中并未說明企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，使得程序流于形式，難于發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。

三、對(duì)“Z公司”內(nèi)部控制的建議

1、改善內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境既是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，又是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障。Z公司首先應(yīng)使管理層提高對(duì)內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識(shí)，以身作則地執(zhí)行內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度才能高效運(yùn)轉(zhuǎn);其次加強(qiáng)公司文化建設(shè)，使公司萬眾一心，最后應(yīng)建立內(nèi)部人舉報(bào)制度，做到內(nèi)部控制體系與公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)結(jié)合。

2、健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)影響企業(yè)目前的潛在風(fēng)險(xiǎn)的分析和辨認(rèn)，是內(nèi)部控制的前提。Z公司應(yīng)對(duì)海產(chǎn)養(yǎng)殖這種特殊行業(yè)所面臨的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估，健全企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，以更好地應(yīng)對(duì)不確定的風(fēng)險(xiǎn)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)警報(bào)于應(yīng)急反應(yīng)機(jī)制，將企業(yè)的損失降到最低，對(duì)于在融資方面存在的問題，Z公司應(yīng)該改善融資結(jié)構(gòu)，合理降低短期借款的比例，降低融資成本和減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、加強(qiáng)企業(yè)控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，既是內(nèi)部控制的重要手段，又是內(nèi)部控制的核心。應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部治理混亂、違規(guī)操作的問題，Z公司應(yīng)該規(guī)范業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)企業(yè)控制活動(dòng)，既可以提高公司人員的工作效率，又可減少違規(guī)、謀私行為。公司還應(yīng)建立職權(quán)分離制度，有利于減少工作差錯(cuò)和違規(guī)舞弊行為。對(duì)于Z公司監(jiān)測(cè)預(yù)警措施和“每月調(diào)查”形同虛設(shè)的問題，公司應(yīng)加大制度的執(zhí)行力度，發(fā)揮其應(yīng)有的效能，從而加強(qiáng)企業(yè)的控制活動(dòng)。

4、構(gòu)建及時(shí)有效的信息與溝通機(jī)制。及時(shí)、準(zhǔn)確、完整搜集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的信息，并進(jìn)行有效的溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。建議Z公司制定內(nèi)部信息系統(tǒng)，確保信息系統(tǒng)的安全、穩(wěn)定、高效運(yùn)行。同時(shí)，構(gòu)建外部信息系統(tǒng)，建立良好的信息披露制度，使公司信息透明化。Z公司對(duì)已經(jīng)意識(shí)到的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及早向社會(huì)及公眾披露，以便投資者及時(shí)采取策劃應(yīng)對(duì)策略，減少投資損失。

5、完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。由于水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的專業(yè)性和存貨難以盤點(diǎn)的復(fù)雜性，無論是年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)還是公司內(nèi)部控制審計(jì)都難以對(duì)其實(shí)施有效的控制，影響內(nèi)部監(jiān)督職能的發(fā)揮。Z公司應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，公司的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)熟悉企業(yè)基本情況，了解企業(yè)內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)，切實(shí)加強(qiáng)其在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的制約功能，防止內(nèi)部監(jiān)督流于形式。

[1]張開貞.企業(yè)內(nèi)控失效的原因及改進(jìn)措施研究[J].企業(yè)研究,2013,10:37.

[2]唐沖.現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度失效的原因及防范[J].中國外資,2012,22:172.

張夢(mèng)雅(1993-)，女，漢族，河南開封人，碩士研究生在讀，重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,專業(yè):會(huì)計(jì)。