(四川大學(xué)錦江學(xué)院 四川 眉山 620860)

研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策解讀

張明星邱娜

(四川大學(xué)錦江學(xué)院四川眉山620860)

本文系統(tǒng)分析了研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策在加計扣除范圍、加計扣除領(lǐng)域、特別事項(xiàng)處理、會計核算與管理方面的變化，在此基礎(chǔ)上，提出了關(guān)于完善該政策的一些建議。

研究開發(fā)；加計扣除；稅收優(yōu)惠

一、政策頒布背景

時值我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，啟動經(jīng)濟(jì)發(fā)展新引擎助力產(chǎn)業(yè)升級勢在必行。2015年3月13日《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化體制機(jī)制改革加快實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》文件中將創(chuàng)新上升到國家戰(zhàn)略層面，并在文件中指出了提高普惠性財稅政策支持力度。為了建設(shè)創(chuàng)新型國家，營造激勵自主創(chuàng)新的環(huán)境，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，國家稅務(wù)總局先后出臺了一系列的稅收激勵政策。

企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展主力軍，是推動經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級不可或缺的力量，更是創(chuàng)新的主體。研發(fā)活動是企業(yè)創(chuàng)新系統(tǒng)的主要單元，研發(fā)活動具有高風(fēng)險、高投入、高收益的特點(diǎn)。研究費(fèi)用加計扣除這一財稅支持政策能夠進(jìn)一步培育企業(yè)的創(chuàng)新意識，激勵企業(yè)的創(chuàng)新行為。

二、研發(fā)費(fèi)用加計扣除新舊政策變化

2008年起至今，相關(guān)部門連續(xù)發(fā)布多個關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計扣除的政策，由此可以看出，國家對企業(yè)研發(fā)活動的高度重視和大力支持。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2008年,我國研究與試驗(yàn)發(fā)展(R&D)經(jīng)費(fèi)總支出為4616億元，占到國內(nèi)生產(chǎn)總值的1.54%，2013年我國研究與試驗(yàn)發(fā)展(R&D)經(jīng)費(fèi)總支出為11846.6億元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的2.08%。在短短的5年時間內(nèi)，研究與試驗(yàn)發(fā)展(R&D)經(jīng)費(fèi)增長了7230.6億元，年均增長率高達(dá)20.7%。研發(fā)費(fèi)用的加計扣除在一定程度上大大推動了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的投入。

1.擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用扣除范圍和行業(yè)領(lǐng)域

通過比較筆者發(fā)現(xiàn)研究開發(fā)活動的定義范圍得到了拓展。新政策中研發(fā)活動的范圍并沒有排除人文、社會科學(xué)2個領(lǐng)域。這意味著該領(lǐng)域研發(fā)活動在2016年1月1日之后同樣可以享有研發(fā)費(fèi)用加計扣除的稅收優(yōu)惠。

同時費(fèi)用扣除范圍得到了進(jìn)一步擴(kuò)大，新增的可加計扣除的費(fèi)用包括支付給直接研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用、不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試驗(yàn)產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)、用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的維修等費(fèi)用。直接投入的儀器、中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具等只要是用于研發(fā)活動，便可以享受加計扣除的稅收優(yōu)惠，這突破了舊政策中設(shè)備專門用于研發(fā)活動的限制。

此外現(xiàn)行的政策在行業(yè)規(guī)定方面僅不能加計扣除的行業(yè)做出了限定，這些行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等多個行業(yè)領(lǐng)域。這種處理方法極大地拓寬了加計扣除的范圍，使得沒有列入“高新技術(shù)領(lǐng)域”和“高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域”的研發(fā)項(xiàng)目以及處于其他行業(yè)的企業(yè)享受到加計扣除所帶來的稅收優(yōu)惠。這一變動使得新政策更具有普惠性，能夠進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)的研發(fā)熱情。

2.明確了特殊事項(xiàng)的處理

新政策中規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計算加計扣除，這與科技部、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的通知》(國科發(fā)火〔2008〕362號)中規(guī)定的委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計入研發(fā)費(fèi)用總額的規(guī)定是一致的。舊政策規(guī)定委托開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用委托方雖然可以按照實(shí)際發(fā)生額全額加計扣除，但是需提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)，而新政策規(guī)定當(dāng)委托方受托方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，便不需要提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)。因而當(dāng)企業(yè)選擇委托關(guān)聯(lián)企業(yè)或者非關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動時，需要考慮正確歸集研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)的難易程度。此外，新政策明確規(guī)定，企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或者個人進(jìn)行的研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計扣除。這項(xiàng)新規(guī)定在一定程度上避免了核心研發(fā)技術(shù)屬于外資公司，而中國企業(yè)淪為可以歸集研發(fā)費(fèi)用享受加計扣除政策的“制造工廠”的尷尬局面。

3.明晰了研發(fā)費(fèi)用的會計核算、管理事項(xiàng)及征管要求

新政策規(guī)定企業(yè)應(yīng)按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬。雖然賬目處理變得簡單，但是這對企業(yè)的核算提出了更高的要求，一旦輔助賬核算不準(zhǔn)確，便會導(dǎo)致已經(jīng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用得不到加計扣除。

一方面新政策對會計核算、委托開發(fā)、扣除申報等做出了簡化處理，另一方面又對后續(xù)管理進(jìn)行了強(qiáng)化，稅務(wù)部門將定期開展核查工作。還規(guī)定了可以享受加計扣除的企業(yè)的范圍，非居民企業(yè)、核定征收企業(yè)、財務(wù)核算不健全，不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的企業(yè)是不能享受加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對科學(xué)研發(fā)領(lǐng)域的了解有限，當(dāng)他們對研發(fā)項(xiàng)目有異議時，需要借助一定的外部資源對研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行評價。舊政策對此的解決方法是企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。新的解決方法是稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請科技主管部門出具鑒定意見。相較于以往的處理方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請政府科技部門鑒定的方式規(guī)避了企業(yè)與科技部門存在利益關(guān)系而對稅收扣除產(chǎn)生影響。

三、完善研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的建議

基于新舊政策對比，我們不難發(fā)現(xiàn)新政策大大拓展了加計扣除的范圍，簡化了會計核算要求，這對于企業(yè)創(chuàng)新活動而言無疑是一股強(qiáng)大的催化劑，有利于給企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟(jì)收益。就稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，一方面需要加強(qiáng)政策的宣傳力度，讓更多的企業(yè)特別是中小企業(yè)了解相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。另一方面，給予企業(yè)稅收政策解讀方面的指導(dǎo)，幫助企業(yè)切實(shí)解決實(shí)際操作中的難題。就企業(yè)而言，高層管理人員需要從戰(zhàn)略的高度出發(fā)統(tǒng)籌研究開發(fā)活動，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的同時讓企業(yè)獲得更多的稅收優(yōu)惠。由于財務(wù)人員在研發(fā)活動方面不可避免的存在專業(yè)限制，他們需要在研發(fā)費(fèi)用歸集過程中和研發(fā)部門保持密切的溝通，保證研發(fā)費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性。中介服務(wù)機(jī)構(gòu)如具有資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所或會計師事務(wù)所,可以憑借其專業(yè)性對符合加計扣除條件的研發(fā)活動進(jìn)行鑒定，這既有利于稅收優(yōu)惠政策的順利執(zhí)行，又能夠推動中介行業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展。其他部門(如：科技部門)作為輔助性機(jī)構(gòu)應(yīng)發(fā)揮好協(xié)調(diào)作用，如：協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定“實(shí)質(zhì)性改進(jìn)”與“常規(guī)性升級”，推動優(yōu)惠政策的順利實(shí)施。

[1]薛薇,李燕燕.我國研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的改進(jìn)方向[J],中國科技論壇.2010,(8).

[2]丁國衛(wèi).研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策變化解析[J],財務(wù)與會計.2015,(3).

[3]張紅英.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用所得稅加計扣除政策解讀[J],會計之友.2011,(24).

張明星(1988-)，女，漢族，四川達(dá)州，助教，碩士，四川大學(xué)錦江學(xué)院，公司財務(wù)與治理。