●張立峰

淺談科研機(jī)構(gòu)面向管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型

●張立峰

為適應(yīng)國(guó)家科技創(chuàng)新改革要求，科研機(jī)構(gòu)要強(qiáng)化自我管理，增強(qiáng)法人治理能力，通過(guò)改革運(yùn)行機(jī)制，創(chuàng)新服務(wù)方式，提高科研服務(wù)水平。推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，為構(gòu)建適應(yīng)發(fā)展戰(zhàn)略需要的財(cái)務(wù)管理模式提供了途徑。本文從推動(dòng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)、加強(qiáng)科研成本管理、開(kāi)展全面預(yù)算和強(qiáng)化績(jī)效評(píng)價(jià)管理四個(gè)方面分析了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)節(jié)，力圖找準(zhǔn)業(yè)財(cái)融合點(diǎn)，并從營(yíng)造良好財(cái)務(wù)環(huán)境、完善內(nèi)部控制體系、建設(shè)信息系統(tǒng)平臺(tái)三個(gè)方面提出了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的實(shí)施路徑，以推動(dòng)科研機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理模式由核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。

科研機(jī)構(gòu) 管理會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型

2016年5月30日，全國(guó)科技創(chuàng)新大會(huì)召開(kāi)，科技創(chuàng)新在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的支撐引領(lǐng)作用將進(jìn)一步增強(qiáng)。深入貫徹科技創(chuàng)新大會(huì)精神，推進(jìn)科技領(lǐng)域“放管服”改革，需要?jiǎng)?chuàng)新科研經(jīng)費(fèi)管理方式，增強(qiáng)單位法人治理能力，進(jìn)一步提高科研服務(wù)水平。財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》也明確提出了推進(jìn)管理會(huì)計(jì)廣泛應(yīng)用的任務(wù)。國(guó)家政策改革推動(dòng)科研機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理要面向未來(lái)，主動(dòng)轉(zhuǎn)型，構(gòu)建適應(yīng)發(fā)展戰(zhàn)略需要的財(cái)務(wù)管理新模式。

一、推動(dòng)科研機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)機(jī)遇

科研機(jī)構(gòu)是國(guó)家科技創(chuàng)新主體的重要組成部分，近年來(lái)國(guó)家財(cái)政投入大量科技經(jīng)費(fèi)用于科技創(chuàng)新和技術(shù)推廣，據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站顯示，2010年國(guó)家科技投入經(jīng)費(fèi)7062.6億元，2012年突破萬(wàn)億大關(guān)（10298.4億元），到 2014年國(guó)家科技投入經(jīng)費(fèi)13015.6億元。

（一）適應(yīng)國(guó)家宏觀管理改革的要求

2016年10月，財(cái)政部發(fā)布了《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，提出了“建立健全與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)體系，深入推進(jìn)會(huì)計(jì)工作法治化、信息化、現(xiàn)代化”（財(cái)會(huì)〔2016〕19號(hào)）?？傮w發(fā)展目標(biāo)，要積極推動(dòng)會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)，進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的職能作用，促進(jìn)單位提高理財(cái)水平和預(yù)算績(jī)效；要積極探索推動(dòng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化工作，推動(dòng)基層單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有機(jī)融合，推動(dòng)會(huì)計(jì)工作從傳統(tǒng)核算型向現(xiàn)代管理型轉(zhuǎn)變。

“十二五”時(shí)期，財(cái)政部全面啟動(dòng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，先后發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》和《管理會(huì)計(jì)基本指引》，推動(dòng)建立管理會(huì)計(jì)理論體系、指引體系和專家咨詢機(jī)制。隨著國(guó)家財(cái)政體制改革的全面深化，國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)制度、預(yù)算績(jī)效管理等現(xiàn)代財(cái)政制度的實(shí)施，財(cái)政預(yù)算管理的科學(xué)化和精細(xì)化要求也在不斷提高，管理會(huì)計(jì)大發(fā)展的時(shí)代已經(jīng)到來(lái)。

（二）提升單位法人治理能力的需要

科研機(jī)構(gòu)是國(guó)家科技項(xiàng)目的主要承擔(dān)者，是科技創(chuàng)新的重要平臺(tái)，其自我管理、內(nèi)部監(jiān)督能力關(guān)系到科研效率。當(dāng)前科研機(jī)構(gòu)仍然存在重經(jīng)費(fèi)支出審批與核算，輕財(cái)務(wù)規(guī)劃與管理的現(xiàn)象，普遍缺乏科學(xué)的理財(cái)意識(shí)、成本意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理融合度不夠，緊密度不強(qiáng)。職能仍停留在以會(huì)計(jì)核算為主，財(cái)務(wù)管理作用發(fā)揮不夠充分，離管理科學(xué)化、精細(xì)化要求還有差距。雖然在早些年就已經(jīng)開(kāi)始了會(huì)計(jì)電算化，但大部分還停留在以賬務(wù)處理和報(bào)表編制為主的層面，財(cái)務(wù)信息化建設(shè)停滯在會(huì)計(jì)核算信息化階段，會(huì)計(jì)信息加工能力不強(qiáng)，管理會(huì)計(jì)職能發(fā)揮作用不強(qiáng)。

隨著國(guó)家科技創(chuàng)新資金的不斷投入，單位承擔(dān)科研項(xiàng)目不斷增加，科研經(jīng)費(fèi)成級(jí)數(shù)增長(zhǎng)，會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象和范圍在不斷擴(kuò)展延伸。面對(duì)不同的會(huì)計(jì)信息服務(wù)對(duì)象，一方面要利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段及時(shí)準(zhǔn)確提供，另一方面也要求財(cái)務(wù)管理人員通過(guò)加工分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為單位事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、管理決策等提供科學(xué)依據(jù)。推進(jìn)科研領(lǐng)域“放管服”改革也要求科研機(jī)構(gòu)進(jìn)一步提高內(nèi)部管理水平，確保國(guó)家下放的權(quán)接得住，管得好，實(shí)現(xiàn)單位法人治理能力提升。

二、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的重點(diǎn)環(huán)節(jié)

面對(duì)國(guó)家科技創(chuàng)新體制改革的深入實(shí)施，科研機(jī)構(gòu)要強(qiáng)化自我管理，改革運(yùn)行機(jī)制，創(chuàng)新服務(wù)方式。管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位 （包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）內(nèi)部管理需要，是通過(guò)利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng) （《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》財(cái)會(huì)〔2014〕27號(hào)）?？蒲袡C(jī)構(gòu)要以建設(shè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系為契機(jī)，突破財(cái)務(wù)管理服務(wù)邊界，通過(guò)開(kāi)展全面預(yù)算管理、推動(dòng)財(cái)務(wù)共享、加強(qiáng)科研成本核算和實(shí)施預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)，推動(dòng)財(cái)務(wù)工作由會(huì)計(jì)核算型向現(xiàn)代管理型轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合。

（一）推動(dòng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)

實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，推動(dòng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)是基礎(chǔ)，而財(cái)務(wù)共享應(yīng)用正是管理會(huì)計(jì)工作開(kāi)展的前提和基礎(chǔ)。目前單位在業(yè)務(wù)管理和決策支持上對(duì)財(cái)務(wù)參與的需求越來(lái)越強(qiáng)烈，對(duì)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和時(shí)效性也隨之提出了更高的要求。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式下，絕大部分資源都投入在會(huì)計(jì)核算和記錄處理上，財(cái)務(wù)人員的精力難以從大量重復(fù)的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)中釋放出來(lái)，不能很好地滿足這些要求。為解決這一矛盾，單位要充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，通過(guò)整體規(guī)劃和統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，將大量的分散重復(fù)的會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理業(yè)務(wù)予以標(biāo)準(zhǔn)化、流程化，將財(cái)務(wù)預(yù)算核算管理集中統(tǒng)一到信息平臺(tái)上來(lái)，部署預(yù)算管理系統(tǒng)、電子報(bào)銷系統(tǒng)、資金支付和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，推動(dòng)部門預(yù)算管理一體化，實(shí)現(xiàn)降本增效。

推動(dòng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)，一方面將大量的基礎(chǔ)性事務(wù)性的工作予以標(biāo)準(zhǔn)化和流程化，將會(huì)計(jì)人員從繁瑣的事務(wù)性工作中解放出來(lái)，騰出更多的精力拓展財(cái)務(wù)服務(wù)的范圍和深度；另一方面通過(guò)這種服務(wù)延伸，推動(dòng)平臺(tái)建設(shè)向業(yè)務(wù)管理層面發(fā)展，進(jìn)一步集成科研項(xiàng)目管理、資產(chǎn)管理、成果轉(zhuǎn)化等相關(guān)管理信息，逐步擴(kuò)展應(yīng)用功能豐富平臺(tái)建設(shè)。在這一平臺(tái)上，通過(guò)開(kāi)通網(wǎng)上查詢和預(yù)算控制等功能，科研人員、管理人員能夠便捷即時(shí)的獲取相關(guān)信息；財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)通過(guò)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的上接下聯(lián)，形成信息環(huán)流，有助于解決當(dāng)前普遍存在的財(cái)務(wù)信息孤島的現(xiàn)象。

（二）加強(qiáng)科研成本管理

長(zhǎng)期以來(lái),科研機(jī)構(gòu)的科研經(jīng)費(fèi)大部分來(lái)源于國(guó)家財(cái)政資金，成本意識(shí)淡薄，資源不合理耗費(fèi)現(xiàn)象較為嚴(yán)重。單位不注重成本管理，管理不規(guī)范，成本核算方法簡(jiǎn)單，缺乏科學(xué)的成本管理制度和有效的考核機(jī)制等。隨著國(guó)家科技投入的迅速增長(zhǎng),單位要及時(shí)轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念,將成本管理引入到單位財(cái)務(wù)管理中，建立科研項(xiàng)目成本管理體系,提高科研項(xiàng)目成本管理水平,一是要建立健全單位科研成本管理制度，建立與之相適應(yīng)的成本核算模式；二是要重視內(nèi)部控制管理，加強(qiáng)成本費(fèi)用開(kāi)支的相關(guān)性、合理性和合規(guī)性審核審查；三是要將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則引入到科研項(xiàng)目成本管理中，進(jìn)行全成本核算，實(shí)施以項(xiàng)目作為成本核算對(duì)象，以科研周期為成本歸集期，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則劃分科研成本費(fèi)用的歸屬期，將科研過(guò)程中發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，核算科研項(xiàng)目全成本。

成本管理作為管理會(huì)計(jì)較為成熟的應(yīng)用方法之一，近年來(lái)在管理應(yīng)用中得到了不斷地探索和積累。信息技術(shù)的發(fā)展為推動(dòng)成本管理在科研機(jī)構(gòu)落地和應(yīng)用提供了基礎(chǔ)，也能為財(cái)政資金績(jī)效評(píng)價(jià)、人力資源制度、勞動(dòng)分配制度等提供改革依據(jù)。隨著供給側(cè)改革的深入推進(jìn)，政府會(huì)計(jì)改革步伐在不斷加快，權(quán)責(zé)發(fā)生制和成本費(fèi)用核算將引入新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此科研機(jī)構(gòu)在增強(qiáng)科研活動(dòng)市場(chǎng)導(dǎo)向性的同時(shí)，要借鑒和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)成本核算管理方法，建立完善科研項(xiàng)目成本管理制度體系，不斷提高科研成本管理水平，促進(jìn)國(guó)家科技投入進(jìn)一步撬動(dòng)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的共同提高。

（三）開(kāi)展全面預(yù)算管理

2015年1月1日新《預(yù)算法》實(shí)施，進(jìn)一步從法律層面確定了預(yù)算管理的地位，嚴(yán)格實(shí)行全口徑預(yù)算，把預(yù)算管理制度改革推向一個(gè)新的階段。隨著國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)制度、預(yù)算績(jī)效管理等現(xiàn)代財(cái)政制度全面實(shí)施，預(yù)算管理的科學(xué)化和精細(xì)化要求也在不斷提高。部門預(yù)算單位傳統(tǒng)的工作方式難以適應(yīng)改革要求，甚至一些科研人員面對(duì)新的管理模式也頗有微詞。當(dāng)前科研單位必須面對(duì)并解決的問(wèn)題是資源的合理配置、經(jīng)費(fèi)的合理使用、成本費(fèi)用支出的合理控制、資金使用效率的有效提高。

實(shí)踐證明，單位通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制與協(xié)調(diào)，有效整合內(nèi)部資源，推行全面預(yù)算管理模式，抓好經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理就抓住了改革的牛鼻子。全面預(yù)算管理是一種全過(guò)程、全方位和全員的綜合性預(yù)算管理方法，在現(xiàn)有制度框架內(nèi)，單位要按照目標(biāo)相關(guān)性、政策相符性和經(jīng)濟(jì)合理性的原則，結(jié)合科研工作特點(diǎn)，科學(xué)確立科研戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，配套制定未來(lái)資金保障計(jì)劃 （財(cái)政中期規(guī)劃），據(jù)此落實(shí)年度預(yù)算編制，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)整。單位要將全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均納入全面預(yù)算管理體系，將全面預(yù)算管理的內(nèi)容滲透到日常管理活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，覆蓋單位管理全方位。另外，全面預(yù)算管理要求單位各部門上下配合，全員參與，建立多部門協(xié)同管理機(jī)制，以做到對(duì)各類資源進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。

（四）強(qiáng)化績(jī)效評(píng)價(jià)管理

《國(guó)家“十二五”科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃》首次提出 “要堅(jiān)持科研評(píng)價(jià)的創(chuàng)新和質(zhì)量導(dǎo)向，確定不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)”。隨著科技體制改革的不斷深化，國(guó)家財(cái)政部門和科研機(jī)構(gòu)在實(shí)際管理工作中也在進(jìn)行有益的探索和嘗試。盡管當(dāng)前科研單位管理會(huì)計(jì)在預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)有一定程度的應(yīng)用，例如在單位年終決算分析報(bào)告中，預(yù)算與決算的比較、預(yù)決算的跨年比較、資產(chǎn)變動(dòng)情況、單位負(fù)債的變化情況、對(duì)當(dāng)年資金使用的分析評(píng)價(jià)及建議等。但是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合仍然相對(duì)較弱，主要表現(xiàn)在以下方面：一是科學(xué)的績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系尚未建立，通過(guò)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法深入剖析年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并找出存在的根源，以尋求解決的方法途徑;二是激勵(lì)與獎(jiǎng)懲并行的考核機(jī)制尚未形成，如預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果激勵(lì)約束機(jī)制、績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用與問(wèn)責(zé)制、試行誰(shuí)用款誰(shuí)負(fù)責(zé)的預(yù)算績(jī)效責(zé)任追究制等尚未建立和執(zhí)行。

實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，就是要通過(guò)逐步加大評(píng)價(jià)與監(jiān)督檢查的力度，敦促各業(yè)務(wù)部門和有關(guān)單位及領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識(shí)和承擔(dān)起績(jī)效管理的責(zé)任，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在績(jī)效評(píng)價(jià)中的功能作用。單位要重視全面預(yù)算和過(guò)程管理的互相配合，堅(jiān)持預(yù)算全程推進(jìn)原則和后續(xù)跟進(jìn)原則，通過(guò)建立嚴(yán)格有效的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果反饋機(jī)制，從制度上確?？?jī)效評(píng)價(jià)得到貫徹實(shí)施。通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)充分掌握資金的使用效果，通過(guò)分析更加全面地掌握實(shí)際情況，并將評(píng)價(jià)結(jié)果反饋回到資源配置中，更加科學(xué)地支持決策和方案實(shí)施。

三、推動(dòng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)施的對(duì)策

財(cái)政部在《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)〔2014〕27號(hào)）中提出了建立與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)體系的目標(biāo)任務(wù)?？蒲袡C(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建，要以預(yù)算管理內(nèi)容為基礎(chǔ)，將預(yù)算管理職能與單位的科研業(yè)務(wù)活動(dòng)聯(lián)系結(jié)合起來(lái)，將單位經(jīng)濟(jì)信息流動(dòng)通過(guò)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)反應(yīng)，以達(dá)到全面反映單位公共資源使用結(jié)果和履責(zé)情況。

（一）營(yíng)造良好內(nèi)部環(huán)境，推動(dòng)單位業(yè)財(cái)融合

從我國(guó)企業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用需要業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的深入融合，需要企業(yè)內(nèi)部形成廣泛的共識(shí)，甚至可以說(shuō)是典型的“一把手”工程。管理會(huì)計(jì)對(duì)公益性質(zhì)的國(guó)內(nèi)科研機(jī)構(gòu)而言，由于其科研經(jīng)費(fèi)很大部分來(lái)源于國(guó)家財(cái)政，在降低事業(yè)運(yùn)行成本提高資金使用效益上，管理需求并不是非常迫切。單位尤其是主要領(lǐng)導(dǎo)能否為實(shí)施管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造一個(gè)良好外部環(huán)境，形成廣泛參與和獻(xiàn)言獻(xiàn)策氛圍，成為管理會(huì)計(jì)能否順利開(kāi)展的重要基礎(chǔ)。同時(shí)，我們必須清醒地看到，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用也要求財(cái)務(wù)人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策法規(guī)水平，要走入科研一線，參與服務(wù)科研，適時(shí)實(shí)地的宣講財(cái)務(wù)政策，真正了解科研管理業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)的需求，只有這樣才能提升財(cái)務(wù)人員話語(yǔ)權(quán)，最大化財(cái)務(wù)的職能價(jià)值。

單位良好的財(cái)務(wù)環(huán)境，需要單位內(nèi)部各方的共同營(yíng)造，一是要改變傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，彌補(bǔ)管理短板，營(yíng)造良好管理氛圍，充分發(fā)揮傳統(tǒng)會(huì)計(jì)服務(wù)和監(jiān)督職能，寓監(jiān)督于服務(wù)中；二是要領(lǐng)導(dǎo)重視全員參與，不僅領(lǐng)導(dǎo)要提高對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視程度，還要面向科研人員開(kāi)展針對(duì)性的調(diào)研和培訓(xùn)服務(wù)；三是要緊密對(duì)接當(dāng)前單位財(cái)務(wù)管理體制和管理形勢(shì)變化，開(kāi)展政策培訓(xùn)和業(yè)務(wù)交流，提升財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、政策水平和法律觀念。通過(guò)各種措施提高服務(wù)事業(yè)科研發(fā)展的積極性和主動(dòng)性，形成良好的財(cái)務(wù)管理氛圍，推動(dòng)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的進(jìn)一步融合，降低單位科研運(yùn)行成本，實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造，提高單位治理效率，從而實(shí)現(xiàn)法人治理升級(jí)轉(zhuǎn)型。

（二）完善內(nèi)部控制建設(shè)，構(gòu)筑管理會(huì)計(jì)體系

2012年11月財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范 （試行）》，2015年12月印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》。內(nèi)部控制是保障組織機(jī)構(gòu)權(quán)利規(guī)范有序、科學(xué)高效運(yùn)行的有效手段，也是組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的長(zhǎng)效保障機(jī)制。內(nèi)部控制體系和管理會(huì)計(jì)體系這兩者的關(guān)系主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：一是內(nèi)部控制的執(zhí)行主體和管理會(huì)計(jì)信息的編制主體是統(tǒng)一的，實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中，明確和規(guī)范管理環(huán)節(jié)是基本要求，同時(shí)也為實(shí)施管理會(huì)計(jì)奠定了基礎(chǔ)，兩者運(yùn)行的主體統(tǒng)一在單位執(zhí)行與控制中；二是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)與內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的相輔相成，內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行中各類經(jīng)濟(jì)信息收集和反饋離不開(kāi)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，內(nèi)部控制中的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的執(zhí)行控制分析也不斷向管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供信息，對(duì)執(zhí)行結(jié)果的差異計(jì)量和分析由管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供反饋。

對(duì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制是管理會(huì)計(jì)提供有價(jià)值信息的重要作用，一方面內(nèi)部控制系統(tǒng)可以為管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供標(biāo)準(zhǔn)，特別是當(dāng)預(yù)算控制是單位內(nèi)部控制的一種重要的手段時(shí)。在單位明確預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的前提條件下，內(nèi)部控制系統(tǒng)為管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供了參照；另一方面管理會(huì)計(jì)又為內(nèi)控系統(tǒng)提供了相關(guān)管理事項(xiàng)執(zhí)行情況和結(jié)果反饋，并將有關(guān)信息提供給相關(guān)管理人員，因此單位管理會(huì)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)單位內(nèi)部控制過(guò)程的全面反映。隨著單位內(nèi)部控制體系的建立和完善，為單位構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系奠定了基礎(chǔ)，管理會(huì)計(jì)體系與內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)系由此更加密不可分、相輔相成。

（三）推動(dòng)信息系統(tǒng)建設(shè)，提供決策支持平臺(tái)

財(cái)政部在《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》提出了“要推進(jìn)面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)，指導(dǎo)單位建立面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)，以信息化手段為支撐，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)融合，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)功能的有效發(fā)揮?！蓖苿?dòng)建設(shè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，將管理會(huì)計(jì)和信息系統(tǒng)進(jìn)行集成，通過(guò)對(duì)信息進(jìn)行整理、計(jì)算、對(duì)比和分析等數(shù)據(jù)處理，將財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息綜合集成，實(shí)現(xiàn)各管理級(jí)次對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃、控制與反饋等信息的需求，輔以作出決策。目前國(guó)內(nèi)科研機(jī)構(gòu)都已完成會(huì)計(jì)電算化，實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)替代手工記賬，會(huì)計(jì)核算網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)也已全面推廣應(yīng)用，但普遍存在著會(huì)計(jì)信息加工和利用程度不高的現(xiàn)象。有的單位辦公OA系統(tǒng)，財(cái)務(wù)、科研及人事系統(tǒng)相互獨(dú)立，各自為政，缺乏必要地信息集成與部門協(xié)調(diào)，組織互聯(lián)系統(tǒng)不完善，軟件、數(shù)據(jù)難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一，信息化作業(yè)平臺(tái)難以整合，財(cái)務(wù)信息共享渠道尚未打通，更談不上財(cái)務(wù)向其他業(yè)務(wù)管理領(lǐng)域延伸和服務(wù)。

信息化平臺(tái)建設(shè)是為了整合單位的信息資源，實(shí)現(xiàn)由業(yè)務(wù)信息向財(cái)務(wù)信息的轉(zhuǎn)變，平臺(tái)能夠?qū)崟r(shí)反映業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)處理達(dá)成同步，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)信息統(tǒng)一。信息化平臺(tái)建成后，一方面將為科研人員提供實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、準(zhǔn)確的項(xiàng)目信息，另一方面也將提高會(huì)計(jì)信息化水平和財(cái)務(wù)管理效率。推動(dòng)單位信息化建設(shè)，首先要堅(jiān)持頂層設(shè)計(jì)的原則，信息化系統(tǒng)建設(shè)工程龐大，觸及各個(gè)管理層面，必須對(duì)整個(gè)信息系統(tǒng)建設(shè)進(jìn)行整體規(guī)劃和頂層設(shè)計(jì)，充分分析和研究業(yè)務(wù)需求，做到“縱要到底、橫要到邊”。其次要堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)化原則，全面實(shí)施業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化建設(shè)?！翱v要到底”就是要盡量細(xì)化業(yè)務(wù)核算內(nèi)容，做到業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)明確化、會(huì)計(jì)核算精細(xì)化，全面反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，為數(shù)據(jù)集中合并打下良好的基礎(chǔ)，以利于更深層次的信息挖掘和加工，進(jìn)而推動(dòng)財(cái)務(wù)管理向?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)一體化邁進(jìn)，實(shí)現(xiàn)管理決策支持。再次要堅(jiān)持信息共享原則。信息化平臺(tái)的作用發(fā)揮取決于信息的利用程度，這對(duì)改進(jìn)管理，提升效率至關(guān)重要?！皺M要到邊”就是要主動(dòng)與業(yè)務(wù)部門對(duì)接，準(zhǔn)確傳遞與業(yè)務(wù)部門密切相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)部門對(duì)財(cái)務(wù)信息化的支持。

（四）培訓(xùn)管理會(huì)計(jì)人才，提供人力資源支持

財(cái)政部在《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》提出了堅(jiān)持人才帶動(dòng)，整體推進(jìn)的建設(shè)指導(dǎo)原則，指出“要緊緊抓住管理會(huì)計(jì)人才匱乏這一關(guān)鍵問(wèn)題，通過(guò)改進(jìn)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批適應(yīng)需要的管理會(huì)計(jì)人才，帶動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展?！边x拔培養(yǎng)高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人才是管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的關(guān)鍵，目前國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的意識(shí)和模式都顯得不足，重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的培養(yǎng)，忽視了管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。在推動(dòng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)中，人才是核心，要堅(jiān)持人才帶動(dòng)、整體推進(jìn)的原則。我們必須清醒地看到，部分單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員技能相對(duì)偏低，會(huì)計(jì)知識(shí)未經(jīng)系統(tǒng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不能深度分析利用，對(duì)數(shù)字勾稽關(guān)系不甚清楚，無(wú)法對(duì)已有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工利用，管理會(huì)計(jì)恰恰是通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行分析，從而反映出數(shù)字背后的問(wèn)題，才能充分實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的存在價(jià)值。

必須承認(rèn)，目前科研單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型，在人才隊(duì)伍準(zhǔn)備上存有不小差距。國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)人才大多都是從會(huì)計(jì)崗位上培養(yǎng)而來(lái)，打造一支管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍任重而道遠(yuǎn)。管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)一方面要選擇現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)素質(zhì)較高的人員開(kāi)展培訓(xùn)，另一方面要加大在校學(xué)生培養(yǎng)選拔，同時(shí)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)不只是記住公式和幾套技術(shù)就可以應(yīng)付的，需要開(kāi)設(shè)多元化的課程，要注重培養(yǎng)分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。

在技術(shù)變革和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的雙重作用力下，科研機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門必須在做好服務(wù)與加強(qiáng)監(jiān)管兩方面找到 “平衡點(diǎn)”，實(shí)現(xiàn)科研業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合，充分發(fā)揮和拓展管理會(huì)計(jì)職能，推動(dòng)核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，從而更加科學(xué)地開(kāi)展科研經(jīng)濟(jì)管理，貫徹實(shí)施國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略。

（作者單位：山東省農(nóng)業(yè)科學(xué)院）

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