周 山

（濱州學院審計處 山東濱州 256600）

高校內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能提升的路徑探析*

周 山

（濱州學院審計處 山東濱州 256600）

本文從目前影響高校內(nèi)部審計工作的制約因素出發(fā)，有針對性的提出相應的完善策略，進而提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率,提升教育資金使用效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的作用。

高校；內(nèi)部審計；免疫系統(tǒng)

隨著國家對高等教育投入的不斷加大，高校多渠道籌資辦學的能力不斷增強，高校面臨的經(jīng)濟業(yè)務活動日趨復雜，內(nèi)部審計作為高校經(jīng)濟業(yè)務活動的“免疫系統(tǒng)”發(fā)揮的作用也越來越重要，本文將從行政負責人重視、審計隊伍建設、體制機制順暢、審計實務拓展、審計信息化和審計結果運用方面分析目前制約高校內(nèi)部審計質(zhì)量提升的影響因素，進而提出相對應的完善策略，促進高校遵守國家財經(jīng)法律法規(guī)，規(guī)范內(nèi)部管理，提高教育資金的使用效益。

一、高校行政負責人重視是做好內(nèi)部審計工作的前提

當前高校中部分行政負責人對內(nèi)部審計工作的認識比較落后，認為內(nèi)部審計在完善高校治理結構方面發(fā)揮的作用有限，高校的主要工作就是要提升教學質(zhì)量、抓好科研工作和服務于社會發(fā)展，對于高校各種資金如何使用、如何分配、使用效益如何重視不夠，更有部分高校領導認為審計工作的積極開展會導致審計部門與其他職能部門和教學單位的矛盾，經(jīng)常性的監(jiān)督會影響學校財務工作的正常運行，部分學校主要領導甚至從未詢問過學校內(nèi)部審計工作開展的情況，盡管在審計部門和教育主管部門的努力下，高校內(nèi)部審計事業(yè)取得了長足的發(fā)展，但是審計部門無論是在人員設置和質(zhì)量配置都與其他部門存在著較大差距，在這種現(xiàn)實條件下很難發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”作用。

實踐證明，高校行政負責人重視是提升教育系統(tǒng)內(nèi)部審計質(zhì)量的關鍵要素，只有高校行政負責人重視內(nèi)部審計工作，才會設置合理的審計機構，配置素質(zhì)過硬的審計人員，形成良好的審計環(huán)境，更好地支持并解決審計實務中的困難和問題；教育主管部門要加強對《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》貫徹執(zhí)行的檢查和責任追究力度，除此之外，在高校的黨風廉政建設、重點專項經(jīng)費的申報等事項中將審計機構的設置情況以及審計結果的應用情況作為硬性條件才能更好地保證高校按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》的要求設置獨立的審計機構，配置素質(zhì)過硬的審計人員。

二、內(nèi)部審計隊伍的建設是提升審計質(zhì)量的基本保證

現(xiàn)實中，高校的專職審計人員配備不足，即使配備了足夠數(shù)量的審計人員，知識結構和年齡結構也遠遠不能滿足當前審計工作的實際需要，目前高校開展的審計工作有預算執(zhí)行與決算審計、中層領導干部經(jīng)濟責任審計、科研經(jīng)費審計、舉借債務審計、基建和修繕工程結算審計以及各種諸如財政專項資金使用情況等各種專項審計，如此繁重的審計工作要求不相匹配的審計資源去高質(zhì)量的完成，難度可想而知；除此之外，內(nèi)部審計機構還要配合相關部門參與各種諸如教育收費檢查、固定資產(chǎn)處置、二級單位小金庫治理等工作，繁重的審計工作與審計力量的嚴重不匹配導致審計質(zhì)量無法保證，審計檢查浮于形式。

隨著國家財政對高等教育事業(yè)的投入加大，高校的經(jīng)濟業(yè)務活動的資金規(guī)模和面臨的財務風險也日益增大，高校只有重視內(nèi)部審計工作，建立一支素質(zhì)過硬的審計隊伍，配備充足的審計人員，形成一支知識結構合理、熟悉國家財經(jīng)法律法規(guī)的專業(yè)審計隊伍，才能夠充分保證審計工作質(zhì)量，發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的作用。

三、體制機制順暢是做好內(nèi)部審計工作的重要保障

《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中指出高等學校應該依照法律、法規(guī)和本規(guī)章的規(guī)定，建立內(nèi)部審計制度，設置獨立的審計機構，在學校主要負責人的領導下，獨立開展審計工作，向?qū)W校主要負責人負責并報告審計工作?，F(xiàn)實中部分高校未獨立設置審計機構，審計部門仍與紀檢監(jiān)察部門合署辦公，甚至部分高校內(nèi)部審計的職能掛靠財務部門，紀委是黨的監(jiān)督，監(jiān)察是行政監(jiān)督，審計部門主要側重經(jīng)濟業(yè)務活動監(jiān)督，各自的工作范圍、手段、目的、方法各不相同，將其合署辦公勢必造成審計工作專職不專；高校內(nèi)部審計的外部法律規(guī)范主要有《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》以及各地方人民政府和教育主管部門制定并發(fā)布的關于加強內(nèi)部審計工作的規(guī)章和規(guī)范性文件，相關的制度多而且法律層級較低說明了高校的內(nèi)部審計工作仍然處在探索時期，同時各行業(yè)、地方和協(xié)會之間缺乏協(xié)調(diào)，造成了高校內(nèi)審實務中缺乏統(tǒng)一的指導規(guī)范，各自為政的現(xiàn)象較為普遍，同時相關主管部門對高校內(nèi)部審計工作的監(jiān)管普遍存在缺失的現(xiàn)象。

促進內(nèi)部審計作用發(fā)揮，充分保證審計工作質(zhì)量，提高內(nèi)部審計部門的權威和地位是當務之急，設置獨立的審計部門，職能上獨立于紀檢監(jiān)察部門，接受高校行政負責人的領導，獨立向其報告工作，不受其他部門的干擾；除此之外，國家相關的審計和教育主管部門要在各自的職責權限范圍內(nèi)加強對已頒布的內(nèi)部審計規(guī)章方面的檢查落實力度，形成統(tǒng)一的內(nèi)部審計規(guī)范，為基層的內(nèi)部審計工作提供具體的操作規(guī)范，理順高校內(nèi)部審計工作體制機制。

四、積極拓展高校內(nèi)部審計實務的外延

現(xiàn)實中高校在開展內(nèi)部審計工作時，仍然關注于傳統(tǒng)的財務收支審計，將財務收支的真實性和合規(guī)性作為審計的主要方向，缺乏對高校資金使用效益審計的探索的動力，對于高校內(nèi)部控制層面的審計更是很少涉及，提出的問題也多是就事論事，缺乏識別違反財經(jīng)法律法規(guī)活動根源性原因能力，財務收支審計、高校中層領導干部經(jīng)濟責任審計也大多以事后審計為主，側重于審查中層單位的經(jīng)費支出的合規(guī)性，普遍缺乏對學校和中層單位完成任期目標的審計，造成審計報告深度不夠、質(zhì)量不高。

轉(zhuǎn)變審計工作的思路，拓展審計工作的廣度和深度，從合規(guī)性審計向績效性審計轉(zhuǎn)變，探索開展高校內(nèi)部控制審計；在審計涉及的內(nèi)容上從財務收支審計向關注完成任期內(nèi)的經(jīng)濟責任目標上轉(zhuǎn)變，重點關注被審計對象完成任期目標的情況；在審計方式上，從事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)變，有條件的情況下對重點經(jīng)濟業(yè)務活動事項實行全過程跟蹤審計。

五、提升高校內(nèi)部審計信息化水平

計算機輔助審計已經(jīng)在高校內(nèi)部審計工作中發(fā)揮著重要的作用，但是各個高校應用的審計軟件的版本不統(tǒng)一，利用的深度和廣度也不盡相同，現(xiàn)實中絕大多數(shù)高校未能獲取財務部門賬務處理系統(tǒng)的接口，未能做到內(nèi)部審計的實時監(jiān)控，更有部分高校仍然停留在傳統(tǒng)的手工審計模式，審計的信息化水平不高直接影響到了審計的質(zhì)量和效率提升。

教育主管部門應加強對高校內(nèi)部審計信息化建設的支持和指導力度，探索教育系統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)范的信息化審計軟件；另外，高校行政負責人應支持審計部門獲取財務部門的賬務處理系統(tǒng)的接口，實現(xiàn)與財務部門賬務處理系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，對學校的經(jīng)濟業(yè)務活動的實時監(jiān)控是充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的重要路徑。

六、充分落實審計整改決定，保證內(nèi)部審計權威性

審計整改落實方面國家審計有完善、規(guī)范的處理程序，而高校缺乏關于內(nèi)部審計工作整改的法律依據(jù)和具體的操作規(guī)范，缺乏對發(fā)現(xiàn)審計問題后續(xù)整改的落實和跟蹤機制，再加上高校審計力量不足，未能把后續(xù)審計工作作為審計工作的一項常規(guī)性業(yè)務。

審計和教育主管部門應該建立統(tǒng)一的內(nèi)部審計結果運用制度，高?？梢砸罁?jù)本校的實際情況先建立起內(nèi)部的審計結果運用、整改以及經(jīng)濟責任追究方面的規(guī)定，將審計整改工作作為一項常規(guī)性工作，提升內(nèi)部審計結果運用的權威性。

《中共中央辦公廳、國務院辦公廳關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》中指出加強審計資源統(tǒng)籌和內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用。對內(nèi)部審計工作發(fā)揮的作用和地位給予了充分肯定，高校內(nèi)部審計工作作為內(nèi)部審計的一個重要組成部分，必須適應新時期國家對審計工作的要求，提升審計工作的質(zhì)量和效益，促進高校遵守國家財經(jīng)法規(guī)，提高教育資金使用效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的作用。

[1]教育部. 教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定.教育部令第17號[C]. 2004-4-13.

[2]董麗英，馬宏雙，吳佳棟.我國高校內(nèi)部審計研究[J].財會通訊，2014;(12).

F239.45

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10.3969/j.issn.1673-0968.2017.03.008

*本項目為濱州學院青年人才創(chuàng)新工程項目“高等學校中層領導干部經(jīng)濟責任審計規(guī)程構建研究”（項目編號BZXYQNRW201509）的階段性研究成果。

周山（1987-），濱州學院審計處會計師，2013年碩士研究生畢業(yè)于新疆財經(jīng)大學會計學專業(yè)，主要研究方向為高校預算執(zhí)行審計和中層領導干部經(jīng)濟責任審計。