劉劍

代開發(fā)票需關注的六個問題

劉劍

隨著營改增試點的全面推開，增值稅發(fā)票在經濟活動中的需求量越來越大。自然人和一些不具備自開票條件的小規(guī)模納稅人，需要到稅務機關申請代開發(fā)票。代開發(fā)票業(yè)務看似簡單，其實涉及到的相關政策和規(guī)定較多，應引起納稅人的重視。本文以普通發(fā)票為例，談談代開發(fā)票的相關政策規(guī)定和注意事項。

一、代開發(fā)票的依據(jù)

《發(fā)票管理辦法》第十六條規(guī)定，需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動的書面證明、經辦人身份證明，向稅務機關申請代開發(fā)票。應當繳納稅款的，稅務機關應當先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務機關根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。

《國家稅務總局關于加強和規(guī)范稅務機關代開普通發(fā)票工作的通知》（國稅函［2004］1024號，以下簡稱1024號）對申請代開普通發(fā)票的范圍與對象、證明材料、基本要求等作出了明確的規(guī)定。凡已辦理稅務登記的單位和個人，應當按規(guī)定向主管稅務機關申請領購并開具與其經營業(yè)務范圍相應的普通發(fā)票。有以下3種情形，才可以向稅務機關申請代開普通發(fā)票：一是納稅人雖已領購發(fā)票，但臨時取得超出領購發(fā)票使用范圍或者超過領用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務收入，需要開具發(fā)票的。二是被稅務機關依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經營收入需要開具發(fā)票的。三是外?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）納稅人來本轄區(qū)臨時從事經營活動，確因業(yè)務量小、開票頻度低的，可以申請經營地稅務機關代開。

二、代開發(fā)票的流程更精簡

國家稅務總局2016年第59號公告，對納稅人申請代開發(fā)票流程進行了簡化，公告已于2016年11月15日起施行。納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的事項，由地稅機關代開增值稅發(fā)票業(yè)務除外，仍然按照1024號文件的規(guī)定執(zhí)行。

1.在地稅機關委托國稅部門代征稅費的辦稅服務廳，代開流程如下：在國稅局辦稅服務廳指定窗口，納稅人提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》，自然人申請代開發(fā)票，提交身份證件及復印件；其他納稅人申請代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務登記證或組織機構代碼證）、經辦人身份證件及復印件。在同一窗口申報繳納增值稅及有關稅費，在同一窗口領取發(fā)票。

2.在國稅地稅共建辦稅服務廳，代開流程如下：在辦稅服務廳國稅窗口，納稅人提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》，自然人申請代開發(fā)票，提交身份證件及復印件；其他納稅人申請代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務登記證或組織機構代碼證）、經辦人身份證件及復印件。在同一窗口繳納增值稅，到地稅窗口申報繳納有關稅費。到國稅窗口憑相關繳納稅費證明領取發(fā)票。

相比較1024號文件，59號公告減少了付款方對所購物品品名單價、金額等出具的書面確認證明。同時，將原有的《代開增值稅專用發(fā)票繳納申報單》和《代開增值稅普通發(fā)票繳納申報單》，合并為《代開增值稅發(fā)票繳納申報單》。

三、免稅代開發(fā)票的情形

申請代開發(fā)票的單位和個人，應當按照稅收法律、法規(guī)的有關規(guī)定繳納稅款。代開的普通發(fā)票上要注明完稅憑證號碼，屬于免稅范圍的，要在普通發(fā)票票面上注明“免稅”字樣。1024號文件明確，屬于免稅范圍的普通發(fā)票，不得委托稅務機關以外的單位代開。

四、代開發(fā)票的涉稅風險

代開發(fā)票的對象，主要是臨時經營的納稅人或超出領購發(fā)票使用范圍等情形?，F(xiàn)實生活中，有部分已辦理稅務登記的納稅人，本應領取發(fā)票自行開具，為了逃避稅務監(jiān)管，往往以個人名義申請代開發(fā)票。其一是為了隱瞞銷售收入，防止超過標準被認定為增值稅一般納稅人；其二是個體雙定戶防止超過核定的營業(yè)額被調高定額；其三是隱瞞銷售收入躲避繳納企業(yè)所得稅；其四是生產消費稅應稅消費品的納稅人躲避繳納消費稅。上述常見的代開票的涉稅風險不容忽視。

五、代開發(fā)票的土地增值稅問題

國家稅務總局公告2016年第70號《國家稅務總局關于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》規(guī)定，營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務取得的增值稅發(fā)票，應按照《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）規(guī)定，在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。這里應尤其注意，不管是納稅人自行開具的發(fā)票，還是向稅務機關申請代開的發(fā)票，不管是開具增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，備注欄都需要近規(guī)定注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，否則會影響付款方土地增值稅扣除項目金額。

六、代開發(fā)票的發(fā)票專用章問題

《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。不能用財務專用章、公章等代替發(fā)票專用章。

根據(jù)1024號文件的規(guī)定，代開普通發(fā)票必須加蓋稅務機關代開發(fā)票專用章，不需要加蓋收款方發(fā)票專用章。根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)［2004］153號）規(guī)定，代開的增值稅專用發(fā)票，收款方應在代開專用發(fā)票備注欄上，加蓋本單位的發(fā)票專用章，不需要加蓋稅務機關代開發(fā)票專用章。