曾恩德 趙輝

研發(fā)費(fèi)用范圍與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的差異

曾恩德 趙輝

企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用支出是否“達(dá)標(biāo)”是認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的重要條件之一。科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火［2016］195號(hào)）對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理的一些測(cè)度指標(biāo)進(jìn)行了具體規(guī)定，這其中就包括對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用構(gòu)成項(xiàng)目的詳細(xì)規(guī)范。按照國(guó)科發(fā)火［2016］195號(hào)的要求，企業(yè)應(yīng)對(duì)包括直接研究開發(fā)活動(dòng)和可以計(jì)入的間接研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集，具體包括八大構(gòu)成要素。這八大構(gòu)成要素包括人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)與試驗(yàn)費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用和其他費(fèi)用。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅［2015］119號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)從事符合規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，只有八種符合規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用才可以加計(jì)扣除。就研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除八項(xiàng)內(nèi)容與高新認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用歸集的比較如下：

一、人員人工費(fèi)用

高新研發(fā)費(fèi)用口徑：人員人工費(fèi)用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。在實(shí)際操作中，對(duì)于企業(yè)為科技人員發(fā)生的以下費(fèi)用不得作為申請(qǐng)高新技術(shù)資質(zhì)的費(fèi)用：商業(yè)保險(xiǎn)、專業(yè)培訓(xùn)、公司按研發(fā)人員工資總額提取的福利經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑：直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

人員人工費(fèi)用的范圍，二者口徑是完全一致。

二、直接投入

高新研發(fā)費(fèi)用口徑：直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的“固定資產(chǎn)”租賃費(fèi)。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑：研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的“儀器、設(shè)備”租賃費(fèi)。

二者區(qū)別：高新研發(fā)費(fèi)包括對(duì)經(jīng)營(yíng)租入“固定資產(chǎn)”并沒有專指租入研發(fā)設(shè)備或儀器。因此，對(duì)于經(jīng)營(yíng)租入辦公用房所發(fā)生的租賃費(fèi)，凡是用于研究開發(fā)的部分，就可作為直接投入進(jìn)行核算。

另外，直接消耗的材料、燃料等雖然應(yīng)當(dāng)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)扣減已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算；企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

三、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

高新研發(fā)費(fèi)用口徑：折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

二者區(qū)別：高新研發(fā)費(fèi)用不僅包括為執(zhí)行研發(fā)活動(dòng)所購(gòu)置的儀器和設(shè)備所發(fā)生的折舊費(fèi)用，還包括改建、改裝、修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，還包括企業(yè)自有的在用建筑物所發(fā)生的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

四、無形資產(chǎn)攤銷

高新研發(fā)費(fèi)用口徑：無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑：用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

二者區(qū)別：高新研發(fā)費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)是指人們對(duì)通過腦力勞動(dòng)創(chuàng)造出來的智力成果所依法享有的權(quán)利。我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)包括著作權(quán)及鄰接權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商業(yè)秘密權(quán)、植物新品種權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、商號(hào)權(quán)。所以，專利權(quán)只是知識(shí)產(chǎn)權(quán)的一種。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除僅限于知識(shí)產(chǎn)權(quán)中的專利權(quán)。

五、設(shè)計(jì)費(fèi)用

高新研發(fā)費(fèi)用口徑：設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)。因?yàn)檠邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除未對(duì)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)進(jìn)一步解釋，所以，其加計(jì)扣除與高新研發(fā)口徑保持一致。

六、裝備調(diào)試費(fèi)與試驗(yàn)費(fèi)用

高新研發(fā)費(fèi)用口徑：裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑：新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。因?yàn)檠邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除未對(duì)新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)進(jìn)一步解釋，所以，其加計(jì)扣除與高新研發(fā)口徑保持一致。

二者區(qū)別：無裝備調(diào)試費(fèi)加計(jì)扣除的規(guī)定。

◇其實(shí)你不需要跟我道歉的，因?yàn)榈狼父緵]有用，失去的東西失去了，傷害了還是傷害，道歉并不能讓時(shí)間倒轉(zhuǎn)，也不能讓發(fā)生的事情過去。

◇一個(gè)人的記憶就是座城市，時(shí)間腐蝕著一切建筑，把高樓和道路全部沙化。如果你不往前走，就會(huì)被沙子掩埋。盡管我們淚流滿面，步步回頭，可是只能往前走。

◇人生就像一盒各種口味的巧克力一樣，打開之前不知道會(huì)拿到哪種口味。就算拿到最苦的那一顆，也沒有辦法。這是我們自己選擇的命運(yùn)，沒辦法回頭，也沒辦法后悔。

◇在你感到寂寞無助的時(shí)候，你可以去大自然中，你可以從每一棵樹，每一朵花上面，感覺生命無處不在，感覺上帝就在我們身邊。

◇有人說，時(shí)間可以治愈一切。我不這么認(rèn)為，傷口一直存在著，到時(shí)候，意識(shí)為了保護(hù)神智，會(huì)用傷疤覆蓋，減輕傷痛，但它永遠(yuǎn)不會(huì)消失。

◇人不能活在夢(mèng)里，不要依賴夢(mèng)想而忘記生活。

七、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

高新研發(fā)費(fèi)用口徑：委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（研究開發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑：企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除，其中受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國(guó)和地區(qū)（含港澳臺(tái)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍（含港澳臺(tái)）個(gè)人。

八、其他費(fèi)用

高新研發(fā)費(fèi)用口徑：其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑：與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。二者區(qū)別：比例不一樣。

總結(jié)：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用口徑比研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑并非完全一致，相對(duì)與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用要寬泛的多。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用口徑是作為研發(fā)費(fèi)用是否達(dá)到規(guī)定的比例，從而作為確認(rèn)是否符合高新技術(shù)企業(yè)的條件之一；但研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除并不存在研發(fā)費(fèi)用支出比例的限制，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)支出，除了列舉的行業(yè)外，均可以享受加計(jì)扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。