彭慧斌 劉厚兵

解析孵化器與科技園稅收優(yōu)惠的異同點(diǎn)與新舊政策變化

彭慧斌 劉厚兵

為貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020年）〉若干配套政策的通知》（國發(fā)［2006］6號(hào)）、《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化科技體制改革加快國家創(chuàng)新體系建設(shè)的意見》（中發(fā)［2012］6號(hào)）和《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)健康發(fā)展的意見》（國發(fā)［2012］14號(hào)）等有關(guān)文件精神，2013年12月31日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局同時(shí)下發(fā)《關(guān)于科技企業(yè)孵化器稅收政策的通知》（財(cái)稅［2013］117號(hào)）和《關(guān)于國家大學(xué)科技園稅收政策的通知》（財(cái)稅［2013］118號(hào),與財(cái)稅［2013］117號(hào)以下統(tǒng)稱原政策），分別就符合條件的科技企業(yè)孵化器（高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心）有關(guān)稅收政策問題和符合條件的國家大學(xué)科技園有關(guān)稅收政策問題重新進(jìn)行了明確，優(yōu)惠政策都是執(zhí)行至2015年12月31日。

隨著老政策到期，近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于科技企業(yè)孵化器稅收政策的通知》（財(cái)稅［2016］89號(hào)，以下簡稱財(cái)稅［2016］89號(hào)）和《關(guān)于國家大學(xué)科技園稅收政策的通知》（財(cái)稅［2016］98號(hào)，以下簡稱財(cái)稅［2016］89號(hào)），延長對孵化器（含眾創(chuàng)空間）、科技園的稅收優(yōu)惠政策。雖然國家對孵化器和科技園稅收政策基本一致，但也有不少差異。本文就上述新政策相同點(diǎn)、差異點(diǎn)、關(guān)注點(diǎn)及新舊政策變化點(diǎn)進(jìn)行解析。

一、相同點(diǎn)

（一）免稅優(yōu)惠稅種完全相同

財(cái)稅［2016］89號(hào)與財(cái)稅［2016］98號(hào)規(guī)定：一是對符合條件的孵化器（科技園）自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營業(yè)稅。營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）后的營業(yè)稅優(yōu)惠政策處理問題由營改增試點(diǎn)過渡政策另行規(guī)定。二是符合非營利組織條件的孵化器（科技園）的收入，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和有關(guān)稅收政策規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（二）稅收優(yōu)惠時(shí)限完全相同

財(cái)稅［2016］89號(hào)與財(cái)稅［2016］98號(hào)均規(guī)定，享受通知所規(guī)定的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策時(shí)限，都是自2016年1月1日至2018年12月31日；自2016年1月1日至2016年4月30日，免征有關(guān)營業(yè)稅；在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，免征有關(guān)增值稅。

（三）享受免稅條件基本相同

財(cái)稅［2016］89號(hào)與財(cái)稅［2016］98號(hào)均要求，享受房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及營業(yè)稅、增值稅優(yōu)惠政策的科技園（孵化器），應(yīng)同時(shí)符合下列條件：孵化器（科技園）應(yīng)將面向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的業(yè)務(wù)收入在財(cái)務(wù)上單獨(dú)核算；孵化企業(yè)數(shù)量應(yīng)占孵化器（科技園）內(nèi)企業(yè)總數(shù)量的75%以上（含75%）。另外，孵化器（科技園）提供給孵化企業(yè)使用的場地面積（含公共服務(wù)場地）應(yīng)占孵化器可自主支配場地面積應(yīng)不得低于規(guī)定的比例，公共服務(wù)場地是指孵化器（科技園）提供給孵化企業(yè)共享的活動(dòng)場所，包括公共餐廳、接待室、會(huì)議室、展示室、活動(dòng)室、技術(shù)檢測室和圖書館等非盈利性配套服務(wù)場地。

（四）孵化企業(yè)范圍基本相同

財(cái)稅［2016］89號(hào)與財(cái)稅［2016］98號(hào)均明確，“孵化企業(yè)”應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：企業(yè)注冊地及主要研發(fā)、辦公場所必須在孵化器的孵化場地（科技園工作場地）內(nèi)。企業(yè)在孵化器（科技園）內(nèi)的孵化時(shí)間不超過48個(gè)月。納入“創(chuàng)新人才推進(jìn)計(jì)劃”及“海外高層次人才引進(jìn)計(jì)劃”（海外高層次創(chuàng)業(yè)）的人才或從事生物醫(yī)藥、集成電路設(shè)計(jì)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)等特殊領(lǐng)域的創(chuàng)業(yè)企業(yè)，孵化時(shí)間不超過60個(gè)月。符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型、微型企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)。單一在孵企業(yè)使用的孵化場地面積不大于1000平方米。從事航空航天、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)等特殊領(lǐng)域的單一在孵企業(yè)，不大于3000平方米。企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）屬于科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。

二、不同點(diǎn)

（一）享受免稅優(yōu)惠的條件有所不同

一是所需符合條件不同。孵化器需符合國家級(jí)科技企業(yè)孵化器條件，科技園符合國家大學(xué)科技園條件。二是名單發(fā)布機(jī)構(gòu)不同。國務(wù)院科技行政主管部門負(fù)責(zé)發(fā)布國家級(jí)科技企業(yè)孵化器名單，國務(wù)院科技和教育行政主管部門負(fù)責(zé)發(fā)布國家大學(xué)科技園名單。三是場地面積占比不同。孵化器提供給孵化企業(yè)使用的場地面積（含公共服務(wù)場地）應(yīng)占孵化器可自主支配場地面積的75%以上（含75%），科技園提供給孵化企業(yè)使用的場地面積（含公共服務(wù)場地）占科技園可自主支配場地面積的60%以上（含60%）。

（二）孵化企業(yè)的條件要求有所不同

一是申請企業(yè)成立時(shí)間時(shí)限要求不同?！胺趸髽I(yè)”應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合條件中，除上文提及的5個(gè)相同條件外，財(cái)稅［2016］89號(hào)規(guī)定，新注冊企業(yè)或申請進(jìn)入孵化器前企業(yè)成立時(shí)間不超過2年。而財(cái)稅［2016］98號(hào)則要求，新注冊企業(yè)或申請進(jìn)入科技園前企業(yè)成立時(shí)間不超過3年。二是在孵企業(yè)有關(guān)占地面積表述不同。財(cái)稅［2016］89號(hào)關(guān)于“孵化企業(yè)”應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合第5項(xiàng)條件表述為：“單一在孵企業(yè)入駐時(shí)使用的孵化場地面積不大于1000平方米。從事航空航天等特殊領(lǐng)域的在孵企業(yè)，不大于3000平方米”。財(cái)稅［2016］98號(hào)則表述為：“單一在孵企業(yè)使用的孵化場地面積不超過1000平方米。從事航空航天、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)等特殊領(lǐng)域的單一在孵企業(yè)，不超過3000平方米?！边@應(yīng)當(dāng)認(rèn)為，對于孵化器內(nèi)單一在孵企業(yè)入駐時(shí)使用的孵化場地面積不大于1000平方米，但入駐一定時(shí)間以后則不再受占用場地面積限制了？而對于科技園內(nèi)單一在孵企業(yè)，不管是入駐時(shí)還是入駐一定時(shí)間以后，其使用的孵化場地面積均不得大于1000平方米。孵化器內(nèi)從事航空航天等特殊領(lǐng)域的在孵企業(yè)，不大于3000平方米；而科技園內(nèi)在孵企業(yè)面積則視單一在孵企業(yè)的數(shù)量而定，因?yàn)樨?cái)稅［2016］98號(hào)只限定“從事航空航天、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)等特殊領(lǐng)域的單一在孵企業(yè)，不超過3000平方米”。

（三）事前通過審核的部門有所不同

財(cái)稅［2016］89號(hào)規(guī)定，省級(jí)科技行政主管部門負(fù)責(zé)定期核實(shí)孵化器是否符合本通知規(guī)定的各項(xiàng)條件，并報(bào)國務(wù)院科技行政主管部門審核確認(rèn)［具體認(rèn)定與管理見科技部關(guān)于印發(fā)《科技企業(yè)孵化器認(rèn)定和管理辦法》的通知（國科發(fā)高［2010］680號(hào)）。國務(wù)院科技行政主管部門審核確認(rèn)后向納稅人出具證明材料，列明用于孵化的房產(chǎn)和土地的地址、范圍、面積等具體信息，并發(fā)送給國務(wù)院稅務(wù)主管部門。財(cái)稅［2016］98號(hào)規(guī)定，國務(wù)院科技和教育行政主管部門負(fù)責(zé)組織對科技園是否符合本通知規(guī)定的各項(xiàng)條件定期進(jìn)行審核確認(rèn)［具體認(rèn)定與管理見科學(xué)技術(shù)部、教育部關(guān)于印發(fā)《國家大學(xué)科技園認(rèn)定和管理辦法》（國科發(fā)高［2010］628號(hào)）］，并出具相應(yīng)的證明材料，列明納稅人用于孵化的房產(chǎn)和土地的地址、范圍、面積等具體信息。國務(wù)院科技和教育行政主管部門負(fù)責(zé)組織對科技園是否符合本通知規(guī)定的各項(xiàng)條件定期進(jìn)行審核確認(rèn)，并向納稅人出具證明材料，列明納稅人用于孵化的房產(chǎn)和土地的地址、范圍、面積等具體信息，并發(fā)送給國務(wù)院稅務(wù)主管部門。

（四）有關(guān)適用優(yōu)惠人才的范圍不同

按摩三個(gè)穴位能緩解頸肩背痛

一、風(fēng)池穴。這是治療頸項(xiàng)部及頭部的常用穴位，當(dāng)頸項(xiàng)不適時(shí)，此處常常會(huì)有壓痛。取穴方法：雙手掌心貼住耳朵，十指自然張開抱頭，拇指往上推，感覺在脖子與發(fā)跡的交界線左右各有一凹陷，重按時(shí)鼻腔有酸脹感。點(diǎn)按手法：用拇指末節(jié)的掌側(cè)著力于穴位進(jìn)行反復(fù)按壓。每次按壓時(shí)間10分鐘左右，可由輕到重點(diǎn)按。長按此穴位可改善頸項(xiàng)供血，加速局部血液循環(huán)，緩解頸項(xiàng)肩背部的疲勞，可作常規(guī)保健穴位，對眼疲勞、鼻炎、頭痛等都有很好的治療作用。

二、天宗穴。需他人配合治療。天宗穴是治療肩背部疼痛的重要穴位，當(dāng)外受風(fēng)寒導(dǎo)致頸肩背酸痛時(shí)，按揉天宗穴能夠達(dá)到通經(jīng)絡(luò)、行氣血、散風(fēng)寒、止痹痛的臨床療效。取穴方法：上半身保持直立，左手搭上右肩，左手掌貼在右肩膀二分之一處。手指自然下垂，中指之間所碰觸之處。點(diǎn)按手法：采用拇指點(diǎn)按或掌揉天宗穴，手法由輕到重，以可耐受為度，每次治療時(shí)間10分鐘左右，頸項(xiàng)部轉(zhuǎn)頭時(shí)疼痛明顯者可按壓穴位同時(shí)活動(dòng)頸項(xiàng)部，以達(dá)到宣通氣血、通絡(luò)止痛的作用。

三、條口穴。按揉條口穴能鼓舞脾胃中焦之氣，令其透達(dá)四肢，祛除風(fēng)寒濕邪，促使滯澀之經(jīng)脈通暢，通利關(guān)節(jié)。尤其適合頸項(xiàng)部活動(dòng)受限者。取穴方法：條口穴位于小腿前外側(cè)，可正坐，使足跟著地，足尖上翹，腿前看到有一條口形狀肌肉凹陷，再沿膝蓋外側(cè)凹陷直下8寸，向內(nèi)側(cè)一個(gè)大拇指的寬度即是。點(diǎn)按手法：在點(diǎn)按刺激的同時(shí)應(yīng)活動(dòng)頸項(xiàng)部，緩慢重復(fù)左右轉(zhuǎn)頭、抬頭低頭等動(dòng)作，每次治療時(shí)間10分鐘左右。長期按壓條口穴不僅濡養(yǎng)筋骨、通絡(luò)止痛，還可調(diào)理脾胃、緩解脘腹疼痛。

財(cái)稅［2016］89號(hào)適用于納入“創(chuàng)新人才推進(jìn)計(jì)劃”及“海外高層次人才引進(jìn)計(jì)劃”的人才。財(cái)稅［2016］98號(hào)則僅適用海外高層次創(chuàng)業(yè)人才。

三、變化點(diǎn)

優(yōu)惠認(rèn)定方面有變化。將原來的由國務(wù)院科技行政主管部門負(fù)責(zé)組織對孵化器是否符合政策規(guī)定的各項(xiàng)條件定期進(jìn)行審核確認(rèn)，并出具相應(yīng)的證明材料。改為由省級(jí)科技行政主管部門負(fù)責(zé)定期核實(shí)孵化器是否符合政策規(guī)定的各項(xiàng)條件，并報(bào)國務(wù)院科技行政主管部門審核確認(rèn)，國務(wù)院科技行政主管部門審核確認(rèn)后向納稅人出具證明材料。

孵化企業(yè)條件有變化。一是對孵化企業(yè)在孵化器內(nèi)孵化的時(shí)間不超過42個(gè)月延長至48個(gè)月。二是取消了屬遷入企業(yè)的，上年?duì)I業(yè)收入不超過500萬元的規(guī)定。三是取消了研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例不低于4%的規(guī)定。

稅務(wù)監(jiān)控管理有變化。原政策明確凡納稅人騙取規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的，除根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行處罰外，自發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起取消其享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策的資格，2年內(nèi)不得再次申請。新政策取消了納稅人騙取稅收優(yōu)惠2年內(nèi)不得再次申請的規(guī)定。

高新技術(shù)領(lǐng)域有變化。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火［2016］32號(hào)），電子信息、生物與新醫(yī)藥、航空航天、新材料、高技術(shù)服務(wù)、新能源與節(jié)能、資源與環(huán)境、先進(jìn)制造與自動(dòng)化等八個(gè)方面屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域。

四、關(guān)注點(diǎn)

（一）注意按照備案類減免稅管理

財(cái)稅［2016］89號(hào)與財(cái)稅［2016］98號(hào)均強(qiáng)調(diào)，納稅人持相應(yīng)證明材料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《稅收減免管理辦法》等有關(guān)規(guī)定，以及國務(wù)院科技行政主管部門（國務(wù)院科技和教育行政主管部門）發(fā)布的符合財(cái)稅［2016］89號(hào)與財(cái)稅［2016］98號(hào)規(guī)定條件的孵化器（科技園）名單信息，辦理稅收減免。

備案是現(xiàn)行稅法對取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目實(shí)行備案制度，并按規(guī)定報(bào)送相關(guān)備案資料。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。納稅人在免稅期間應(yīng)按稅法規(guī)定，如期辦理納稅申報(bào)和減免稅申報(bào)。納稅人減免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)自變化之日起15日內(nèi)向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)告。納稅人享受減免稅條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，以及未按規(guī)定程序備案而自行減免稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法等有關(guān)規(guī)定予以處理。

（二）享受優(yōu)惠孵化服務(wù)范圍明確

財(cái)稅［2016］89號(hào)與財(cái)稅［2016］98號(hào)均明確，“孵化服務(wù)”是指為孵化企業(yè)提供的屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中“代理業(yè)”“租賃業(yè)”和“其他服務(wù)業(yè)”中的咨詢和技術(shù)服務(wù)范圍內(nèi)的服務(wù)，改征增值稅后是指為孵化企業(yè)提供的“經(jīng)紀(jì)代理”“經(jīng)營租賃”“研發(fā)和技術(shù)”“信息技術(shù)”和“鑒證咨詢”等服務(wù)。這意味著，除此之外或超過上述項(xiàng)目范圍所取得的服務(wù)收入，不得免征上述相關(guān)稅收。

（三）業(yè)務(wù)收入要財(cái)務(wù)上單獨(dú)核算

財(cái)稅［2016］89號(hào)與財(cái)稅［2016］98號(hào)均明確，孵化器（科技園）應(yīng)將面向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的業(yè)務(wù)收入在財(cái)務(wù)上單獨(dú)核算。雖然兩個(gè)文件均沒有明確規(guī)定“不進(jìn)行單獨(dú)核算和納稅申報(bào)的，不得享受上述政策”。但一般根據(jù)我國稅法規(guī)定，免稅單位應(yīng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的營業(yè)額，未單獨(dú)核算的，一律照章征收營業(yè)稅等相關(guān)稅收。

（四）所得稅優(yōu)惠要按期納稅申報(bào)

財(cái)稅［2016］89號(hào)與財(cái)稅［2016］98號(hào)均規(guī)定，符合非營利組織條件的孵化器（科技園）的收入，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和有關(guān)稅收政策規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅［2014］13號(hào)），各類非營利組織要享受免稅優(yōu)惠，需要先經(jīng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)認(rèn)定，并取得非營利組織免稅資格，然后才可辦理減免稅手續(xù)，享受優(yōu)惠政策。非營利組織必須按照《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》等有關(guān)規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)。取得免稅資格的非營利組織應(yīng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)，免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。而且，非營利組織享受免稅優(yōu)惠按稅收管理體制經(jīng)有權(quán)法定機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方可獲得；減、免稅未經(jīng)批準(zhǔn)前，納稅人應(yīng)當(dāng)照常依法履行納稅義務(wù)。虛構(gòu)事實(shí)，騙取減、免稅的，將被追回獲得的減、免稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅［2009］122號(hào)），取得免稅資格以后，非營利組織的下列五類收入為免稅收入：接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

需要強(qiáng)調(diào)的是，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》指出，企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入。