黨天成

營改增助推十堰現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展效應(yīng)的調(diào)查分析

黨天成

一、營改增對十堰市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的效應(yīng)分析

據(jù)十堰市國稅局統(tǒng)計，全市自2012年12月1日起逐步試點推行營業(yè)稅改征增值稅以來，先后有交通運輸業(yè)、郵政服務(wù)、電信業(yè)3大行業(yè)以及研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視等5600余戶經(jīng)營者享受到營改增政策紅利。截止2015年底累計減稅1.66億元，戶均減稅2.96萬元，受益面達(dá)97.3%。通過實施營改增，全市服務(wù)業(yè)納稅人提供銷項發(fā)票供下游企業(yè)抵扣稅款，為下游企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)6.01億元，兩項合計為全市納稅人減稅7.67億元。稅負(fù)均較營改增前略有下降，主要反映下列幾個層面：

有效地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。營改增通過增值稅抵扣鏈條和產(chǎn)業(yè)鏈條的雙重作用，使試點政策效應(yīng)擴(kuò)大到部分產(chǎn)業(yè)，對產(chǎn)業(yè)層次提升起到了政策導(dǎo)向作用，企業(yè)發(fā)展后勁增強(qiáng)，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在產(chǎn)業(yè)層次上從低端走向高端、從單一服務(wù)走向多元服務(wù)，從傳統(tǒng)服務(wù)走向現(xiàn)代服務(wù)。比如十堰市郵政局的業(yè)務(wù)范圍廣，遍及全市所有鄉(xiāng)鎮(zhèn)，一直受人員少、服務(wù)效率不高等問題困擾，營改增后，郵政業(yè)務(wù)遞增，既提高了服務(wù)質(zhì)量，又解決了社會就業(yè)問題。說明營改增后十堰市經(jīng)濟(jì)已從第二產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)的舊態(tài)勢向以服務(wù)業(yè)為主導(dǎo)的新態(tài)勢轉(zhuǎn)變，由“工業(yè)經(jīng)濟(jì)”向“服務(wù)經(jīng)濟(jì)”轉(zhuǎn)型的速度在逐步加快。

有效地促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)轉(zhuǎn)型升級。營改增的目的，不僅在稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化上，它選擇性的放寬了部分行業(yè)的稅收限制，實際是政府在新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，有意識地對產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向進(jìn)行的調(diào)整。十堰市萬安達(dá)物流有限公司是一家集交通運輸和其他服務(wù)于一身的營改增納稅人,也是營改增納稅大戶，年繳稅4200萬元。與之前繳納營業(yè)稅相比，稅負(fù)下降達(dá)12%左右，營改增三年來，企業(yè)輕裝上陣，經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，營業(yè)收入和稅收塊頭與營改增之前相比，同步提升了近35%。調(diào)查表明，營改增帶來的減稅效應(yīng)，有效地推動了全市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的深層調(diào)整。

有效地促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)發(fā)展。作為重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，營改增重點在消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本，特別是增值稅抵扣鏈條打通后，企業(yè)購買應(yīng)稅服務(wù)的成本下降，有利于十堰市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。房縣廣安工程公司是從丹江口市到房縣投資的，是以運輸為主其他工程服務(wù)為輔的企業(yè)，一直為華新水泥（房縣公司）提供運輸和其他工程服務(wù)，營改增之前由于稅制因素，重復(fù)征稅不說，所有為生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的購進(jìn)貨物和服務(wù)均不能參與抵扣，企業(yè)負(fù)擔(dān)較重。正在企業(yè)準(zhǔn)備打退堂鼓的時候，2012年12月1日迎來了營改增試點改革政策，增值稅抵扣鏈條被打通，大大減輕了負(fù)擔(dān)，不僅與華新水泥（房縣公司）簽訂了長期合作協(xié)議，也在房縣站穩(wěn)了腳跟，企業(yè)服務(wù)規(guī)模已由當(dāng)初進(jìn)住房縣時的不到100萬元，擴(kuò)大到了500萬元以上。

有效地促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)成長。由于營改增試點覆蓋區(qū)域的小規(guī)模納稅人居多，加上稅率大幅降低，減輕了小規(guī)模納稅人企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，推動了小規(guī)模納稅人企業(yè)的發(fā)展，從而有利于中小服務(wù)企業(yè)在逆境中健康成長。十堰賓悅酒店以住宿為主，自裝修開業(yè)近2年來一直處于虧損狀態(tài)。營改增之前住宿和餐飲分別按5%和3%稅率繳納營業(yè)稅。營改增后，由于企業(yè)營業(yè)收入沒有達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，服務(wù)收入全部按小規(guī)模3%征收率納稅，與之前相比，除不含稅因素外，征收率的降低讓企業(yè)稅負(fù)下降超過了40%。

二、實施營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的問題

劃定標(biāo)準(zhǔn)不盡合理。營改增試點納稅人達(dá)標(biāo)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，為增值稅應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元，與現(xiàn)行增值稅制中增值稅銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)年收入80萬元或50萬元的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)懸殊較大，對于混業(yè)經(jīng)營的納稅人而言，又會造成新的政策性差別和標(biāo)準(zhǔn)不一問題。

稅率檔設(shè)計不科學(xué)。目前，稅制設(shè)計的四檔稅率在實際中不易把握，尤其難以界定混合型企業(yè)的稅率，客觀上容易誘發(fā)偷逃避稅動機(jī)，增加稅收征管難度。同時也不利于納稅企業(yè)決策，增加了納稅企業(yè)的不穩(wěn)定因素；導(dǎo)致納稅企業(yè)的抵扣額度不一致，破壞了稅收的公平原則。

退稅制制定不全面。一方面，沒有針對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)制定專門的法律法規(guī)，許多規(guī)定較為零散，缺乏系統(tǒng)性和針對性，不利于操作；另一方面，與國際上通行的出口零稅率做法相比，在中國境內(nèi)征收營業(yè)稅的大部分第三產(chǎn)業(yè)在出口環(huán)節(jié)無法比照增值稅實現(xiàn)退稅，服務(wù)業(yè)外貿(mào)成本較高，降低了中國服務(wù)貿(mào)易的國際竟?fàn)幜?，不利于納稅企業(yè)的發(fā)展，阻礙了中國經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程。

抵扣范圍不夠完整。以交通運輸業(yè)納稅人為例，實行簡易征收和小規(guī)模納稅人稅負(fù)無疑是下降的；但實行一般計稅方式的納稅人，由于抵扣項目不完整，比如占營運成本一定比重的人工費、其他零星費用等未納入增值稅抵扣范圍，而且在試點前已購置設(shè)備無法獲得抵扣，是導(dǎo)致部分交通運輸企業(yè)稅負(fù)增加的主要原因。尤其是低值易耗品，從小規(guī)模納稅人中購進(jìn)很難索取增值稅專用發(fā)票，即使能索取也是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開3%的抵扣發(fā)票，導(dǎo)致“高征低扣”的問題存在，增加了下流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

三、促進(jìn)區(qū)域現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)發(fā)展的建議

實施主輔分離體制，著力優(yōu)化資源配置。所謂主輔分離，是指企業(yè)將經(jīng)營范圍中的產(chǎn)品運輸、安裝、營銷、設(shè)計策劃等非核心的、輔助性的業(yè)務(wù)從其主營業(yè)務(wù)（產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售）中分離出來，其明顯特征是勞務(wù)性的業(yè)務(wù)（即企業(yè)混合銷售或兼營業(yè)務(wù)中包含的勞務(wù)性質(zhì)的內(nèi)容）從其主業(yè)中分離。營改增后，試點的應(yīng)稅服務(wù)也納入增值稅鏈條，消除了根據(jù)營改增應(yīng)稅服務(wù)范圍，原增值稅納稅人存在兼營運輸、倉儲、研發(fā)、設(shè)計、軟件、檢驗檢測、動產(chǎn)租賃等業(yè)務(wù)的，可以實施主輔分離。其主要作用：一是有利于企業(yè)做大做強(qiáng)，做精做專，提高其利潤與競爭力。二是有利于增加地方財政收入。三是有利于促進(jìn)全市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。企業(yè)實施主輔分離，有利于進(jìn)一步優(yōu)化資源配置，形成規(guī)模效應(yīng)，增加第三產(chǎn)業(yè)總量。

延續(xù)過渡財政扶持，促進(jìn)企業(yè)做大做強(qiáng)。十堰市的營改增過渡性財政扶持政策出臺以來，為企業(yè)減輕了后顧之憂，確保試點初期平穩(wěn)運行，受到試點企業(yè)的廣泛關(guān)注及支持。2013年8月1日起，營改增在全國的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)全面實施。根據(jù)《關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》（財稅［2012］19號），文件明確“營業(yè)稅改征增值稅改革在全國全面實施后，本通知原則上將終止執(zhí)行”。因此，我市可終止執(zhí)行過渡性財政扶持政策。但是，為確保試點繼續(xù)平穩(wěn)運行，避免試點政策調(diào)整影響企業(yè)經(jīng)營，也避免我市企業(yè)與其他已執(zhí)行扶持政策的省市的同行業(yè)競爭時處于不利地位，筆者建議市政府繼續(xù)延續(xù)過渡性財政扶持政策。

保持適當(dāng)降低稅率，減輕納稅企業(yè)稅負(fù)。營改增的目的，是為了保持或適當(dāng)降低稅負(fù)，鼓勵支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。在設(shè)置增值稅稅率時，應(yīng)該充分考慮這一個目的。對于流通環(huán)節(jié)較少、不涉及重復(fù)納稅的的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，包括會計、評估、律師、稅務(wù)師等，應(yīng)取消小額納稅人和普通納稅人的區(qū)分，統(tǒng)一適用3%的增值稅稅率計稅，或者從不加重部分納稅人負(fù)擔(dān)的角度，對部分不能適用3%的增值稅稅率的納稅人，至少允許其繼續(xù)適用原有的5%計稅標(biāo)準(zhǔn)。

增加抵扣項目范圍，降低企業(yè)納稅成本。根據(jù)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)自身特點，靈活采用項目扣除、投資抵免、加速折舊、延期納稅等方式，建立直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相互協(xié)調(diào)的稅收優(yōu)惠機(jī)制。允許現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的人力成本、房屋租賃成本、管理軟件和設(shè)備成本、研發(fā)成本、培訓(xùn)成本等予以抵扣。在完善稅收政策同時，積極鼓勵有條件的地方采取財政轉(zhuǎn)移支出方式，扶持本地區(qū)重點現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，對現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)取得的財政扶持資金免征營業(yè)稅，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境。對部分稅收負(fù)擔(dān)不減反增的企業(yè)，采取過渡性扶持政策，通過財政補(bǔ)貼彌補(bǔ)。同時，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，切合實際地調(diào)整稅率或征收率，從真正意義上實現(xiàn)稅負(fù)只降不增的改革設(shè)想，有效促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。

提供快捷高效服務(wù)，解決企業(yè)實際困難。自全面實施營改增以來，有不少問題還沒有銜接得很好。比如國稅對企業(yè)發(fā)售發(fā)票數(shù)量仍參照地稅管轄時所核定發(fā)票數(shù)量，以前地稅每張發(fā)票額度為100萬元。而國稅分為增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，發(fā)票版面又分為萬元、十萬元、百萬元，營改增后，規(guī)定首次發(fā)售發(fā)票為萬元版，不得超過25份。以房地產(chǎn)業(yè)為例，納稅人賣一套房子少則幾十萬，多則上百萬元，導(dǎo)致一項銷售業(yè)務(wù)需開具多張國稅發(fā)票，國稅售發(fā)票每月有持票限量，超過限量不予發(fā)售，造成部分企業(yè)出現(xiàn)發(fā)票不夠用的現(xiàn)象，雖然國稅發(fā)票可以擴(kuò)版增量，但需要納稅人辦理相關(guān)申請手續(xù)，給企業(yè)造成很多不便。建議稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合實際，對企業(yè)發(fā)售發(fā)票數(shù)量和開票額度等系列問題上給予靈活處理，以滿足企業(yè)經(jīng)營的需要，穩(wěn)步推進(jìn)營改增，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。

借鑒國內(nèi)外先進(jìn)做法，提升國際競爭影響力。逐步將專業(yè)服務(wù)業(yè)增值稅、所得稅統(tǒng)一實行核定征收。不采取一刀切的方式，將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適當(dāng)分類，進(jìn)一步把營業(yè)稅、增值稅以及其他各稅種、稅收減免和相應(yīng)的稅收過程進(jìn)行通盤考慮，將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的專業(yè)服務(wù)業(yè)，如評估、會計、律師、稅務(wù)師等行業(yè)逐步實行增值稅、所得稅統(tǒng)一核定征收，使現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)獲得更有力的支持，帶動整個國民經(jīng)濟(jì)活力的提升以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改善。如借鑒美國對某些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)采取加速折舊、投資抵免、費用扣除、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、提取科研準(zhǔn)備金等間接稅收優(yōu)惠方式。完善財稅體制、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性、大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新、減稅惠民等重大改革，引導(dǎo)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提能增效，進(jìn)一步提升現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的國際競爭力。