徐素波

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，黑龍江 大慶 163319）

【經(jīng)濟(jì)新視野】

推進(jìn)“一帶一路”建設(shè)的財(cái)稅政策研究

徐素波

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，黑龍江 大慶 163319）

伴隨著我國(guó)深化改革和擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放的步伐，“一帶一路”已經(jīng)成為中國(guó)對(duì)外開(kāi)放的新戰(zhàn)略。作為“一帶一路”的設(shè)計(jì)師和倡導(dǎo)者，我國(guó)政府必須在戰(zhàn)略的實(shí)施過(guò)程中發(fā)揮出積極的調(diào)控作用。因此，如何構(gòu)建和完善推進(jìn)“一帶一路”建設(shè)的財(cái)稅體系是一個(gè)值得研究的重要課題。文章對(duì)我國(guó)現(xiàn)有財(cái)稅支持政策進(jìn)行全面分析，尋找其不足之處，進(jìn)而對(duì)財(cái)稅政策如何服務(wù)“一帶一路”建設(shè)提出針對(duì)性的建議。

一帶一路；財(cái)政支持；稅收支持；政策建議

一、引言

在燦爛的中華文明發(fā)展史上，古絲綢之路承擔(dān)著促進(jìn)文化交流、加強(qiáng)貿(mào)易往來(lái)的重任，為我國(guó)歷史上的文化傳播與貿(mào)易繁榮做出了卓越貢獻(xiàn)。如今，習(xí)近平總書(shū)記立足全局，提出重建“絲綢之路”，并對(duì)新時(shí)代的“一帶一路”賦予全新的內(nèi)涵——“開(kāi)放、合作、共贏”。“一帶一路”戰(zhàn)略符合我國(guó)社會(huì)發(fā)展需求，可以在一定程度上緩解產(chǎn)能過(guò)剩、出口疲軟等問(wèn)題，還順應(yīng)了我國(guó)加強(qiáng)對(duì)外開(kāi)放的趨勢(shì)，可以極大地改善與沿線國(guó)家的外交關(guān)系，進(jìn)而形成利益共同體以求雙贏，同時(shí)“一帶一路”戰(zhàn)略也體現(xiàn)中國(guó)作為一個(gè)負(fù)責(zé)任大國(guó)所肩負(fù)起的時(shí)代重任。因此，“一帶一路”偉大戰(zhàn)略的提出賦予了政府部門(mén)更高的使命，要求政府建立并完善當(dāng)前財(cái)稅政策，發(fā)揮積極的調(diào)控作用，為“一帶一路”的順利實(shí)施提供政策保障。由此可見(jiàn)，如何自頂而下地構(gòu)建并完善財(cái)稅支持體系，是當(dāng)前亟待研究的重要課題。

二、“一帶一路”財(cái)稅政策現(xiàn)狀

（一）財(cái)政支持政策現(xiàn)狀

（1）鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”的支持政策

早在改革開(kāi)放之初，我國(guó)就鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”以參與全球經(jīng)濟(jì)一體化，從而使我國(guó)經(jīng)濟(jì)早日獲得騰飛。在這樣的背景下，政府部門(mén)制定并出臺(tái)了諸多財(cái)政支持政策，以鼓勵(lì)企業(yè)參與到全球競(jìng)爭(zhēng)的浪潮中去。這些政策大多是通過(guò)設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)資金、給予專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼等形式，刺激企業(yè)家們主動(dòng)投身于對(duì)外貿(mào)易與投資。此類(lèi)財(cái)政支持政策主要有：設(shè)立中小企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)開(kāi)拓專(zhuān)項(xiàng)資金、對(duì)外承包工程保函風(fēng)險(xiǎn)專(zhuān)項(xiàng)資金、對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作專(zhuān)項(xiàng)資金等。

（2）推進(jìn)“一帶一路”的支持政策

為了解決“一帶一路”在周邊國(guó)家建設(shè)基建設(shè)施等工程項(xiàng)目的進(jìn)程中可能遇到的融資難題，我國(guó)政府斥資四百億美元設(shè)立了絲路基金，為企業(yè)提供融資服務(wù)，協(xié)助企業(yè)更好地開(kāi)展投資，此外，也可以以自己的名義尋找合適的投資機(jī)會(huì)進(jìn)行投資。除了絲路基金，我國(guó)政府還積極籌建了亞投行，其成員國(guó)包括多個(gè)沿線國(guó)家與非沿線的西方發(fā)達(dá)國(guó)家共計(jì)57個(gè)。亞投行的運(yùn)作雖然是開(kāi)發(fā)銀行為宗旨，但其承擔(dān)了改善“一帶一路”周邊國(guó)家公共基礎(chǔ)設(shè)施的重任，是我國(guó)“一帶一路”戰(zhàn)略關(guān)鍵的一步。除此之外，我國(guó)政府還制定并出臺(tái)了新《外經(jīng)貿(mào)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金管理辦法》，根據(jù)國(guó)情對(duì)老《辦法》進(jìn)行了修改，使其更好地促進(jìn)“一帶一路”的建設(shè)。除了中央政府制定的總體規(guī)劃之外，地方政府也積極抓住“一帶一路”的絕佳機(jī)會(huì)，根據(jù)自身特色制定合適的財(cái)稅政策，不僅可以提升自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力與知名度，還可以為“一帶一路”的建設(shè)添磚加瓦，目前，連云港市、重慶市、云南省、山東省等各個(gè)省市都已經(jīng)采取了行動(dòng)。

（二）稅收支持政策現(xiàn)狀

（1）協(xié)定稅收

協(xié)定稅收，指的是兩個(gè)國(guó)家間貿(mào)易往來(lái)十分密切，通過(guò)協(xié)商并立足于各自國(guó)家的法律簽訂具有法律屬性的稅收協(xié)定，當(dāng)協(xié)定稅收協(xié)議簽訂后對(duì)于兩國(guó)政府就會(huì)形成法律約束力。假如稅收協(xié)定和本國(guó)的稅法沖突時(shí)，那么需要將稅收協(xié)定放于有限地位，并且根據(jù)哪個(gè)更優(yōu)惠就采用哪個(gè)的原則，也就是說(shuō)當(dāng)稅收協(xié)定低于本國(guó)稅率的時(shí)候，那么就以稅收協(xié)定所規(guī)定的為主，與之相反則按照本國(guó)稅率實(shí)行。所以，有助于該國(guó)企業(yè)走出去，并且能夠降低其在東道國(guó)所面臨的稅收負(fù)擔(dān)，降低稅務(wù)糾紛，保障該國(guó)企業(yè)的合法權(quán)益。

（2）增值稅

作為流轉(zhuǎn)稅的主要稅種，增值稅在企業(yè)納稅中居于主要地位，特別是當(dāng)營(yíng)業(yè)稅改革為繳納增值稅后，企業(yè)的行為受到增值稅的影響則更為深遠(yuǎn)。國(guó)家稅務(wù)總局立足于我國(guó)政府的“一帶一路”戰(zhàn)略，制定與增值稅的稅收優(yōu)惠政策有關(guān)的相關(guān)政策，支持我國(guó)企業(yè)走出去，并參與沿線國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，主要有：差額征稅政策、免稅政策、零稅率政策等，其中涵蓋各個(gè)行業(yè)，深入到各個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。

（3）出口退稅方面

稅收政策中最能體現(xiàn)政府鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)外貿(mào)易和對(duì)外投資的是出口退稅，在2012年之前，也只有增值稅和消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的出口會(huì)涉及到出口退稅。然而在2012年之后出臺(tái)稅收政策中對(duì)出口退稅的內(nèi)容進(jìn)行拓展，認(rèn)定對(duì)外承包工程為出口業(yè)務(wù)，并提出其也能夠根據(jù)相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)退稅。不僅如此，出口退稅還涵蓋相關(guān)金融領(lǐng)域，只要是融資租賃租賃年限超過(guò)或含5年的，并且有向海關(guān)申報(bào)且經(jīng)驗(yàn)收后證明實(shí)際離境的貨物，就能夠獲得相應(yīng)的退稅優(yōu)惠。

（4）納稅服務(wù)方面

許多企業(yè)在開(kāi)展對(duì)外貿(mào)易中，因?yàn)闆](méi)有及時(shí)了解我國(guó)政府實(shí)行的“一帶一路”沿線國(guó)家稅制，也不熟悉我國(guó)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，所以沒(méi)有對(duì)國(guó)際業(yè)務(wù)的稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)進(jìn)行合理有效的評(píng)估。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此開(kāi)展相應(yīng)的宣傳活動(dòng)，如建設(shè)專(zhuān)門(mén)的網(wǎng)站宣傳“一帶一路”戰(zhàn)略，并及時(shí)發(fā)布相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，且及時(shí)發(fā)布和解讀相應(yīng)的政策、分析與之有關(guān)的典型案例，并接受企業(yè)的相關(guān)咨詢(xún)，確保企業(yè)能夠及時(shí)掌握相應(yīng)的稅收信息，為其在對(duì)外貿(mào)易中提供更多的支持，幫助企業(yè)拓展相應(yīng)的對(duì)外貿(mào)易業(yè)務(wù)。

三、“一帶一路”現(xiàn)行財(cái)稅政策的不足

（一）財(cái)政支持政策的不足

（1）相關(guān)優(yōu)惠政策支持力度不夠

當(dāng)前財(cái)政體系中針對(duì)“引進(jìn)來(lái)”的優(yōu)惠政策較多，而涉及到“走出去”的優(yōu)惠政策則較少，只有在一些領(lǐng)域會(huì)有不完整的優(yōu)惠政策。尤其是當(dāng)前也缺少一些導(dǎo)向性的激勵(lì)政策，如企業(yè)的對(duì)外投資方向和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)規(guī)劃等。系統(tǒng)財(cái)政支持政策在“一帶一路”政策實(shí)行以來(lái)并為有效實(shí)行，當(dāng)前的激勵(lì)政策也是援引已經(jīng)存在的財(cái)政激勵(lì)政策，也就是說(shuō)當(dāng)前的優(yōu)惠政策并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的改變，絕大部分的政策依舊對(duì)跨國(guó)企業(yè)的對(duì)外貿(mào)易的補(bǔ)貼是一致的。

（2）出臺(tái)政策級(jí)次不高

盡管政府也制定了“一帶一路”的具體實(shí)施規(guī)劃，對(duì)政府在政策中所扮演的角色和所發(fā)揮的作用進(jìn)行明確，然而中央政府所制定的政策體系仍然不夠完善，只有省級(jí)政府出臺(tái)與當(dāng)?shù)匕l(fā)展相適應(yīng)的財(cái)政支持政策，而這些政策以文件發(fā)布為主，法律級(jí)次不高，對(duì)于形成穩(wěn)定的政策環(huán)境不利，且也制約著“一帶一路”戰(zhàn)略各地區(qū)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（3）缺少相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)基金

目前，“一帶一路”國(guó)家沿線的直接投資和承包工程中所遇到的融資問(wèn)題是擺在許多企業(yè)面前的首要問(wèn)題，目前只有“絲路基金”作為專(zhuān)項(xiàng)資金，并未有較為系統(tǒng)的政策支持。因此可以說(shuō)我國(guó)目前對(duì)于企業(yè)“走出去”的專(zhuān)項(xiàng)基金支持依舊十分少，且也沒(méi)有常態(tài)化的溝通平臺(tái)，企業(yè)、政府和金融機(jī)構(gòu)間缺少有效的溝通。一旦企業(yè)遇到較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，往往會(huì)因?yàn)橐?guī)避措施不到位而遭到重創(chuàng)。

（二）稅收支持政策的不足

（1）不完善的稅收直接激勵(lì)政策

主要有以下幾個(gè)方面可以說(shuō)明當(dāng)前不完善的稅收直接激勵(lì)政策：

第一，從稅收抵免上分析，《企業(yè)所得稅法》最新規(guī)定：公司對(duì)外貿(mào)易中已經(jīng)繳納所得稅后，其應(yīng)繳納稅額可以在國(guó)內(nèi)直接抵免，也可以通過(guò)國(guó)外的股息、紅利等予以間接的抵免，除此之外并沒(méi)有更多的抵免條例，涵蓋更多層面。目前，我國(guó)對(duì)外貿(mào)易中，對(duì)外直接投資的規(guī)模擴(kuò)大迅速，許多企業(yè)更加傾向于在國(guó)外直接建廠或者收購(gòu)當(dāng)?shù)仄放瞥蔀榉ㄈ?，假如所得稅中沒(méi)有涵蓋更多層次抵免條例，那么會(huì)使得這些企業(yè)在對(duì)外投資中面臨著稅收壓力，進(jìn)而會(huì)影響這些企業(yè)的對(duì)外投資熱情。

第二，從稅收饒讓上分析，當(dāng)前我國(guó)已經(jīng)簽訂的稅收協(xié)定中，并未將“一帶一路”沿線國(guó)家全面納入?yún)f(xié)定范圍中，稅務(wù)部門(mén)在與其他國(guó)家談判并簽訂稅收協(xié)定時(shí)，沒(méi)有立足于“走出去”立場(chǎng)，即沒(méi)有從一個(gè)母國(guó)的角度賦予企業(yè)相應(yīng)的稅收饒讓。

（2）缺少間接激勵(lì)政策

當(dāng)前，發(fā)達(dá)國(guó)家通常會(huì)使用財(cái)稅激勵(lì)企業(yè)對(duì)外投資，其使用的間接手段多，如延期納稅、對(duì)再投資的退稅、對(duì)外投資準(zhǔn)備金制度等，而這些我國(guó)政府并未采用。所以，可以毫不夸張地說(shuō)我國(guó)當(dāng)前的稅收體系并不完善，當(dāng)前我國(guó)結(jié)構(gòu)化、形式化的稅收政策體系依舊沒(méi)能得到有效的建立。

（3）不恰當(dāng)?shù)奶潛p結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)政策

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定：企業(yè)可以將企業(yè)的虧損算入企業(yè)應(yīng)納所得稅內(nèi)，但時(shí)間不能超過(guò)五年。盡管這樣能夠?qū)μ潛p企業(yè)的稅負(fù)起到一定程度的降低，然而這樣的一條虧損幕布政策并不能有效解決問(wèn)題。除此之外，《企業(yè)所得稅法》中對(duì)企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅也進(jìn)行明確的規(guī)定，認(rèn)為應(yīng)稅所得中無(wú)論企業(yè)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)有沒(méi)有法人資格只要所得都包含在內(nèi)。然而，對(duì)企業(yè)在對(duì)外投資中，在國(guó)外的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)中如果出現(xiàn)有虧損，其虧損額卻不能在境內(nèi)機(jī)構(gòu)應(yīng)稅所得額中予以扣除。這樣使得這些企業(yè)在對(duì)外貿(mào)易中需要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，還要將其在境外所得中的一部分交給政府，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重的同時(shí)，也不利于我國(guó)政府“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)行。

（4）不完善的出口退稅制度

首先，對(duì)比發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)所規(guī)定的出口退稅比率低，且企業(yè)能夠得到的出口退稅的稅種十分有限。當(dāng)前，能夠享受出口退稅的只有在國(guó)內(nèi)繳納過(guò)增值稅和消費(fèi)稅的商品出口。我國(guó)出口退稅率在2008年后多次提高，然而這并不代表我國(guó)的出口退稅率已經(jīng)與我國(guó)社會(huì)發(fā)展相符，總體上看這樣的發(fā)展程度依舊偏低，且出口退稅的結(jié)構(gòu)也與企業(yè)的實(shí)際發(fā)展要求不符。加上，當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)依舊受到金融危機(jī)的影響，對(duì)外貿(mào)易依舊面臨著巨大的困難，因此，我國(guó)企業(yè)的對(duì)外貿(mào)易也受到極大的限制。

其次，出口退稅的分單機(jī)制急需改進(jìn)。就現(xiàn)行政策來(lái)看，中央政府和地方政府一起并肩負(fù)擔(dān)出口退稅的稅額是我國(guó)實(shí)行的主要財(cái)稅機(jī)制，但是商品從生產(chǎn)到最后的銷(xiāo)售需要經(jīng)歷多個(gè)步驟，且其中流轉(zhuǎn)的范圍大，因此在這個(gè)過(guò)程中增值稅、消費(fèi)稅也會(huì)存在于這些范圍內(nèi)，然而最后卻只有一個(gè)省份和中央政府分擔(dān)出口退稅，這將嚴(yán)重制約著這些地區(qū)政府鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)外貿(mào)易的熱情。

四、促進(jìn)“一帶一路”建設(shè)的財(cái)稅政策建議

（一）財(cái)政支持政策建議

（1）明確政策導(dǎo)向

政府之所以制定財(cái)政政策，是為了向民眾展示其接下去的工作意圖或工作目標(biāo)，所以，要根據(jù)“一帶一路”制定相應(yīng)的財(cái)政政策就必須先確保與之相對(duì)應(yīng)的優(yōu)惠政策，并通過(guò)優(yōu)惠的財(cái)政政策展示出政府的工作目標(biāo)，也就是說(shuō)要針對(duì)那些為“一帶一路”工作作出貢獻(xiàn)的企業(yè)或個(gè)人提供相應(yīng)的財(cái)政資金支持。

第一，確定重要的扶持對(duì)象。根據(jù)相關(guān)資料，我國(guó)國(guó)有企業(yè)慢慢減少對(duì)外投資的比重，而民營(yíng)中小企業(yè)的比重則不斷提高，這些企業(yè)的發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁。所以，在制定相應(yīng)政策時(shí)應(yīng)當(dāng)有目的性的將這些企業(yè)作為重點(diǎn)扶持對(duì)象。確保那些符合條件的民營(yíng)中小企業(yè)能夠在對(duì)外投資尤其是“一帶一路”沿線國(guó)家投資中能夠得到國(guó)家相應(yīng)的資金支持。

第二，對(duì)重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)要重點(diǎn)保護(hù)。因?yàn)榇蟛糠帧耙粠б宦贰毖鼐€國(guó)家的基礎(chǔ)建設(shè)相對(duì)較差，所以要針對(duì)性的扶持建筑、通訊行業(yè)相關(guān)的企業(yè)，鼓勵(lì)其參與沿線國(guó)家的基礎(chǔ)建設(shè)。在此基礎(chǔ)上，綜合分析我國(guó)對(duì)外投資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，第三產(chǎn)業(yè)所占比重最大，特別是在亞洲國(guó)家的投資上，大部分都是服務(wù)型企業(yè)。所以，我國(guó)也要針對(duì)服務(wù)行業(yè)制定相應(yīng)的扶持政策，為這些企業(yè)拓展對(duì)外投資提供咨詢(xún)或?qū)＠暾?qǐng)服務(wù)。

第三，對(duì)重點(diǎn)區(qū)域要重點(diǎn)扶持。要從財(cái)政政策中凸顯國(guó)家對(duì)“一帶一路”的重視，提高企業(yè)參與沿線國(guó)家投資的熱情，并對(duì)參與沿線國(guó)家投資建設(shè)的企業(yè)提供相應(yīng)的補(bǔ)貼，對(duì)那些發(fā)展迅速且取得相應(yīng)成就的企業(yè)按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)給予相應(yīng)的資金獎(jiǎng)勵(lì)。

（2）完善財(cái)政補(bǔ)貼方式

首先，價(jià)格、利息、居民生活和企業(yè)虧損補(bǔ)貼是我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)政補(bǔ)貼的主要形式。據(jù)此我們不難發(fā)現(xiàn)，這些補(bǔ)貼都是直接補(bǔ)貼，即采用轉(zhuǎn)移支付的方式進(jìn)行。目前，我國(guó)政府應(yīng)當(dāng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)簡(jiǎn)介貼補(bǔ)機(jī)制進(jìn)行增加，如提供相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)性補(bǔ)貼，對(duì)我國(guó)的財(cái)政補(bǔ)貼形式進(jìn)行完善。

其次，從財(cái)政貼息上出發(fā)，加大對(duì)那些參與“一帶一路”沿線國(guó)家建設(shè)和相關(guān)投資的企業(yè)的貸款貼息力度，可以將貼息范圍進(jìn)行擴(kuò)展，只要是參與沿線國(guó)家建設(shè)或投資的企業(yè)都應(yīng)當(dāng)給予相應(yīng)的支持?？偠灾?，就是要讓參與投資建設(shè)的企業(yè)能夠切實(shí)感受到國(guó)家的政策支持，并且減少他們?cè)谕顿Y過(guò)程中所遇到的資金問(wèn)題。特別是對(duì)于那些需要大量資金的承包工程業(yè)務(wù)型企業(yè)，要重點(diǎn)進(jìn)行扶持，全額補(bǔ)貼他們因?yàn)榛I集項(xiàng)目資金所需要支付的利息。不僅如此，財(cái)政部門(mén)還應(yīng)當(dāng)對(duì)于參與投資過(guò)程中前期需要耗費(fèi)大量資金的企業(yè)給予相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)貼，支持企業(yè)購(gòu)置設(shè)備和進(jìn)行場(chǎng)地的租賃，其中還可以包含一些靈活性資金支出的補(bǔ)貼。其中，特別要對(duì)中小型民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行支持。

最后，國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)立足于發(fā)展全局提出“一帶一路”建設(shè)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的優(yōu)化升級(jí)提出惠民的偉大策略，這個(gè)政策本質(zhì)也是公共產(chǎn)品性質(zhì)，所以財(cái)政對(duì)于戰(zhàn)略實(shí)施要全力支持，如從設(shè)定規(guī)劃到投入工作，以及實(shí)施戰(zhàn)略過(guò)程中所有的投入都應(yīng)當(dāng)制定完善的支持政策。

（3）政府投資與社會(huì)投資融合

因?yàn)椤耙粠б宦贰毖鼐€國(guó)家大部分都為經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的發(fā)展中國(guó)家，其基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展水平低，且大部分國(guó)家的自然環(huán)境較為惡劣，所有需要建設(shè)大量的公共設(shè)施建設(shè)，所以可以采用當(dāng)前比較流行的PPP模式，也就是說(shuō)政府和社會(huì)資本的合作，就是在“一帶一路”中引入財(cái)政資金，讓沿線國(guó)家的公共設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)中能夠得到最大的實(shí)惠。

（4）制定總體規(guī)劃

改進(jìn)財(cái)政工具的同時(shí)，財(cái)政部門(mén)還應(yīng)當(dāng)深入到每個(gè)層面，切實(shí)做好“一帶一路”財(cái)政支持政策規(guī)劃，做到以點(diǎn)概面、面面俱到。第一，全局規(guī)劃的制定要從宏觀出發(fā)，制定“一帶一路”建設(shè)的總體規(guī)劃表以及每個(gè)時(shí)間段的目標(biāo)，確保每個(gè)產(chǎn)業(yè)都能夠在建設(shè)中發(fā)揮最大的作用。第二，根據(jù)不同的產(chǎn)業(yè)劃分不同的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，并制定不同的政策，確保財(cái)政激勵(lì)手段能夠發(fā)揮這些產(chǎn)業(yè)的最大優(yōu)勢(shì)。第三，簡(jiǎn)政放權(quán)，將各級(jí)財(cái)政部門(mén)的工作有效細(xì)分，并將權(quán)責(zé)下放，有效結(jié)合相應(yīng)的預(yù)算機(jī)制，與相應(yīng)的預(yù)算法相適應(yīng)的同時(shí)還能夠?qū)ω?cái)政補(bǔ)貼資金進(jìn)行合理的利用。

（二）稅收支持政策方面

（1）明確稅收支持政策導(dǎo)向

稅收睜著和財(cái)政政策類(lèi)似，制定稅收政策也要先明晰相關(guān)的產(chǎn)業(yè)和領(lǐng)域，并以此為導(dǎo)向，制定針對(duì)性的稅收政策?！耙粠б宦贰倍愂諆?yōu)惠政策要針對(duì)那些基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目、服務(wù)行業(yè)，同時(shí)還有沿線國(guó)家的產(chǎn)品貿(mào)易。確保企業(yè)能夠得到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，以此讓這些企業(yè)在對(duì)外投資中能夠減輕相應(yīng)的資金負(fù)擔(dān)。如可以制定這樣的政策：在一定的期限內(nèi)，企業(yè)能夠享受一定限額的稅收減免或相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，以此來(lái)為企業(yè)節(jié)省相應(yīng)的資金，支持企業(yè)拓展投資規(guī)模。

除了明確產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，同時(shí)也要明確區(qū)域?qū)?，稅收?yōu)惠區(qū)域大多數(shù)仍然應(yīng)當(dāng)集中在中東、亞洲、中歐、非洲等“一帶一路”沿線國(guó)家，假如這些企業(yè)在這些國(guó)家或地區(qū)開(kāi)展相應(yīng)的業(yè)務(wù)，還能夠享受到低稅率甚至是免稅政策，且加倍扣除其費(fèi)用，又或者企業(yè)在這些國(guó)家的經(jīng)營(yíng)收入不納入企業(yè)的應(yīng)納稅收總額。

最后，中小民營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)是這些優(yōu)惠政策的主要對(duì)象，國(guó)家要一如既往的支持小微企業(yè)的發(fā)展，因此在其對(duì)外投資上更應(yīng)當(dāng)給予相應(yīng)的優(yōu)惠。

（2）完善稅收激勵(lì)政策

稅收抵免上可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)稅收征管能力水平不高，且企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和稅收申報(bào)也沒(méi)有達(dá)到發(fā)達(dá)國(guó)家的水平，所以稅務(wù)部門(mén)要主動(dòng)向西方發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)并吸收其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也要從我國(guó)實(shí)際情況出發(fā)，設(shè)計(jì)更為自由的計(jì)算方式，即讓企業(yè)自由選擇器所適用的抵免措施。同時(shí)，單一的稅收抵免層次也不利于企業(yè)開(kāi)展對(duì)外貿(mào)易，因此也可以借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，將抵免層次擴(kuò)展至第五層企業(yè)，真正從實(shí)處減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

在稅收饒讓上，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)還應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收協(xié)定簽訂國(guó)家數(shù)量進(jìn)行有效的擴(kuò)充，并且完善已經(jīng)簽訂稅收協(xié)定的地方，同時(shí)從母國(guó)的立場(chǎng)出發(fā)，對(duì)稅收責(zé)任予以主動(dòng)承擔(dān)。

在關(guān)稅上，目前有許多進(jìn)口的商品原料都是來(lái)自于中國(guó)，我國(guó)商品以原來(lái)的形式出口，最終回到國(guó)內(nèi)的是成品，我國(guó)沒(méi)有針對(duì)這類(lèi)商品的優(yōu)惠政策，對(duì)此應(yīng)對(duì)這類(lèi)產(chǎn)品給予相應(yīng)的關(guān)稅優(yōu)惠，對(duì)這類(lèi)產(chǎn)品的再次進(jìn)口價(jià)格予以有效較低。

在企業(yè)所得稅方面，要做到以下幾點(diǎn)：一，參與對(duì)外資源開(kāi)發(fā)或基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的企業(yè)在對(duì)外投資時(shí)可以設(shè)立相應(yīng)的虧損準(zhǔn)備金，這類(lèi)資金的比重為企業(yè)財(cái)政的15%－20%。假如這類(lèi)企業(yè)在對(duì)外投資中是沒(méi)有得到相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，可以提取之前已經(jīng)設(shè)立的準(zhǔn)備金，假如企業(yè)能夠盈利或準(zhǔn)備金還有相應(yīng)的余額，還可以在應(yīng)稅所得中將這個(gè)內(nèi)容計(jì)算進(jìn)去。二，假如在對(duì)外投資過(guò)程中企業(yè)也購(gòu)置了相應(yīng)的固定資產(chǎn)，也應(yīng)統(tǒng)一企業(yè)將這些固定資產(chǎn)加速折舊以此來(lái)降低應(yīng)稅所得額。三，假如企業(yè)短期內(nèi)因?yàn)橘Y金周轉(zhuǎn)問(wèn)題無(wú)法及時(shí)繳納企業(yè)所得稅，可以允許企業(yè)延期繳納所得稅，具體時(shí)間也可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)區(qū)別對(duì)待。四，假如企業(yè)在國(guó)外已經(jīng)繳納了相應(yīng)的所得稅，但是按照我國(guó)的法律仍然需要再次繳交所得稅，可以允許企業(yè)對(duì)已經(jīng)在境外繳交的所得稅納入國(guó)內(nèi)應(yīng)稅所得額中并予以抵免。五，在沒(méi)有扭轉(zhuǎn)虧損前給予企業(yè)五年期限，允許在這個(gè)期限內(nèi)用虧損額來(lái)抵免應(yīng)稅所得額，目前在虧損抵免的范圍內(nèi)應(yīng)當(dāng)包含企業(yè)對(duì)外投資虧損惡毒，確保政府能夠和企業(yè)一起，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并共同享受相應(yīng)的利益。

（3）健全出口退稅制度

我國(guó)政府很早之前就已經(jīng)制定了相應(yīng)的退稅政策，以此來(lái)支持企業(yè)走出去，提高企業(yè)的出口貿(mào)易額，然而我國(guó)政府在制定這些政策中并沒(méi)有從我國(guó)國(guó)情出發(fā)。我國(guó)出口退損率發(fā)展依舊較為滯后。對(duì)此，我國(guó)政府應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的退稅激勵(lì)政策，并區(qū)別對(duì)待不同的產(chǎn)業(yè)和不同的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，確保政策能夠發(fā)揮出最大的作用。與此同時(shí)，還可以借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大退稅的稅種以及退稅的范圍，如在建設(shè)中要將基礎(chǔ)建設(shè)和教育費(fèi)用也包含進(jìn)來(lái)。在此基礎(chǔ)上，對(duì)退稅額的分單機(jī)制予以改進(jìn)，降低地方政府所面臨的財(cái)政壓力，提高地方政府對(duì)企業(yè)的對(duì)外貿(mào)易的支持力度。對(duì)此，可以對(duì)省級(jí)政府的分擔(dān)比例予以降低，中央政府主要負(fù)責(zé)每年出口退稅的增加值。

（4）實(shí)現(xiàn)互利共贏、稅源共享

“一帶一路”導(dǎo)致了跨國(guó)公司的蓬勃發(fā)展，而這又使得資源在各國(guó)之間進(jìn)行調(diào)配。由于跨國(guó)公司日益注重稅收籌劃，其在我國(guó)境內(nèi)賺取的利潤(rùn)被轉(zhuǎn)移到避稅港，亦稱(chēng)為避稅洼地?？鐕?guó)公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方式主要是通過(guò)在避稅洼地設(shè)立總部，再進(jìn)行納稅籌劃將利潤(rùn)合理化轉(zhuǎn)移。在這一過(guò)程中，利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移導(dǎo)致了我國(guó)稅源的轉(zhuǎn)移，因此，避稅洼地的存在使得我國(guó)流失了一部分稅收。在全球一體化進(jìn)程中，我國(guó)需要加強(qiáng)對(duì)外交流，提高稅收透明度，并開(kāi)展研討活動(dòng)和峰會(huì)，與其他各國(guó)多交流、多合作，共同探討稅收規(guī)范操作，在確保我國(guó)稅收收入不受到影響的情況下，加強(qiáng)與其他國(guó)家的稅收合作，使得多方共享稅收優(yōu)惠，共同增加稅收收入，實(shí)現(xiàn)各國(guó)共贏的美好局面。

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F812．0

A

1002－3240（2017）08－0068－05

2017-04-25

國(guó)家自然基金71171069，國(guó)家自然科學(xué)青年基金71301036

徐素波（1971－），女，山東萊州人，博士，黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授。

［責(zé)任編校：唐 鑫］