吳錫輝

摘 要：完善公司治理結構是全面開放市場經濟條件下現(xiàn)代企業(yè)必須始終要追尋的目標，因此，在新形勢下，從公司治理視角研究如何加強企業(yè)內部控制就顯得十分重要且有現(xiàn)實意義。文章從闡述內部控制、公司治理視角下的內部控制、加強內部控制重要性等問題出發(fā)，分析了當前我國企業(yè)內部控制中存在的問題，進而從三個方面提出了我國企業(yè)完善內部控制的具體對策。

關鍵詞：公司治理 內部控制 問題 建議

中圖分類號：F234.0 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）02-282-02

一、相關概念界定

（一）內部控制

內部控制是指在一個單位內部，為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策與程序。

內部控制管理要解決兩個核心問題，一是從事該業(yè)務活動人員資格認定問題；二是合理委托授權問題，人員資格認定是客觀判斷職工能力和品質過程，通過這種認定能夠合理確定工作崗位的合適人選，形成企業(yè)內部控制的組織梯隊。而合理委托授權，要解決的是責、權、利的約束問題。所以加強對人員的監(jiān)控管理是內控制度建設中的關鍵問題。首先，要將崗位的責任、權利、利益嚴格確定下來，使員工的每天工作都在制度的約束中進行。其次，要建立適時的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱職的員工離開其工作崗位。內部控制的重點是對企業(yè)內部各層次管理者的監(jiān)督和約束、協(xié)調工作。通過這種授權委托形成合理的監(jiān)控系統(tǒng)以保證內部控制制度的貫徹執(zhí)行。

（二）公司治理下的內部控制

1.公司治理。從廣義角度理解，是研究企業(yè)權力安排的一門科學。從狹義角度上理解，是居于企業(yè)所有權層次，研究如何授權給職業(yè)經理人并針對職業(yè)經理人履行職務行為行使監(jiān)管職能的科學。

基于經濟學專業(yè)立場，企業(yè)有兩個權：所有權和經營權，二者是分離的。企業(yè)管理（Corporate Management）是建構在企業(yè)“經營權層次”上的一門科學，講究的就是企業(yè)所有權人向經營權人授權，經營權人在獲得授權的情形下，以實現(xiàn)經營目標而采取一切經營手段的行為。與此相對應的，公司治理（Corporate Governance）則是建構在企業(yè)“所有權層次”上的一門科學，講究的是科學的向職業(yè)經理人授權，科學的向職業(yè)經理人進行監(jiān)管。

2.從公司治理視角研究內部控制的必要性。良好的內部控制對改善公司治理有積極的影響，同時健全的公司治理是內部控制有效運行的保證。而內部控制能否有效運行，與公司治理是否完善有很大的關系。

（1）公司治理是內部控制系統(tǒng)有效運行的前提基礎。內部控制能否有效運行，與公司治理是否完善有很大關系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個良好的內部控制系統(tǒng)才能有效運行，發(fā)揮其效用，從而達到提高企業(yè)的經營效率與效果的目的，進而實現(xiàn)經營目標。反之，如果公司治理結構不理想，再有效的內部控制制度設計往往也會流于形式，不可能實現(xiàn)對企業(yè)進行舞弊防范、提高經營效率的目的。

（2）公司治理是內部控制的基礎和依據(jù)。內部控制五要素之首是“控制環(huán)境”要素，它是整個內部控制系統(tǒng)建立的基石，支撐和決定著系統(tǒng)中的其他相關要素。公司治理不健全，必然缺乏一套有效的監(jiān)督機制，使原本有效的內部控制制度存在缺陷甚至失效，失去了內部控制實施的目的與意義。

（3）公司治理是內部控制的組織保障。公司治理具有權力配置功能、激勵約束功能和協(xié)調功能等，可以解決委托人與代理人之間的道德風險和逆向選擇問題，可以規(guī)范和約束代理人的行為和克服代理人的機會主義傾向問題，可以激勵和約束董事會和高級管理層的行為。由此可見公司治理的健全能夠影響內部控制的效率與效果，進而影響企業(yè)經營目標的實現(xiàn)程度。

（三）現(xiàn)代企業(yè)加強內部控制的重要性

加強企業(yè)的內部控制有利于防止企業(yè)資產的的流失，實現(xiàn)資本的保值增值，保證會計信息的真實性和準確性，增強決策的科學性，有效地防范公司經營風險，強化公司管理，減少決策失誤，降低道德風險，提高經濟效益。它已經成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標志之一，完善企業(yè)內部控制制度，保證會計信息的質量，對于完善公司治理結構和信息披露制度，保護投資者的合法權益并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。因此，如何加強和完善企業(yè)的內部控制，已經成為各方面關注的熱點問題。

二、公司治理視角下內部控制存在的問題

（一）沒有良好的內部控制環(huán)境

控制環(huán)境是實現(xiàn)內部控制的基礎和前提，在內部控制制度中起核心作用，直接影響到內部控制制度的有效實施及公司內部控制目標的實現(xiàn)。公司內部控制環(huán)境不理想主要表現(xiàn)在公司治理結構不完善，從而導致內部控制體系不能發(fā)揮應有的作用，具體表現(xiàn)在股權結構中一股獨大；董事長與總經理重合，董事會對經理層并沒有實施有效的監(jiān)督作用；獨立董事與內部審計的制度雖有引入，但是形同虛設，并沒有真正發(fā)揮作用；有效的監(jiān)督、約束、激勵機制不健全。

（二）內部控制觀念缺失

在我國，絕大多數(shù)的企業(yè)內部控制觀念并不強，因為企業(yè)的經營管理者對現(xiàn)代企業(yè)制度不是很了解以及對國際先進管理手段不掌握造成的。內部控制將越來越成為企業(yè)實現(xiàn)自己目標的保證，所以對內部控制體系一定要重視。內部控制活動涉及企業(yè)經營的方方面面，對內部控制的忽略將帶來企業(yè)內部管理的混亂，將對企業(yè)發(fā)展造成阻礙，甚至給公司帶來災難。

在計劃經濟向市場經濟轉型的過程中，我國企業(yè)出現(xiàn)了大量違法違規(guī)問題。非法挪用資金、私設小金庫、上市公司偽造會計報表欺騙投資者，這些現(xiàn)象的產生與企業(yè)內部控制失效、弱化、監(jiān)管不力有密切的關系。

（三）企業(yè)內部缺乏有效的風險防范系統(tǒng)

隨著全球經濟一體化不斷深入，企業(yè)間的競爭也越來越激烈，企業(yè)面臨的經營風險也越來越高，一個企業(yè)能否及時有效的進行風險的防范和處理，關系到其興衰存亡。但是，從目前一些企業(yè)的現(xiàn)狀來看，大多數(shù)企業(yè)風險防范還僅僅停留在書面上，并沒有深入員工內心，風險防范管理意識還比較薄弱，缺乏對風險的敏感性；風險管理不到位，未能建立一套完整有效的風險管理系統(tǒng)。而大多數(shù)企業(yè)在風險發(fā)生時卻又缺乏相應的應急機制。這使得加強風險防范意識的工作任重而道遠。

（四）企業(yè)信息流通不暢

我國企業(yè)在信息系統(tǒng)的建設上普遍比較落后，部分企業(yè)嘗試采用信息技術來進行內部管理，如引進管理系統(tǒng)等，但是失敗的案例諸多。原因之一便是這些相對成熟的系統(tǒng)是基于一些相對成熟的企業(yè)研發(fā)的，不具有普遍適用性，尤其是對于正在發(fā)展的各具特色的中小企業(yè)來說，并不“合身”。許多中小企業(yè)并沒有意識到信息管理對企業(yè)內部控制和風險管理的重要性，對信息系統(tǒng)的建設和維護缺乏應有的關注。

（五）內部審計流于形式

內部審計是內部控制的重要手段和方式，是企業(yè)必須建立的控制制度。內部審計的地位應當是相對獨立的，這樣才可以確保公平與公正，而不至被哪一方利用成為工具，起不到應當有的考核和監(jiān)督作用。雖然許多企業(yè)的內部審計機構完善，但僅僅是形式上的，實質上并未起到監(jiān)督作用，或者是內部審計質量不高，審計人員專業(yè)素質不高。

三、公司治理視角下完善內部控制的具體建議

（一）站在公司治理的高度建立內部控制體系

由于我國現(xiàn)階段還沒有一套完善的內部控制機制，理論研究傾向會計和審計領域，導致內部控制的目標局限于保證企業(yè)財務和會計資料的完整、企業(yè)資產穩(wěn)定。所以應先提高內部控制的目標定位。內部控制作為企業(yè)經營管理的一部分，應服務于企業(yè)的總目標，即利潤最大化，并將企業(yè)的總目標設定為自身的行動目標。

（二）從“董監(jiān)高”層面完善內部控制體系

1.從董事會層面完善內部控制體系。董事會是公司治理和內部控制的交叉環(huán)節(jié)，在公司治理結構中最為關鍵。董事會是制約經理行為、保障內部控制有效運行的中堅力量。因此，董事會的組建必須符合公司的規(guī)模，為內部控制的運行創(chuàng)造良好的環(huán)境。首先應健全董事會制度，明確董事會權利，增強董事會的獨立性，其次要避免董事會權力過度集中，特別是董事長身兼總經理職位，導致權利壟斷和專制，不利于企業(yè)長期健康發(fā)展，最后要不斷創(chuàng)新高管激勵機制提高企業(yè)經營管理水平以提高內部控制水平。

2.從監(jiān)事會層面完善內部控制體系。從西方經濟學中的經濟人假設可知，人都是追求自身效用最大、自利的，尤其是在缺乏監(jiān)督制約的情況下，人們更容易濫用手中的職權以謀取私利。因此，在公司中必須加強監(jiān)管力度。監(jiān)事會作為公司獨立的監(jiān)督部門，要確實履行監(jiān)督職責，有效監(jiān)督公司內部控制的執(zhí)行情況，特別是對董事會的監(jiān)督，防止董事會濫用權利侵犯債權人利益和逃避國家稅收，保證董事會在公司的運作中以公司整體利益為最終目標，嚴格規(guī)范，并且不斷加強與完善內部控制標準。最終實現(xiàn)董事會、監(jiān)事會、經理三權分立，相互制約。

（三）注重宣傳教育，建設良好的內控文化

要保證公司健全運作，不光要在制度建設上下功夫，即為經濟實體創(chuàng)造有利的制度環(huán)境，包括適當?shù)墓具\作機制和操作程序、完善的法律法規(guī)制度等等，還要形成良好的公司治理文化。在公司經營過程中，構建公平正義、誠實守信、自由平等、履行社會責任等價值觀。其中，加強對員工的培養(yǎng)和教育，應是內部控制文化建設中的重要內容。首先應加強對企業(yè)員工誠實守信的教育。如果沒有誠信，就會直接影響企業(yè)的形象和企業(yè)產品的信譽。其次要關注員工自身價值的建設，注重其創(chuàng)新能力的培養(yǎng)和提高。應當對不同的工作崗位每年提出不同的知識更新要求，通過培訓，考試考核和業(yè)績評估等形式提升企業(yè)全體員工的能力水平。同時，管理者還應創(chuàng)造適宜的工作環(huán)境、工作條件以便滿足職工的尊重需求和自我實現(xiàn)的需要，采用適當?shù)募钪贫仁侄卧鰪娐毠すぷ鞯姆e極性和創(chuàng)造性。

參考文獻：

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[3] 隋敏.基于公司治理的內部控制研究[D].山東大學，2006.

（作者單位：寧波帥特龍集團有限公司 浙江寧波 315000）

（責編：趙毅）