高鈺燁?王艷芹

【摘 要】 本文對固定資產(chǎn)折舊作了概述，分析了固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)的影響及存在的問題，提出了企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇的相關(guān)建議。認為，固定資產(chǎn)價值較高的大型企業(yè)應(yīng)選擇實際工作量計提折舊法；固定資產(chǎn)價值較小的小型企業(yè)應(yīng)選擇年限平均折舊法；盈利企業(yè)應(yīng)選擇最低年限計提折舊法；虧損企業(yè)應(yīng)該運用平均年限法計提折舊。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)；固定資產(chǎn)；折舊方法；影響

良好的固定資產(chǎn)折舊方法的選擇可以幫助企業(yè)在經(jīng)濟緊縮時合理地減輕當(dāng)下稅收的負擔(dān)從而更好地生存發(fā)展。

一、固定資產(chǎn)折舊概述

1、固定資產(chǎn)折舊的概念

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計提折舊額進行系統(tǒng)分攤。也就是說固定資產(chǎn)折舊就是固定資產(chǎn)在利用過程中耗費的那部分價值。固定資產(chǎn)折舊的過程并不是未來計算固定資產(chǎn)的凈值，而是一個持續(xù)的成本分配過程。

2、影響固定資產(chǎn)折舊的因素

影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括：原始價值、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限。其公式是：

固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額=固定資產(chǎn)原始價值-預(yù)計凈殘值

若固定資產(chǎn)發(fā)生減值時，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也是固定資產(chǎn)折舊的影響因素。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指固定資產(chǎn)已經(jīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

3、固定資產(chǎn)折舊方法

固定資產(chǎn)的折舊方法包括年限平均法、工作量法和加速折舊法。加速折舊法又分為折舊率穩(wěn)定時折舊額隨年數(shù)增加而減少的雙倍余額遞減法和固定資產(chǎn)折舊額隨使用壽命的減少而減少的年數(shù)總和法。

二、固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)的影響

1、對企業(yè)納稅的影響

固定資產(chǎn)折舊的過程實際上是持續(xù)的成本分配過程，在一定程度上延緩或減少了企業(yè)的應(yīng)納稅額。四種折舊方法對企業(yè)納稅的不同影響是：

折舊方法計提的折舊總額大致相同，采用雙倍余額遞減法計算的折舊稅額最少，年數(shù)總和法次之，年限平均法計算出的稅額最多。對企業(yè)而言，加速折舊法無疑是優(yōu)先要選擇的。

2、對企業(yè)利潤的影響

在年限平均法下，利潤額逐年遞減，可以看出忽略固定資產(chǎn)的使用情況，每年計提的折舊額相同，導(dǎo)致企業(yè)評價利潤不客觀。工作量法下，固定資產(chǎn)折舊率是根據(jù)實際工作量確定的，計提方式是利潤表隨著固定資產(chǎn)的使用程度的變動而變動，計算的結(jié)果比較接近固定資產(chǎn)實際折舊量。雙倍余額遞減法下，出現(xiàn)波動，是因為企業(yè)在固定資產(chǎn)使用前期多提了折舊，后期提的折舊較少，企業(yè)利潤高。年數(shù)總和法下計提折舊依次遞減，因為固定資產(chǎn)越到使用后期所需的維修費用越多，從而所帶來的經(jīng)濟效益也就越少，這種計提方法使得利潤表的變化趨勢比較趨近于企業(yè)的實際情況，使用者從報表中也能對企業(yè)的運營情況有比較客觀全面的了解。企業(yè)當(dāng)期計提的折舊越多，企業(yè)當(dāng)期的費用越多，使得企業(yè)當(dāng)期的利潤越低；企業(yè)當(dāng)期計提的折舊越少，企業(yè)當(dāng)期的費用越少，進而企業(yè)當(dāng)期的利潤越高。企業(yè)購入固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來利益的同時，固定資產(chǎn)本身也會有磨損和損耗，隨著時間推移，固定資產(chǎn)的使用價值逐年降低，隨之而來修理費用逐年增加。

3、對企業(yè)償債能力的影響

償債能力，是企業(yè)財務(wù)分析的一個重要方面。企業(yè)管理者、股權(quán)投資者、債權(quán)人都特別重視企業(yè)的償債能力。直線法下，例如年限平均法，每年的折舊額沒有變化；工作量法，折舊額并沒有太大的浮動，而加速折舊法下，比如雙倍余額遞減法，折舊額逐年遞減，年數(shù)總和法呈現(xiàn)下降趨勢，可以看出企業(yè)在前期提取的折舊多，增大了前期的折舊費用，從而使得前期利潤少，企業(yè)繳納的稅額相比其他折舊方法少，為企業(yè)延長了繳納稅款的時間，無形當(dāng)中給企業(yè)提供了一筆額外資金，可以投資其他收益項目或者擴大企業(yè)規(guī)模，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤，吸引更多的投資者進行投資。加速折舊法的采用為企業(yè)提供了一筆無息貸款，既可以用來償還債款，又可以拿來投資其他項目。對企業(yè)而言，加速折舊法是一種極好的選擇。

三、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊存在的問題

1、收入費用不配比

通貨膨脹、物價上漲等因素的存在，使固定資產(chǎn)賬面價值低于實際價值，造成固定資產(chǎn)折舊不準(zhǔn)確，導(dǎo)致企業(yè)的收入與費用不配比。在計算費用時，折舊費用的計算是依據(jù)固定資產(chǎn)的歷史成本，而歷史成本不考慮時間價值的因素，致使會計信息不真實。

2、會計折舊年限與稅法規(guī)定的不一致

稅法中規(guī)定：房屋及建筑物最低折舊年限為20年，火車、飛機、輪船、機械和其他設(shè)備最低年限為10年，與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等最低年限為5年，電子設(shè)備最低年限為3年；但企業(yè)會計折舊年限與稅法規(guī)定的最低年限通常情況下不一致，需要調(diào)整到稅法規(guī)定的最低年限來計提折舊。

四、對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇的建議

1、固定資產(chǎn)價值較高的大型企業(yè)折舊方法的選擇

對于季節(jié)性較為明顯的固定資產(chǎn)，比如大型施工機械、大型機器設(shè)備以及運輸單位或其他專業(yè)車隊的客、貨運汽車等，工作量往往不穩(wěn)定，每期的折舊額與實際工作量成比例關(guān)系。工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊，因而對這些固定資產(chǎn)采用工作量法比較合理。

2、固定資產(chǎn)價值較少的小型企業(yè)折舊方法的選擇

對于小規(guī)模企業(yè)，固定資產(chǎn)少、價值低，計提的折舊額少，因而無論采用哪種折舊方法對企業(yè)的利潤和應(yīng)納稅額影響很小。這類小規(guī)模企業(yè)在計提固定資產(chǎn)折舊時可以選擇年限平均法。

3、盈利企業(yè)折舊方法的選擇

根據(jù)收入與費用配比的原則是將企業(yè)劃分為盈利企業(yè)和虧損企業(yè)。所謂盈利企業(yè)是指企業(yè)所有的成本、費用及損失低于收入總額的企業(yè)。加速折舊法有助于企業(yè)固定資產(chǎn)的成本在前期加速得到補償，使得后期固定資產(chǎn)創(chuàng)造的價值降低的同時計提的折舊減少，不僅減輕了企業(yè)的稅收負擔(dān)，而且避免了后期利潤過低的現(xiàn)象。盈利企業(yè)通常采用最低年限來計提折舊，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。

4、虧損企業(yè)折舊方法的選擇

虧損企業(yè)應(yīng)該運用平均年限法減少企業(yè)的當(dāng)期折舊，使企業(yè)的折舊費用后移，不僅可以使企業(yè)享受最大限度減免稅額，還可以為企業(yè)后期的利潤打下良好的基礎(chǔ)，提高企業(yè)利潤。

五、結(jié)束語

經(jīng)過對四種折舊方法的比較，可以發(fā)現(xiàn)每種方法的優(yōu)缺點以及對企業(yè)所得稅、利潤的不同影響。企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方法的選擇時必須從自身實際情況出發(fā)，充分考慮各個因素影響，選擇最適合企業(yè)本身的折舊方法，使企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化。

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【作者簡介】

高鈺燁（1995-），女，漢族，山東濟南人，德州學(xué)院本科學(xué)生，研究方向：固定資產(chǎn)折舊.