馬淑芬

摘要：建筑業(yè)是當(dāng)前國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱型產(chǎn)業(yè)，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了大量的產(chǎn)值并提供了更多的社會(huì)就業(yè)機(jī)會(huì)。由于建筑施工活動(dòng)中涉及的生產(chǎn)周期長(zhǎng)、產(chǎn)品樣式及標(biāo)準(zhǔn)多樣、施工技術(shù)及設(shè)備復(fù)雜等原因，營(yíng)改增后建筑企業(yè)的生存和管理受到了涉稅政策在不同層面上的影響。因此，施工企業(yè)是否能夠迅速適應(yīng)營(yíng)改增后的稅制環(huán)境變化，積極尋找新政策環(huán)境下的相關(guān)應(yīng)對(duì)措施，成為了當(dāng)前施工企業(yè)當(dāng)前發(fā)展中的重要問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅制改革；施工企業(yè)

自2012年1月1日起，我國(guó)首先在上海市交通運(yùn)輸行業(yè)和一部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)中開(kāi)展了以增值稅代替營(yíng)業(yè)稅的稅制改革試點(diǎn)工作，標(biāo)志著我國(guó)新時(shí)期的稅制改革工作正式拉開(kāi)帷幕。此次營(yíng)改增試點(diǎn)改革工作，是我國(guó)1994年分稅制改革以來(lái)影響最為深遠(yuǎn)的一項(xiàng)稅制改革工作，對(duì)減輕企業(yè)賦稅、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、調(diào)整和優(yōu)化國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有著重要的作用。2016年5月，國(guó)家營(yíng)改增稅制改革工作逐步拓展到全國(guó)范圍包括金融業(yè)在內(nèi)的國(guó)內(nèi)四大經(jīng)濟(jì)行業(yè)，對(duì)實(shí)現(xiàn)了稅制改革總體工作的平穩(wěn)運(yùn)行。從目前營(yíng)改增實(shí)施情況來(lái)看，國(guó)內(nèi)營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)利好效應(yīng)明顯，基本實(shí)現(xiàn)了新增試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)只減不增的稅制改革預(yù)期目標(biāo)，截止到2017年初，國(guó)家總體企業(yè)稅負(fù)降低達(dá)到5736億元人民幣以上。

一、營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)適用稅率的影響

營(yíng)改增實(shí)施后，施工企業(yè)應(yīng)繳稅負(fù)由之前的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)增值稅，稅率有之前的3%營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)?1%的增值稅。單從稅率角度上來(lái)講，施工企業(yè)的稅負(fù)上漲了約8個(gè)百分點(diǎn)。但在實(shí)際操作中，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅的征收則為價(jià)外稅；同時(shí)，在營(yíng)改增后企業(yè)可以根據(jù)已經(jīng)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票對(duì)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低。例如，某施工企業(yè)納稅年總收入為α，經(jīng)財(cái)務(wù)部門(mén)核算后可抵扣生產(chǎn)成本為β，營(yíng)改增前此納稅年內(nèi)該施工企業(yè)的應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅額度為α×3%；而營(yíng)改增后該企業(yè)應(yīng)繳增值稅額度為α/（1+11%）×11%-β/（1+17%）×17%。從上述公式我們可以繼續(xù)推到出，在該納稅年內(nèi)，在應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅同應(yīng)繳增值稅相等的情況下，可以計(jì)算得出該企業(yè)的稅負(fù)平衡點(diǎn)約為47.57%。也就是說(shuō)，營(yíng)改增后若施工企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅成本占比大于企業(yè)營(yíng)業(yè)總收入的47.57%時(shí)，該施工企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平呈現(xiàn)降低的趨勢(shì)。綜上所述，營(yíng)改增后施工企業(yè)的稅負(fù)壓力是由企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額占比所決定，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)壓力的只減不增，需要企業(yè)不斷加強(qiáng)和完善對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)部門(mén)中進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作的管理和實(shí)施，從而規(guī)范企業(yè)的納稅管理、實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增后的結(jié)構(gòu)性減稅。

（二）營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

營(yíng)改增實(shí)施后，對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響主要集中在兩個(gè)方面。一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)涉稅核算工作由之前的營(yíng)業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悆r(jià)外稅，在核算工作上對(duì)企業(yè)涉稅財(cái)務(wù)核算能力提出了更高的要求。另一方面，由于建筑工程設(shè)計(jì)工程量大、建設(shè)周期較長(zhǎng)，因此在實(shí)施營(yíng)改增稅改工作中對(duì)施工項(xiàng)目中一般計(jì)稅法應(yīng)用進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。營(yíng)改增實(shí)施后，符合一般納稅人按清包工方式進(jìn)行建筑服務(wù)、一般納稅人為甲供工程提供建筑服務(wù)、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)三種情況的，可以按照簡(jiǎn)易計(jì)稅法計(jì)稅。若施工企業(yè)選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅法計(jì)稅，只需向機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行簡(jiǎn)易計(jì)稅備案，則按照營(yíng)業(yè)收入的3%征收增值稅，并不再進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作。因此，在施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，要對(duì)營(yíng)改增稅制改革前后的施工項(xiàng)目進(jìn)行重新梳理，正確區(qū)分當(dāng)前施工進(jìn)行中的新、老項(xiàng)目，并對(duì)共同經(jīng)營(yíng)的施工項(xiàng)目進(jìn)行分開(kāi)采購(gòu)、獨(dú)立核算的管理把那，做好施工企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)賬目，方便日后在報(bào)稅時(shí)的查賬和申報(bào)抵減等。

（三）營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)合同簽訂及發(fā)票管理的影響

在項(xiàng)目施工開(kāi)始前，施工企業(yè)需要同工程方簽訂相應(yīng)的施工合同。其中，要對(duì)施工預(yù)算投標(biāo)價(jià)格、預(yù)算編制中的人工、機(jī)械、設(shè)備、原材料等相關(guān)成本構(gòu)成因素進(jìn)行項(xiàng)目明細(xì)的列舉。在營(yíng)改增實(shí)施后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額度對(duì)降低施工企業(yè)稅負(fù)有著決定性的作用。因此，在訂立施工合同中，要對(duì)簽訂合同企業(yè)的納稅人資格進(jìn)行篩選、審查和鑒定。由于小規(guī)模納稅人不具備開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格，同小規(guī)模納稅人合作過(guò)程中的相應(yīng)成本無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的相關(guān)抵扣。因此，為了切實(shí)保障施工企業(yè)稅負(fù)壓力的下降，在施工合同簽訂過(guò)程中要通過(guò)對(duì)合同細(xì)則對(duì)成本價(jià)格、供應(yīng)方資質(zhì)認(rèn)定等方面進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)劃和制定，保障施工企業(yè)的相關(guān)利益。

另一方面，由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票是施工企業(yè)用于實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的唯一憑據(jù)，因此在財(cái)務(wù)發(fā)票管理和領(lǐng)用過(guò)程中要加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票驗(yàn)證、保管、領(lǐng)用和開(kāi)具等方面的管理工作，從而實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣上的利益，減少企業(yè)票據(jù)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。

二、營(yíng)改增后施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理優(yōu)化

（一）加強(qiáng)企業(yè)管理者及財(cái)務(wù)相關(guān)人員對(duì)營(yíng)改增政策內(nèi)容的認(rèn)識(shí)

隨著營(yíng)改增政策在全國(guó)范圍內(nèi)試點(diǎn)的不斷擴(kuò)大，加強(qiáng)施工企業(yè)在新的稅制環(huán)境中的適應(yīng)能力是當(dāng)前施工企業(yè)發(fā)展中的重要課題。為了適應(yīng)新的稅制改革環(huán)境，施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的企業(yè)條件和工作內(nèi)容，充分組織企業(yè)全體對(duì)營(yíng)改增相關(guān)政策及施工行業(yè)內(nèi)容的學(xué)習(xí)。尤其是對(duì)企業(yè)管理者和相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員，企業(yè)應(yīng)組織專(zhuān)門(mén)的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)工作，對(duì)營(yíng)改增政策、稅務(wù)核算方法、納稅申報(bào)流程、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具和管理等方面進(jìn)行科普和培訓(xùn)。同時(shí)，企業(yè)可以聘請(qǐng)財(cái)稅相關(guān)人員對(duì)企業(yè)的涉稅管理制度進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)的下降，保障企業(yè)在新的稅制環(huán)境下實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的發(fā)展。

（二）梳理企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程，調(diào)整財(cái)務(wù)涉稅管理工作

根據(jù)營(yíng)改增稅制改革對(duì)企業(yè)涉稅管理內(nèi)容的要求，施工企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整自身的財(cái)務(wù)涉稅管理思路，在對(duì)營(yíng)改增政策進(jìn)一步深入分析的基礎(chǔ)上，對(duì)自身的涉稅財(cái)務(wù)管理工作流程進(jìn)行重新梳理和再造。在企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)工作中，要對(duì)施工各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的有關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)和核算。例如，對(duì)于可以通過(guò)外包實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的稅費(fèi)專(zhuān)業(yè)的環(huán)節(jié)要進(jìn)行嚴(yán)格的考察、上報(bào)，并嚴(yán)格跟進(jìn)外包項(xiàng)目進(jìn)行，保障進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得，從而實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)營(yíng)改增后稅務(wù)管理工作的優(yōu)化和改善。

（三）實(shí)現(xiàn)對(duì)施工企業(yè)上下游合作企業(yè)的優(yōu)選管理工作

施工企業(yè)在實(shí)際的項(xiàng)目施工過(guò)程中，所涉及到的人工、原材料種類(lèi)和金額較大。因此，在營(yíng)改增實(shí)施后，為了應(yīng)對(duì)施工企業(yè)上游供應(yīng)商由于資質(zhì)不全、經(jīng)營(yíng)不合規(guī)等原因到質(zhì)的材料質(zhì)量和發(fā)票開(kāi)具中存在的問(wèn)題，施工企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)合自身的管理需求，并根據(jù)營(yíng)改增后稅收制度的相關(guān)要求，對(duì)上游供應(yīng)商的資質(zhì)進(jìn)行進(jìn)一步審查和審核工作，保證施工企業(yè)成本支出可以取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣所需的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而降低施工企業(yè)的納稅成本，同時(shí)，施工企業(yè)管理層級(jí) 財(cái)務(wù)部門(mén)在進(jìn)行企業(yè)相關(guān)納稅籌劃是，可以根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方向進(jìn)行相應(yīng)的施工方案及施工計(jì)劃的設(shè)定，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

三、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的施工企業(yè)來(lái)講，此次營(yíng)改增稅制改革既是企業(yè)發(fā)展的機(jī)遇，又給企業(yè)的管理帶來(lái)了更多的挑戰(zhàn)。因此，在施工企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中，要重視其此次營(yíng)改增給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的影響，及時(shí)了解營(yíng)改增政策的相關(guān)內(nèi)容，并根據(jù)其要求采取相應(yīng)的措施完善自身的財(cái)務(wù)管理方法和管理制度，才能實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)在當(dāng)前稅制環(huán)境下的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：中鐵大橋局集團(tuán)）