高明華

(三明職業(yè)技術(shù)學(xué)院 福建 三明 365000)

職業(yè)院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建與完善

高明華

(三明職業(yè)技術(shù)學(xué)院 福建 三明 365000)

職業(yè)院校是重要事業(yè)單位，其財(cái)務(wù)管理關(guān)系著學(xué)校日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。基于目前職業(yè)院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及利益關(guān)系日益多元化發(fā)展的現(xiàn)狀，在學(xué)校內(nèi)部建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系顯得尤為重要。本文就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本概念及特點(diǎn)進(jìn)行了介紹，并對(duì)當(dāng)前學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)及意義進(jìn)行了分析；同時(shí)，針對(duì)當(dāng)前職業(yè)院校財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)與管理現(xiàn)狀，就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系構(gòu)建的內(nèi)容及方法進(jìn)行了分析，并提出了當(dāng)前運(yùn)行中的不足，以供參考。

職業(yè)院校；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、體系構(gòu)建

0.前言

自我國(guó)《高等教育法》頒布以來(lái)，職業(yè)院校的獨(dú)立性逐漸加強(qiáng)，學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的多元化越來(lái)越明顯。目前職業(yè)院校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)除了國(guó)家劃撥及學(xué)費(fèi)收入外，還包括銀行融資、投資收益及公共捐贈(zèng)等。這種經(jīng)費(fèi)多元化的局勢(shì)，為學(xué)校辦學(xué)創(chuàng)造了有利條件，同時(shí)，也增加了學(xué)校運(yùn)營(yíng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)隨著學(xué)校辦學(xué)自主權(quán)的加大，學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得更加復(fù)雜，使得管理變得越來(lái)越復(fù)雜。這些年，由于高校貪污受賄事件越來(lái)越多，對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了嚴(yán)重影響。上述原因的形成，其很大程度取決于學(xué)校內(nèi)部控制薄弱，制度不完善及執(zhí)行不到位，鑒于此，為防止上述事件的發(fā)生，有必要建立并完善學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，以監(jiān)督與管理學(xué)校內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使得賬面價(jià)值趨于正?；?。

1.關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的的分析討論

1.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概念描述

我國(guó)頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》給予了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制明確的定義：即單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及保護(hù)資產(chǎn)安全而制定的控制方法及程序。關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最早起源于美國(guó)，其認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是為保護(hù)組織財(cái)產(chǎn)及保證財(cái)務(wù)記錄而制定的有關(guān)程序和記錄。上述兩種關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義，雖然存在差異，但其核心內(nèi)容基本一致。

對(duì)于上述定義，不難看出其共包含兩層意思，第一層，其目的在于通過(guò)法律制度來(lái)維護(hù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性。第一層，其目的在于通過(guò)會(huì)計(jì)手段對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。通過(guò)分析可以明確，第一層是根本，第二層是目的。即會(huì)計(jì)主體不能對(duì)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量控制，則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性，其后果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理出現(xiàn)混亂，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，所有者利益受到損傷，由此可見內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性。

1.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)及原則

通過(guò)分析，單位實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，其目的在于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息完整；保護(hù)單位資產(chǎn)并制止異常會(huì)計(jì)行為；同時(shí)還有利于國(guó)家法律執(zhí)行?；谏鲜隹紤]，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面監(jiān)督與管理，并抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，實(shí)時(shí)監(jiān)控；明確各自權(quán)責(zé)，相互制約監(jiān)督。

2.職業(yè)院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)及構(gòu)建意義分析

2.1職業(yè)院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)分析

職業(yè)院校是我國(guó)專業(yè)技術(shù)人才培養(yǎng)的搖籃，是我國(guó)技術(shù)人才的培訓(xùn)基地。首先，職業(yè)院校屬于非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，其主要資金來(lái)源主要依靠學(xué)生繳納的學(xué)費(fèi)、政府財(cái)政撥款以及社會(huì)捐助等，對(duì)于上述資金如何進(jìn)行規(guī)范流通以使其發(fā)揮最大的效益則需要有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系進(jìn)行規(guī)劃與管理。其次，以上提及的學(xué)校資金來(lái)源多元化會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的復(fù)雜化。還有，高校業(yè)務(wù)活動(dòng)多，經(jīng)費(fèi)開支項(xiàng)目多；因此學(xué)校內(nèi)部控制應(yīng)在保證業(yè)務(wù)活動(dòng)合法的情況下，不僅要保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，還應(yīng)保證教學(xué)質(zhì)量，從而導(dǎo)致了學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的多元化；此外，學(xué)校會(huì)計(jì)管理與控制方式與企業(yè)存在較大差異，因此，在實(shí)際管理過(guò)程中應(yīng)采取有效措施進(jìn)行針對(duì)性監(jiān)督與管理。

2.2職業(yè)院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制構(gòu)建意義分析

職業(yè)院校作為一個(gè)可以進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)營(yíng)核算的事業(yè)單位，其每天龐大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須依靠完善的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行監(jiān)督與管理，只有采用這中方式，才可保證學(xué)校日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序化管理與運(yùn)作。基于此，在職業(yè)院校構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系首先可以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。前面第一部分已經(jīng)指出，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目標(biāo)之一是保證財(cái)務(wù)信息的完整與真實(shí)性，可以說(shuō)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也是其目標(biāo)的一部分。對(duì)于此，國(guó)家雖然制定了一系列法律、準(zhǔn)則來(lái)保障會(huì)計(jì)工作的有序，但僅靠外在條例實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行約束與管理，顯然無(wú)法滿足實(shí)際要求，因此，職業(yè)院校依靠?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制體系構(gòu)建推動(dòng)學(xué)校會(huì)計(jì)工作規(guī)范化是必須的手段。另外，基于前面提及的學(xué)校部分管理人員利用權(quán)力進(jìn)行貪污行賄活動(dòng)的預(yù)防更需要有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系來(lái)監(jiān)督，反過(guò)來(lái)講，上述行為的發(fā)生也對(duì)目前學(xué)校內(nèi)控管理敲響了警鐘，暴漏出我國(guó)學(xué)校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的不完善及財(cái)務(wù)監(jiān)督力度的不強(qiáng)烈。鑒于這種情況，學(xué)校更應(yīng)重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的重要性，加強(qiáng)該體系的構(gòu)建與完善，將學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違法亂紀(jì)行為降低到最低程度，提高學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平。

3.職業(yè)院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建

3.1職業(yè)院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容分析

職業(yè)院校屬于事業(yè)單位，一般不會(huì)涉及對(duì)外投資業(yè)務(wù)，同時(shí)也不會(huì)涉及商業(yè)性籌資及成本核算，因此，作為職業(yè)院校，會(huì)計(jì)內(nèi)控主要應(yīng)包括貨幣資金、實(shí)物財(cái)產(chǎn)、項(xiàng)目建設(shè)及科研開支等內(nèi)控內(nèi)容，其具體內(nèi)容如下所示：貨幣資金內(nèi)控，即現(xiàn)金、銀行貸/存款及其他資金等，其中貨幣資金屬于學(xué)校流動(dòng)型較大的資產(chǎn)，應(yīng)作為重點(diǎn)進(jìn)行管理；實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)控，即包含固定資產(chǎn)及存貨等，在實(shí)際管理中應(yīng)進(jìn)行分類管理與調(diào)控；項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)控，即學(xué)校為擴(kuò)大規(guī)模及提高辦學(xué)質(zhì)量等而投資新建的項(xiàng)目，其具有工期長(zhǎng)、范圍廣等特點(diǎn)，應(yīng)作為重點(diǎn)進(jìn)行管理與控制；科研開支內(nèi)控，即學(xué)校根據(jù)實(shí)際情況參與科學(xué)研究所支付的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)將其作為重點(diǎn)進(jìn)行管理與控制。

3.2職業(yè)院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系框架設(shè)計(jì)

基于學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特殊性，如經(jīng)采用單一的制度進(jìn)行管理，其發(fā)揮的作用往往不能達(dá)到應(yīng)有效果。因此，如需改善現(xiàn)有學(xué)校財(cái)務(wù)控制與管理現(xiàn)狀，必須構(gòu)建與完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，經(jīng)綜合分析與討論，其應(yīng)包含以下幾項(xiàng)內(nèi)容如下圖所示：

圖1 職業(yè)院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系基本框架

3．2．1財(cái)務(wù)處理程序制度具體內(nèi)容分析說(shuō)明

財(cái)務(wù)處理程序制度的主要工作內(nèi)容是保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的原始記錄及會(huì)計(jì)報(bào)表生成中的信息完整，可靠性；其主要包括原始記錄管理制度、記賬憑證填制制度、會(huì)計(jì)賬簿報(bào)告制度。上述三種制度共同保證會(huì)計(jì)信息額真實(shí)，可靠。如原始記錄管理制度規(guī)定了記錄的填制方法、審批權(quán)限及遞交的要求等，為其會(huì)計(jì)信息的可靠真實(shí)性提供支持。

3．2．2會(huì)計(jì)崗位設(shè)置與責(zé)任制度具體內(nèi)容分析說(shuō)明

會(huì)計(jì)崗位設(shè)置與責(zé)任制度主要是針對(duì)職業(yè)院校會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)及人員配置等方面的協(xié)調(diào)與配合而制定的制定，其目的在于保證會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行。總體來(lái)講，其主要包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員配置制度及崗位責(zé)任制等。

3．2．3重要會(huì)計(jì)崗位牽制制度具體內(nèi)容分析說(shuō)明

重要會(huì)計(jì)崗位牽制制度是目前大多大型企業(yè)所普遍采用的制度，主要是針對(duì)一些特殊崗位如直接接觸錢財(cái)進(jìn)出及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人員，為防止該類人員出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪等事件發(fā)生而制定的預(yù)防措施；其主要包括不相容職務(wù)分離制度、當(dāng)時(shí)人回避制度、輪崗制度等，其主要原則在于對(duì)于存在相連利益的崗位之間不能兼任或有存在直接關(guān)系的人員擔(dān)任，應(yīng)防止兩者相互串通，損害集體利益。

3．2．4財(cái)務(wù)權(quán)限分配與約束制度具體內(nèi)容分析說(shuō)明

重要會(huì)計(jì)崗位牽制制度主要是針對(duì)財(cái)務(wù)收支及資金分配的審批做出的規(guī)定，主要是對(duì)各級(jí)及相關(guān)崗位領(lǐng)導(dǎo)人的一種約束制度。對(duì)于職業(yè)院校，財(cái)務(wù)的調(diào)撥至關(guān)重要，如不對(duì)其進(jìn)行審批權(quán)限的限制與制約，不利于學(xué)校財(cái)務(wù)的整體調(diào)控，容易形成財(cái)政失控局面，也會(huì)導(dǎo)致腐敗情況發(fā)生。關(guān)于該制度的制定應(yīng)包括權(quán)限的分配及對(duì)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的明確，以免造成混亂。

3．2．5重要賬務(wù)管理控制制度具體內(nèi)容分析說(shuō)明

重要賬務(wù)管理控制制度主要針對(duì)學(xué)校投資建設(shè)的重大項(xiàng)目及重大支出而言，其目的在于通過(guò)合理的分析與評(píng)價(jià)，有效規(guī)避項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，避免學(xué)校財(cái)政出現(xiàn)危機(jī)；其主要包括如重大項(xiàng)目決策制度、票務(wù)管理制度及財(cái)務(wù)預(yù)決算制度等。

3.3關(guān)于職業(yè)院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系執(zhí)行中存在問(wèn)題分析

關(guān)于當(dāng)前職業(yè)院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系運(yùn)行中存在的問(wèn)題主要包含以下幾點(diǎn)：首先，學(xué)校財(cái)務(wù)管理人員認(rèn)識(shí)存在偏差，即學(xué)校屬于能進(jìn)行獨(dú)立核算的單位，其會(huì)計(jì)行為必須遵守會(huì)計(jì)法的約定，同時(shí)基于學(xué)校以教學(xué)為目的的非營(yíng)利性模式，其也應(yīng)遵循事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則；因此，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行正確定位，明確責(zé)任。另外學(xué)校財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)有待提高，應(yīng)牢固樹立按規(guī)章辦事的理念，提高執(zhí)法、執(zhí)業(yè)水平，積極發(fā)揮內(nèi)控防護(hù)的作用。最后，學(xué)校相關(guān)人員應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅是財(cái)務(wù)人員的責(zé)任，相關(guān)人員應(yīng)積極參與，共同管理與控制，避免學(xué)校利益受損。

4．結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，職業(yè)院校在我國(guó)專業(yè)技能型人才培養(yǎng)中發(fā)揮著重要作用；這些年國(guó)家的財(cái)政補(bǔ)貼、學(xué)生學(xué)費(fèi)收繳及社會(huì)捐贈(zèng)使得學(xué)校財(cái)務(wù)收入有了提高，同時(shí)學(xué)校經(jīng)營(yíng)中大量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也使得財(cái)務(wù)管理愈加復(fù)雜?；趯W(xué)校的特殊性，在校內(nèi)構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系對(duì)實(shí)現(xiàn)學(xué)校財(cái)務(wù)管理尤為重要。本文對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義、目標(biāo)及重要性進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明，并對(duì)職業(yè)院校實(shí)施內(nèi)控管理，構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的意義進(jìn)行的詳細(xì)的闡述，通過(guò)對(duì)如何構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系進(jìn)行了說(shuō)明，提出了具體的方法及主要問(wèn)題，為日后學(xué)校實(shí)現(xiàn)有效財(cái)務(wù)管理提供了依據(jù)，以供參考。

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vocational college is an important institution,whose financial management is related to the daily economic activities of the school. Based on the current situation of the increasingly diversified development of economic activities and interests in vocational colleges,it is very important to establish internal accounting control system.Basic concepts and characteristics of the internal accounting control are introduced,and has carried on the analysis to the current characteristics and significance of school internal accounting control;at the same time,in view of the current vocational colleges financial operation and management situation,internal accounting control system construction content and method are analyzed,and puts forward the problems in the current operation,for reference.

Vocational colleges and universities；Financial management；Internal accounting control and system construction

G475

：A

：2095-7327（2017）-02-0132-02

財(cái)務(wù)報(bào)告透明度，股權(quán)集中度和投資保護(hù)，2013B24049。

高明華(1966.4.4—)，福建尤溪人，本科學(xué)歷，研究方向?yàn)楦咝Ｘ?cái)務(wù)管理。