(三峽大學(xué) 湖北 宜昌 443000)
我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露探究
潘儀
(三峽大學(xué)湖北宜昌443000)
隨著世界經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,環(huán)境問題已經(jīng)引起了人們?cè)絹碓蕉嗟年P(guān)注。在這種情況下,會(huì)計(jì)界在核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)的同時(shí)逐漸結(jié)合了環(huán)境保護(hù)方面的理念,漸漸形成了環(huán)境會(huì)計(jì)這一會(huì)計(jì)學(xué)和環(huán)境學(xué)結(jié)合的分支學(xué)科。目前,作為環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的基本問題之一,企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露備受各行各業(yè)利益相關(guān)者的關(guān)注。然而,我國(guó)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀卻不甚理想,存在著許多不容忽視的問題。
環(huán)境會(huì)計(jì);環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量;環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露
(一)環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)涵。環(huán)境會(huì)計(jì)是伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而逐漸從會(huì)計(jì)領(lǐng)域中派生出來的一個(gè)分支。環(huán)境會(huì)計(jì)主要包括宏觀和微觀兩個(gè)方面。其中,宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)主要涉及到國(guó)民經(jīng)濟(jì)中與資源和環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容,是運(yùn)用物理和貨幣單位對(duì)國(guó)家自然資源的消耗進(jìn)行的計(jì)量。而微觀環(huán)境會(huì)計(jì)主要著眼于環(huán)境問題對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的影響以及對(duì)企業(yè)活動(dòng)所造成的環(huán)境影響。我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理解主要側(cè)重于微觀環(huán)境會(huì)計(jì),本文所涉及的環(huán)境會(huì)計(jì)若如特別說明均為微觀環(huán)境會(huì)計(jì)。
(二)環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。根據(jù)2007年1月1日起執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求為以下八個(gè)方面:相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、重要性和及時(shí)性。由于環(huán)境會(huì)計(jì)的特殊性,其信息質(zhì)量要求除了以上八項(xiàng),還有以下兩項(xiàng):
1.兼顧綜合效益。不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)僅僅依靠經(jīng)濟(jì)效益來衡量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),環(huán)境會(huì)計(jì)需要依靠綜合效益來衡量。具體說來就是在核算企業(yè)環(huán)境活動(dòng)以及與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí),環(huán)境會(huì)計(jì)最大化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益需要在兼顧社會(huì)效益和環(huán)境效益的基礎(chǔ)上,這在維持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的同時(shí),有利于企業(yè)樹立良好的形象從而吸引更多的環(huán)境投資。
2.外部成本內(nèi)部化。企業(yè)在使用環(huán)境資源的過程中造成對(duì)企業(yè)外部的不經(jīng)濟(jì)部分,環(huán)境會(huì)計(jì)需要將其納入核算體系,作為環(huán)境會(huì)計(jì)的成本來確認(rèn)和計(jì)量,并且體現(xiàn)在企業(yè)的收益中。同時(shí),企業(yè)能夠在對(duì)環(huán)境造成污染之前,采取一系列措施減少污染排放、提高資源使用率,不僅能減少支付政府環(huán)境部門對(duì)超過限制的處罰,同時(shí)還可以減少企業(yè)支付事后高額的環(huán)境處理費(fèi)用的成本。
(三)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性
1.為外部利益相關(guān)者提供信息。企業(yè)的外部利益相關(guān)者即信息使用者包括政府、投資人、債權(quán)人以及社會(huì)公眾等。由于企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)會(huì)對(duì)其財(cái)務(wù)狀況造成一定的影響,因此外部利益相關(guān)者會(huì)要求企業(yè)披露相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,從而幫助他們做出決策以及制定合理的投資計(jì)劃。
2.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行狀況。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只衡量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,而忽視了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所帶來的環(huán)境效益和社會(huì)效益,這樣可能使企業(yè)忽視了環(huán)境污染的影響,間接導(dǎo)致企業(yè)以污染環(huán)境為代價(jià)來達(dá)到盈利的目的。然而,環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露可以克服這一缺點(diǎn),促使企業(yè)更加公允地反映管理層受托責(zé)任的履行狀況。
(四)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式
1.補(bǔ)充報(bào)告形式。補(bǔ)充報(bào)告形式是指借助現(xiàn)有的方式在財(cái)務(wù)報(bào)告中納入環(huán)境要素進(jìn)行披露的形式。補(bǔ)充報(bào)告形式中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容包括:將環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債歸入資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債;保護(hù)環(huán)境的獎(jiǎng)勵(lì)和因污染環(huán)境所付出的罰款分別歸入利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出賬戶;在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示與環(huán)境活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入和流出;在招股說明書、社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露企業(yè)環(huán)保政策、環(huán)保目標(biāo)以及具體環(huán)保措施,企業(yè)文化中關(guān)于保護(hù)環(huán)境的理念等。
2.獨(dú)立報(bào)告形式。獨(dú)立報(bào)告形式,是指企業(yè)制作專門的環(huán)境報(bào)告書,利用此報(bào)告書對(duì)外披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的形式。這種披露形式類似于現(xiàn)階段的傳統(tǒng)年度財(cái)務(wù)報(bào)告,要求環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)記錄和計(jì)量等進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范。具體來說,獨(dú)立報(bào)告應(yīng)該披露以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:企業(yè)簡(jiǎn)介,主要介紹企業(yè)概況;環(huán)保政策及目標(biāo),即對(duì)公司現(xiàn)行的關(guān)于保護(hù)環(huán)境的制度規(guī)章以及規(guī)章制度在企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中的執(zhí)行和實(shí)現(xiàn)的情況進(jìn)行披露;環(huán)境會(huì)計(jì)信息,即用會(huì)計(jì)報(bào)表反映與企業(yè)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息以及企業(yè)持續(xù)性經(jīng)營(yíng)未來會(huì)計(jì)期間內(nèi)的環(huán)境財(cái)務(wù)預(yù)算等;環(huán)境績(jī)效信息,主要是指因企業(yè)引發(fā)的環(huán)境污染而增加的社會(huì)成本以及企業(yè)采取一系列環(huán)保措施而消除污染以改善環(huán)境并降低社會(huì)成本的環(huán)境績(jī)效的評(píng)價(jià)。
(一)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)所占比重較小。目前,我國(guó)大多數(shù)企業(yè)沒有進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。從企業(yè)本身出發(fā),企業(yè)的管理層環(huán)保意識(shí)淡薄,只顧追求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益而忽視企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)周圍環(huán)境的影響。從企業(yè)外部出發(fā),一方面,我國(guó)缺乏關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī),政府部門監(jiān)管不力,從而縱容了企業(yè)不進(jìn)行披露的行為;另一方面,外部信息使用者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求較小,這在一定程度上降低了企業(yè)進(jìn)行信息披露的壓力和動(dòng)力。
(二)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不完整。大多數(shù)企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息只是籠統(tǒng)的在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示一些費(fèi)用,以及對(duì)企業(yè)的環(huán)保政策進(jìn)行總體的定性描述,缺乏定量的說明環(huán)境方面的投入以及各項(xiàng)環(huán)保指標(biāo)。此外,由于企業(yè)對(duì)于所要披露的對(duì)象以及披露的方式等都缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)大多都選擇有利于自身的方法進(jìn)行選擇性的環(huán)境會(huì)計(jì)披露,這就造成環(huán)境信息缺乏可比性和完整性。
(一)對(duì)環(huán)境相關(guān)的法規(guī)加以完善同時(shí)要加強(qiáng)執(zhí)法力度。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展緩慢,在很大程度上歸結(jié)于我國(guó)對(duì)環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)緩慢。目前,雖然我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了一系列環(huán)境方面的法律法規(guī),在執(zhí)行和獎(jiǎng)懲方面也有了大致的辦法,但是在很多細(xì)節(jié)方面常常出現(xiàn)模糊的地方,這使得企業(yè)有可能利用法律的灰色地帶從而阻礙了環(huán)境保護(hù)工作的進(jìn)行。所以應(yīng)該對(duì)環(huán)境相關(guān)的法規(guī)加以完善并且加強(qiáng)執(zhí)法力度,依靠國(guó)家強(qiáng)制力使企業(yè)認(rèn)識(shí)到環(huán)境問題的嚴(yán)重性和重要性,從而使得企業(yè)積極進(jìn)行環(huán)境保護(hù),最終促進(jìn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。
(二)完善《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容。雖然我國(guó)的一部分企業(yè)已經(jīng)實(shí)行了環(huán)境會(huì)計(jì),但是由于目前我國(guó)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論和核算、環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露等方面仍然沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),存在著很多爭(zhēng)議,更沒有把環(huán)境會(huì)計(jì)納入法律體系,這使得企業(yè)在實(shí)際操作環(huán)境會(huì)計(jì)時(shí)缺乏法律依據(jù)。因此,我國(guó)應(yīng)該建立符合我國(guó)實(shí)際情況的環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn),使得環(huán)境會(huì)計(jì)的操作統(tǒng)一化、規(guī)范化,提高企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,環(huán)境問題日益突出并成為一個(gè)熱點(diǎn)話題,公眾對(duì)環(huán)境的要求越來越高,環(huán)保工作也成為許多國(guó)家政府的主要工作之一。本文對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論、環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀以及環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露這幾個(gè)方面進(jìn)行了分析,認(rèn)為我國(guó)需要建立完善的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系,構(gòu)建統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn),從而推動(dòng)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展,幫助企業(yè)達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的需求。
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[5]劉明.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題探討[D].山東大學(xué),2014.
潘儀(1993-),女,漢族,湖北孝感人,會(huì)計(jì)碩士,三峽大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè),研究方向財(cái)務(wù)管理。
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