陶茜

[摘要]現(xiàn)代企業(yè)生存發(fā)展一項(xiàng)重要的權(quán)利就是環(huán)境產(chǎn)權(quán)，環(huán)境產(chǎn)權(quán)中的信息披露對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。因此，企業(yè)為了能夠在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，需要有效地利用環(huán)境產(chǎn)權(quán)將環(huán)境保護(hù)和污染治理等工作提上日程，向上級(jí)組織報(bào)告環(huán)境活動(dòng)，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，從而推動(dòng)企業(yè)自身的長(zhǎng)足發(fā)展。文章主要研究環(huán)境產(chǎn)權(quán)的含義和特征，分析以環(huán)境產(chǎn)權(quán)為核心重構(gòu)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的途徑。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境產(chǎn)權(quán)；會(huì)計(jì)；信息披露；模式

[DOI]1013939/jcnkizgsc201650151

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們對(duì)環(huán)境問(wèn)題也越來(lái)越關(guān)注。企業(yè)在生存和發(fā)展的過(guò)程中，只有將生態(tài)環(huán)境資源作為一項(xiàng)重要環(huán)境產(chǎn)權(quán)，才能滿足當(dāng)下環(huán)境保護(hù)的時(shí)代需求，在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

1環(huán)境產(chǎn)權(quán)的定義和特征分析

11環(huán)境產(chǎn)權(quán)的定義

著名的專家學(xué)者哈羅德·德姆塞茨曾在自己的著作中提出“使自己或他人受益或受損的權(quán)利”這一觀念，由此可以看出環(huán)境產(chǎn)權(quán)不僅是說(shuō)明使用主體應(yīng)該對(duì)環(huán)境資源所享用的權(quán)利，并且需要按照規(guī)定，履行特定的義務(wù)。

制度學(xué)家科斯曾經(jīng)提出，給別人帶來(lái)利益的人應(yīng)該獲得受益者的報(bào)答，損害別人利益的人應(yīng)該給予受害者一定的補(bǔ)償，但是這些交易的背后需要成本的支撐。因此我們所說(shuō)的環(huán)境產(chǎn)權(quán)是指行為發(fā)生的主體使用、收益以及處理環(huán)境資源所具備的各種權(quán)利的集合。通常情況之下，政府等組織部門是環(huán)境生態(tài)的總體代理人，在社會(huì)的各種交易中履行著利用、管理和分配的重要屬性，能夠最大限度地促進(jìn)生態(tài)循環(huán)系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化的資源分配。[1]

12環(huán)境產(chǎn)權(quán)的特征分析

首先，環(huán)境產(chǎn)權(quán)具有整體性。環(huán)境產(chǎn)權(quán)在大自然環(huán)境中是一個(gè)整體的背景環(huán)境，不僅涵蓋了人類生存發(fā)展的各種因素，而且還包括人工制造的非自然特性。其次，環(huán)境產(chǎn)權(quán)具有公共性。法律意義上，資源是從屬于國(guó)家的，國(guó)家的主體是全體的公民，因此這些環(huán)境資源是屬于全體人民享有的。人們?cè)诃h(huán)境中活動(dòng)，任何人都有享用自然的權(quán)利，例如呼吸空氣的權(quán)利、欣賞美景的權(quán)利等。再次，環(huán)境產(chǎn)權(quán)具有廣泛性。環(huán)境產(chǎn)權(quán)中主要包括環(huán)境中的自然因素和非自然因素，包攬著大自然的全部環(huán)境范圍，因此也就具備廣泛性的特征。最后，環(huán)境產(chǎn)權(quán)具有弱排他性。在喧囂的大城市中，環(huán)境污染較為嚴(yán)重，就具有一定的排他性。因此，只有在激烈的環(huán)境產(chǎn)權(quán)競(jìng)爭(zhēng)中，才能夠體現(xiàn)排他性。

2環(huán)境產(chǎn)權(quán)的會(huì)計(jì)學(xué)反映

（1）環(huán)境產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)識(shí)。環(huán)境產(chǎn)權(quán)并不是指人與人之間的關(guān)系，因此利用經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理，可以將環(huán)境產(chǎn)權(quán)列為人與人之間能夠被認(rèn)可對(duì)于環(huán)境的行為關(guān)系。人們?cè)诶孟∪辟Y源的時(shí)候，會(huì)根據(jù)使用的目的和途徑來(lái)獲取一定的利益，但是一旦環(huán)境資源被私有化，就是產(chǎn)生人與人之間的利益糾紛，造成社會(huì)的混亂；一旦完全公有，同樣不利于資源的利用，從而產(chǎn)生嚴(yán)重的環(huán)境危機(jī)。因此社會(huì)各界應(yīng)該合理的利用和保護(hù)環(huán)境資源，明確劃分國(guó)家公有和社會(huì)使用的界限，促進(jìn)資源使用和保護(hù)能夠有機(jī)地結(jié)合在一起，使兩者的優(yōu)勢(shì)充分地發(fā)揮出來(lái)，促進(jìn)社會(huì)的和諧發(fā)展。

（2）環(huán)境產(chǎn)權(quán)的會(huì)計(jì)學(xué)認(rèn)識(shí)。人們過(guò)度地追求經(jīng)濟(jì)價(jià)值，會(huì)造成自然資源地嚴(yán)重破壞，想要綜合治理這些問(wèn)題，就需要付出一定的代價(jià)，對(duì)稀缺資源的需求越大，就需要建立系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)方案，環(huán)境會(huì)計(jì)就此產(chǎn)生，能夠?qū)ζ髽I(yè)使用的環(huán)境資源進(jìn)行總體的計(jì)量和報(bào)告。

（3）環(huán)境產(chǎn)權(quán)的會(huì)計(jì)學(xué)反映。企業(yè)所擁有的環(huán)境產(chǎn)權(quán)一旦能夠由企業(yè)自行支配，并獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益，就可以將其算作一項(xiàng)環(huán)境資產(chǎn)在會(huì)計(jì)學(xué)中進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量。在這種情況下，企業(yè)能夠行使環(huán)境產(chǎn)權(quán)，能夠?qū)Y源環(huán)境中的各種事項(xiàng)進(jìn)行合理的控制，并確保發(fā)揮環(huán)境資源的優(yōu)勢(shì)。[2]從會(huì)計(jì)學(xué)的角度出發(fā)，能夠?qū)⒔?jīng)濟(jì)學(xué)中環(huán)境產(chǎn)權(quán)的概念劃分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境收益等各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素；能夠?qū)①Y源劃分為人類生存發(fā)展中的各項(xiàng)要素，其中包括自然資源和生態(tài)資源。同時(shí)企業(yè)一般不將生態(tài)資源作為主要的研究對(duì)象，無(wú)法對(duì)其進(jìn)行有效的資產(chǎn)控制，具有一定的難度系數(shù)。

3以環(huán)境產(chǎn)權(quán)為核心重構(gòu)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的途徑

31建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告體系

環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系中一個(gè)重要的因素就是環(huán)境信息披露，同時(shí)也是會(huì)計(jì)工作的最終成果。以環(huán)境產(chǎn)權(quán)為核心的會(huì)計(jì)信息披露模式，需要以環(huán)境資產(chǎn)要素作為主要的出發(fā)點(diǎn)，會(huì)計(jì)人員通過(guò)對(duì)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本以及環(huán)境收益等因素的核算和披露，顯示企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中對(duì)環(huán)境產(chǎn)權(quán)的使用情況，從而促進(jìn)企業(yè)的積極生產(chǎn)。

核算人員需要建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息的報(bào)告體系，總結(jié)財(cái)務(wù)影響信息，其中包括環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主表加附表信息披露模式，會(huì)計(jì)人員需要按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和規(guī)范進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量和研究，做出近似的估計(jì)值；環(huán)境績(jī)效信息，其中包括獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露模式，找尋企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)環(huán)境系統(tǒng)造成的影響；環(huán)境責(zé)任信息，其中包括獨(dú)立環(huán)境責(zé)任報(bào)告信息披露模式，分析企業(yè)資源開采的情況和污染狀況。

32環(huán)境會(huì)計(jì)信息主表加附表的披露途徑

其中主表可以用貨幣的形式來(lái)表示環(huán)境會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)人員設(shè)計(jì)一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，設(shè)置企業(yè)的財(cái)務(wù)利潤(rùn)表、現(xiàn)金流表以及資產(chǎn)負(fù)債表等主表，同時(shí)加入與環(huán)境信息相關(guān)的會(huì)計(jì)資源，遵循必要的會(huì)計(jì)學(xué)理論知識(shí)。其中資產(chǎn)負(fù)債表可以增加一些環(huán)境資產(chǎn)以及受益者信息等相關(guān)的科目；利潤(rùn)表主要反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況；現(xiàn)金流表涉及現(xiàn)金的流動(dòng)和流量。

33獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露模式的途徑

這一模式的建立主要反映報(bào)表模式中的環(huán)境信息，例如資產(chǎn)的負(fù)債表主要表示企業(yè)所用有和能夠控制的自然環(huán)境資產(chǎn)，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)一定的預(yù)期收益，其中包括治理環(huán)境的債務(wù)債權(quán)、環(huán)境治理投資以及企業(yè)資產(chǎn)環(huán)境資產(chǎn)的擁有程度等。相關(guān)部門可以根據(jù)這些數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，促進(jìn)企業(yè)的健康運(yùn)行。

獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告主要披露的信息包括不能反映非財(cái)務(wù)性質(zhì)的信息，例如企業(yè)針對(duì)環(huán)境產(chǎn)權(quán)所作出的政策；企業(yè)對(duì)重大的環(huán)境問(wèn)題所采用的治理措施；企業(yè)針對(duì)環(huán)境目標(biāo)完成的情況；企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及采用的監(jiān)測(cè)技術(shù)等。這部分信息需要以文字?jǐn)⑹龅男问秸故境鰜?lái)，同樣也可以會(huì)做匯報(bào)等。通過(guò)建立獨(dú)立報(bào)告信息披露模式，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供環(huán)境資產(chǎn)的明細(xì)表，更好地監(jiān)督企業(yè)利用環(huán)境的情況，從而為社會(huì)的發(fā)展做出努力。

34撰寫編制獨(dú)立的環(huán)境責(zé)任報(bào)告

企業(yè)需要重視對(duì)于環(huán)境產(chǎn)權(quán)相關(guān)責(zé)任的披露，撰寫單獨(dú)的環(huán)境責(zé)任報(bào)告書。環(huán)境責(zé)任報(bào)告中主要的內(nèi)容包括：首先，政府所建立的有償使用環(huán)境資源的機(jī)制；其次，環(huán)保部門對(duì)企業(yè)披露環(huán)境信息的技術(shù)性規(guī)定，例如環(huán)境需要達(dá)到的質(zhì)量監(jiān)測(cè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)二氧化碳、二氧化硫等固體物的排放規(guī)定等；最后，還要加入環(huán)境監(jiān)督部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行的環(huán)境審核結(jié)果，對(duì)于重度污染的企業(yè)名單，環(huán)保部門需要加大整治和監(jiān)察力度，并給予一定的處罰。

4結(jié)論

綜上說(shuō)述，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，環(huán)境問(wèn)題逐漸成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)，因此，為了創(chuàng)設(shè)生態(tài)文明的和諧社會(huì)，需要各部門加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的力度，了解環(huán)境產(chǎn)權(quán)的概念和特性，企業(yè)需要明確分析環(huán)境產(chǎn)權(quán)在會(huì)計(jì)學(xué)中的主要應(yīng)用，建立以環(huán)境產(chǎn)權(quán)為核心重構(gòu)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式，重視這項(xiàng)環(huán)境信息的核算和整理，積極向上級(jí)部門匯報(bào)，從而促進(jìn)企業(yè)的生存和發(fā)展，推動(dòng)生態(tài)文明的進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

[1]戴悅，華楚慧，李瑋瑋以環(huán)境產(chǎn)權(quán)為核心重構(gòu)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式[J].財(cái)會(huì)月刊，2012（36）：17-20

[2]周瓊我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式研究[D].長(zhǎng)沙：湖南大學(xué)，2008