袁曉文

摘 要：隨著財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》、《管理會(huì)計(jì)基本指引》的發(fā)布，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展得到了推動(dòng)。但是現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)主要在大型重點(diǎn)企業(yè)實(shí)施，廣大中小企業(yè)因缺乏經(jīng)驗(yàn)并未從管理會(huì)計(jì)獲得更多的管理效應(yīng)。以浙江省管理會(huì)計(jì)試點(diǎn)企業(yè)LL紡織為例研究中小企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。該試點(diǎn)企業(yè)基于管理會(huì)計(jì)驅(qū)動(dòng)經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)型升級(jí)，采取兩頭大、中間小的“啞鈴式”經(jīng)營(yíng)模式，輕裝上陣；并發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造功能，從戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的融合、管理會(huì)計(jì)工具、管理會(huì)計(jì)組織和人員等方面最大限度的提高企業(yè)的價(jià)值，為廣大中小企業(yè)實(shí)施管理會(huì)計(jì)和發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用提供一定的經(jīng)驗(yàn)借鑒。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；經(jīng)營(yíng)模式創(chuàng)新；價(jià)值創(chuàng)造

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.31.042

1 我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展

管理會(huì)計(jì)（Management Accounting）是提供價(jià)值增值，為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計(jì)、計(jì)量和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過程，通過此過程指導(dǎo)管理行動(dòng)、激勵(lì)行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

管理會(huì)計(jì)作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一項(xiàng)重要分支，日益受到國(guó)內(nèi)社會(huì)各界的關(guān)注。2014年是中國(guó)全面深化改革的元年，被業(yè)界譽(yù)為管理會(huì)計(jì)的元年。2014年10月《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》從國(guó)家戰(zhàn)略高度指明了我國(guó)管理會(huì)計(jì)建設(shè)的方向和重點(diǎn)，后續(xù)又推出《指導(dǎo)意見解讀》等文件。2016年6月，財(cái)政部又發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)提供指引。

我國(guó)引入管理會(huì)計(jì)以來，更多的是在大型重點(diǎn)企業(yè)實(shí)施，并取得了一定的管理效益。但是數(shù)量眾多的中小企業(yè)在實(shí)踐管理會(huì)計(jì)道路上涉入不深，并沒有發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)為企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的作用。因此，浙江省大力試點(diǎn)管理會(huì)計(jì)，從省級(jí)試點(diǎn)、市級(jí)試點(diǎn)、縣級(jí)試點(diǎn)層層推進(jìn)，通過發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用，尋找在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下中小企業(yè)走出經(jīng)營(yíng)困境和提升企業(yè)價(jià)值的路徑。本文以浙江省LL紡織企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱LL紡織）為例來研究中小企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。

2 LL紡織的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀

LL紡織專業(yè)生產(chǎn)羊毛、羊絨面料及圍巾等，產(chǎn)品主要以批發(fā)和零售為主，也可以根據(jù)客戶的來樣要求打樣訂做，進(jìn)行成品及半成品的加工及裝配等。

紡織行業(yè)是我國(guó)的傳統(tǒng)行業(yè)，2008年以來中國(guó)紡織產(chǎn)業(yè)進(jìn)入了“寒冬期”，在生產(chǎn)、出口和效益都面臨前所未有的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。浙江LL紡織企業(yè)同樣面臨行業(yè)的普遍問題。首先經(jīng)營(yíng)方式落后，在浙江紡織產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中，主要采用的是粗放式的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，產(chǎn)能過剩、低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)以獲取市場(chǎng)的生存空間逐漸被擠壓。對(duì)于技術(shù)改進(jìn)、品牌創(chuàng)設(shè)等方面的不重視，研發(fā)速度緩慢，導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)加工深度不夠。其次原材料價(jià)格上漲，該公司原材料以進(jìn)口高端材料為主，故成本居高不下，近年來原材料采購(gòu)價(jià)更是連年上升，而產(chǎn)品銷售價(jià)格并沒有增加甚至下降，在這一增一降的過程中，導(dǎo)致企業(yè)的獲利空間更小。再次是人力成本持續(xù)提高，紡織業(yè)的實(shí)際成本中，勞動(dòng)力成本占比較高，在近年來人力資源成本持續(xù)增加的形勢(shì)下，企業(yè)面臨較高的成本和發(fā)展壓力。

因此，LL紡織通過管理會(huì)計(jì)試點(diǎn)，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)模式創(chuàng)新，驅(qū)動(dòng)經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)型升級(jí)，以幫助企業(yè)走出困境。

3 LL紡織經(jīng)營(yíng)模式的創(chuàng)新

現(xiàn)代企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)是經(jīng)營(yíng)模式之間的競(jìng)爭(zhēng)。LL紡織通過基于管理會(huì)計(jì)來重整經(jīng)營(yíng)模式，以期提高企業(yè)價(jià)值管理的積極性和主動(dòng)性。LL紡織改革經(jīng)營(yíng)模式，采取“啞鈴式”經(jīng)營(yíng)模式，堅(jiān)持“兩頭大，中間小”輕裝上陣。堅(jiān)持把精力和重點(diǎn)放在原材料品質(zhì)和后整理這兩頭上，對(duì)于中間的生產(chǎn)環(huán)節(jié)則實(shí)行外包為主。

LL紡織的工藝流程主要可以通過圖1進(jìn)行說明。從原材料到產(chǎn)品分別需要經(jīng)由三個(gè)工序階段：第一階段是紡紗階段，包括合毛、梳毛、細(xì)紗工序；第二階段是織造階段，包括絡(luò)筒、整經(jīng)、穿經(jīng)、織造、檢驗(yàn)、修補(bǔ)工序；第三階段則是后整理階段。

自建立以來，LL紡織十分注重經(jīng)營(yíng)管理，秉承著以“質(zhì)量求生存、信譽(yù)求發(fā)展”的宗旨，對(duì)產(chǎn)品的不斷更新和對(duì)質(zhì)量的嚴(yán)格要求，因?yàn)樵牧系钠焚|(zhì)決定了產(chǎn)品的質(zhì)量，所以LL紡織對(duì)原材料的品質(zhì)把控一直嚴(yán)格要求，故原材料采購(gòu)是產(chǎn)品質(zhì)量管控的重點(diǎn)之一。

長(zhǎng)三角紡織行業(yè)經(jīng)過多年發(fā)展已形成成熟的產(chǎn)業(yè)鏈，LL紡織經(jīng)過長(zhǎng)期的生產(chǎn)實(shí)踐，并且基于產(chǎn)品的特性，企業(yè)決定弱化產(chǎn)品生產(chǎn)階段中的前兩個(gè)階段，即紡紗階段和織造階段以委托加工為主。而十幾道后整理工藝的質(zhì)量控制對(duì)羊絨、羊毛產(chǎn)品的質(zhì)量控制至關(guān)重要，公司主張控制關(guān)鍵工序，預(yù)防瑕疵，將有限的精力主要放在后整理工藝上（圖2），故后整理是產(chǎn)品質(zhì)量管控的另一個(gè)重點(diǎn)。

如何將企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的創(chuàng)新與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造相結(jié)合，是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)非常重要的領(lǐng)域。

4 LL紡織管理會(huì)計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造

管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是創(chuàng)造價(jià)值。在企業(yè)追尋價(jià)值的過程中，必須借助于一個(gè)有效的價(jià)值測(cè)量、控制和管理系統(tǒng)，這就是管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)為企業(yè)的決策和控制提供相關(guān)信息，企業(yè)管理者利用這些信息而創(chuàng)造價(jià)值。

基于LL紡織的現(xiàn)狀，現(xiàn)階段主要從戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的融合、管理會(huì)計(jì)工具、管理會(huì)計(jì)組織和人員五個(gè)方面來進(jìn)行。

4.1 戰(zhàn)略

企業(yè)價(jià)值與企業(yè)戰(zhàn)略密切相關(guān)。戰(zhàn)略是關(guān)于做正確的事情，它指明企業(yè)發(fā)展的方向。模式則是關(guān)于正確的做事，它指明企業(yè)發(fā)展的方法與手段。方向必須正確，目標(biāo)必須適合，才能借助方法、通過努力而實(shí)現(xiàn)。

4.2 業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的融合

發(fā)揮業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的融合效應(yīng)。管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了從財(cái)務(wù)的角度看業(yè)務(wù)，平衡財(cái)務(wù)邏輯和業(yè)務(wù)邏輯。將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)有機(jī)結(jié)合在一起，能夠最大程度的挖掘企業(yè)潛力，提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力。發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的參謀職能，對(duì)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、產(chǎn)品開發(fā)、財(cái)務(wù)資源和人力資源配置、風(fēng)險(xiǎn)管控、績(jī)效評(píng)價(jià)、價(jià)值管理等多方面業(yè)務(wù)流程進(jìn)行關(guān)聯(lián)整合。

4.3 管理會(huì)計(jì)工具

管理會(huì)計(jì)能否持續(xù)有效的為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，取決于各項(xiàng)管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用是否有效。工具的有效性并不取決于其復(fù)雜性，而是取決于其對(duì)使用對(duì)象的適用性。LL紡織現(xiàn)階段實(shí)施的管理會(huì)計(jì)工具主要是最基本的成本管理控制、業(yè)務(wù)流程管理控制、預(yù)算管理。

4.4 組織

傳統(tǒng)思想通常認(rèn)為財(cái)務(wù)方面的實(shí)務(wù)只和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員相關(guān)，與其他部門的人員都無關(guān)。但管理會(huì)計(jì)將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作從財(cái)務(wù)層面提升到組織管理層面，因此管理會(huì)計(jì)組織不僅涉及財(cái)務(wù)部門人員，也包括了企業(yè)內(nèi)部其他如業(yè)務(wù)部門的組織機(jī)構(gòu)，這需要從企業(yè)層面的協(xié)調(diào)。

4.5 人員

管理會(huì)計(jì)推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，同時(shí)也推動(dòng)財(cái)務(wù)人員的轉(zhuǎn)型升級(jí)。財(cái)務(wù)人員要提高服務(wù)戰(zhàn)略、融合業(yè)務(wù)和管控風(fēng)險(xiǎn)的能力，成為價(jià)值創(chuàng)造型財(cái)務(wù)人員。也即財(cái)務(wù)人員要有戰(zhàn)略思維，具備梳理服務(wù)戰(zhàn)略、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)工作新思想；同時(shí)要能從業(yè)務(wù)角度看問題，擺脫財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)兩張皮的困局；并且有效發(fā)揮參謀作用，要能站在財(cái)務(wù)的角度向管理層提示風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助管理層管控風(fēng)險(xiǎn)。

5 結(jié)語

基于管理會(huì)計(jì)的紡織企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式創(chuàng)新和價(jià)值創(chuàng)造需要樹立“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的管理會(huì)計(jì)文化價(jià)值理念。通過管理會(huì)計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造驅(qū)動(dòng)經(jīng)營(yíng)模式的創(chuàng)新發(fā)展，從而最大限度的提高傳統(tǒng)紡織企業(yè)的價(jià)值。

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