靳婷　劉文文

摘要：獐子島稱因受“冷水團(tuán)”影響，105萬(wàn)畝海域的扇貝“受災(zāi)”，計(jì)提壞賬近8億元。此消息一出，資本市場(chǎng)一片嘩然。文章通過(guò)對(duì)獐子島相關(guān)年份的年度或季度報(bào)告以及相關(guān)事實(shí)，運(yùn)用案例分析的方法，從財(cái)務(wù)分析的角度剖析事件引發(fā)的原因，進(jìn)而給出合理化建議，旨在對(duì)上市公司內(nèi)部控制機(jī)制、外部監(jiān)管機(jī)制等的建設(shè)與完善、國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展起到積極的作用。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)；獐子島；內(nèi)部控制；外部監(jiān)管

令資本市場(chǎng)心有余悸的獐子島“冷水團(tuán)”事件始自2014年10月30日，獐子島集團(tuán)股份有限公司發(fā)布的一則公告稱，因遭遇北黃海異常的冷水團(tuán)，價(jià)值約7億元的蝦夷扇貝一夜間全部消失。受此影響，公司前三季業(yè)績(jī)“大逆轉(zhuǎn)”，由上半年的盈利4845萬(wàn)元轉(zhuǎn)為虧損約8.12億元。市場(chǎng)上對(duì)獐子島財(cái)務(wù)造假、大股東占用資金的質(zhì)疑聲不絕于耳。

此后，證監(jiān)會(huì)組織了對(duì)獐子島的專項(xiàng)核查，表示未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)虛假行為和占用上市公司資金行為，但發(fā)現(xiàn)獐子島存在決策程序、信息披露以及財(cái)務(wù)核算不規(guī)范等問(wèn)題，并責(zé)令整改。但2016年1月11日，有媒體發(fā)布報(bào)道《2000人實(shí)名舉報(bào)稱獐子島“冷水團(tuán)事件”系“彌天大謊”》，獐子島方面發(fā)布公告稱媒體報(bào)道不實(shí)。

通過(guò)案例研究，我們可歸納出研究結(jié)論，并根據(jù)獐子島的事件提出建議，給同行業(yè)的其他企業(yè)及相關(guān)部門敲響警鐘。

一、加強(qiáng)公司內(nèi)部治理

（一）塑造良好內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。對(duì)獐子島在控制環(huán)境方面出現(xiàn)的股權(quán)結(jié)構(gòu)、兩職合一和頻繁變更總經(jīng)理的問(wèn)題，有以下建議：合理安排股權(quán)，規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)。不同的股權(quán)結(jié)構(gòu)決定了不同的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，最終決定了企業(yè)的行為和績(jī)效股權(quán)結(jié)構(gòu)與公司治理中的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。股權(quán)結(jié)構(gòu)過(guò)度集中，就易造成公司管理層的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，使得外部市場(chǎng)治理機(jī)制無(wú)法發(fā)揮作用。而且由于“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，公司的經(jīng)營(yíng)者常常為了掩蓋個(gè)人的私利而需要“花錢買意見”，這就會(huì)造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師在收益和風(fēng)險(xiǎn)的夾縫中進(jìn)退維谷，使得外部社會(huì)治理機(jī)制也會(huì)被扭曲。所以對(duì)于上市公司，股權(quán)結(jié)構(gòu)應(yīng)適合公司的發(fā)展，并能配合企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。相對(duì)分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)能在一定程度上抑制“大股東控制”，形成良好內(nèi)控環(huán)境。

（二）重視控制活動(dòng)

控制活動(dòng)主要包括業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、實(shí)物控制和職責(zé)分離等企業(yè)必須制定控制的政策及程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理階層為保證其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其用以辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險(xiǎn)。（1）完善績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)制度，并落實(shí)應(yīng)用到公司管理中績(jī)效評(píng)價(jià)所提供的信息有助于企業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)做出何種決策。企業(yè)應(yīng)建立完善的績(jī)效評(píng)價(jià)制度，并嚴(yán)格執(zhí)行；在員工激勵(lì)、升職、加薪上應(yīng)有切實(shí)指標(biāo)要求可循，切忌不公正現(xiàn)象。（2）規(guī)范業(yè)務(wù)流程，做好實(shí)物控制。規(guī)范公司業(yè)務(wù)流程，有利于降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，提高對(duì)市場(chǎng)需求的響應(yīng)速度，爭(zhēng)取企業(yè)利潤(rùn)的最大化，同時(shí)也可避免公司內(nèi)部人員以職務(wù)之便謀私、瀆職等現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)該細(xì)化明確公司業(yè)務(wù)流程，建立完備的檔案的保管制度，嚴(yán)格出入庫(kù)手續(xù)或記錄企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資及時(shí)盤存，對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)管理方面的記錄資料編造清冊(cè)，定期清查，妥善保管。（3）重視職責(zé)分離，合理進(jìn)行組織分工企業(yè)中某些相互關(guān)聯(lián)的職責(zé)，如果集中于一個(gè)人身上，就會(huì)增加發(fā)生差錯(cuò)、舞弊及掩飾的可能性。這就要求企業(yè)做到，授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄工作，不應(yīng)由一人擔(dān)任，也不應(yīng)敷衍了事。

二、強(qiáng)化相關(guān)部門監(jiān)管

農(nóng)業(yè)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是具有特殊性的，主要體現(xiàn)其特有的生物資產(chǎn)十分難以盤點(diǎn)和計(jì)量，對(duì)自然環(huán)境的依賴程度很高，不確定性相比于其他行業(yè)更大，使得農(nóng)業(yè)行業(yè)上市公司的內(nèi)部控制信息披露與其他行業(yè)的側(cè)重點(diǎn)不同。因此，要進(jìn)行高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息披露，要依靠相關(guān)部門對(duì)農(nóng)業(yè)行業(yè)信息披露的特殊監(jiān)管。監(jiān)管部門應(yīng)制定專門針對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司的分行業(yè)信息披露政策，從而使得農(nóng)業(yè)行業(yè)的上市公司進(jìn)行有針對(duì)性的反映自身行業(yè)特色的差異化披露。

（一）強(qiáng)化政府監(jiān)管

我國(guó)財(cái)政部門是政府對(duì)會(huì)計(jì)管理的主要部門，對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證、會(huì)計(jì)信息失真的控制等方面承擔(dān)著不可替代的責(zé)任和義務(wù)。因此，充分強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息的財(cái)政監(jiān)管非常必要，財(cái)政部門必須重拳出擊，做到嚴(yán)格執(zhí)法、強(qiáng)化各項(xiàng)監(jiān)督措施，充分發(fā)揮財(cái)政部的職能作用。

（二）加強(qiáng)證券會(huì)監(jiān)控

建立和完善證券監(jiān)管和組織結(jié)構(gòu)體系，提高監(jiān)事會(huì)工作人員的職業(yè)素質(zhì)和工作能力，綜合提高我國(guó)監(jiān)事會(huì)效率，整體強(qiáng)化證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管力度及其執(zhí)行力度，不斷完善我國(guó)證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督機(jī)制，形成專門的、獨(dú)立的、強(qiáng)效的證券監(jiān)督核心機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮證監(jiān)會(huì)對(duì)公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的監(jiān)控作用。

（三）加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查

社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的中介機(jī)構(gòu)主要有會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所、律師事務(wù)所等等，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管作用不容忽視。應(yīng)大力加強(qiáng)市場(chǎng)信用建設(shè)，規(guī)范社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司信息披露的監(jiān)管機(jī)制，塑造嚴(yán)肅的社會(huì)中介監(jiān)管態(tài)度，真正保證社會(huì)中介監(jiān)管機(jī)構(gòu)是真實(shí)秉持獨(dú)立、客觀、公正的原則監(jiān)督會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（四）規(guī)范自評(píng)報(bào)告披露的格式和內(nèi)容

我國(guó)目前的規(guī)范體系中并沒有指定企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控自我評(píng)價(jià)的依據(jù)，也沒給出自我評(píng)價(jià)報(bào)告的參考格式，使得農(nóng)業(yè)上市公司披露的內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的內(nèi)容和格式五花八門，選擇披露的信息具有隨意性。因此，通過(guò)對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司所披露的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的評(píng)價(jià)依據(jù)和格式進(jìn)行統(tǒng)一，規(guī)范披露的內(nèi)容，能揭示實(shí)際有用的信息，突出重點(diǎn)內(nèi)容，提高公司披露信息的質(zhì)量。

三、完善相關(guān)審計(jì)情況

審計(jì)人員根據(jù)農(nóng)業(yè)公司存貨實(shí)際情況，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)并嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)盤計(jì)劃。在確定監(jiān)盤的時(shí)間、范圍時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)相關(guān)管理制度和內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善情況。在對(duì)存貨制定監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該制定一個(gè)全面而詳細(xì)的監(jiān)盤計(jì)劃，在實(shí)施監(jiān)盤計(jì)劃之前應(yīng)先了解企業(yè)多年的情況，包括存貨和應(yīng)收賬款的情況，盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)關(guān)注存在的以前年度的存貨、高價(jià)值的存貨、長(zhǎng)期未使用的存貨、損壞報(bào)廢的存貨，針對(duì)人量變動(dòng)的存貨是否進(jìn)行經(jīng)常性地盤點(diǎn)。盤點(diǎn)前，應(yīng)進(jìn)行必要的人員和物資準(zhǔn)備，測(cè)量設(shè)備、庫(kù)存表、標(biāo)簽等應(yīng)該要有全面、精心的準(zhǔn)備。盤點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員必須親自到場(chǎng)，對(duì)存貨進(jìn)行整理分類。在實(shí)際監(jiān)盤過(guò)程中，審計(jì)人員不應(yīng)只注意庫(kù)存量，而且要注意影響質(zhì)量的相關(guān)因素，如包裝材料及包裝方式、保質(zhì)期等。另外，審計(jì)人員可以借助于拍照以及利用地圖搜索等信息技術(shù)對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證。

應(yīng)注意存貨和生物資產(chǎn)的分類和成本分配是否適當(dāng)，是否有借助這些項(xiàng)目虛增資產(chǎn)的現(xiàn)象，計(jì)提減值準(zhǔn)備的政策和做法是否合理，對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊計(jì)提方法是否合理。在對(duì)農(nóng)業(yè)行業(yè)的存貨和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員不但需要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，而且還應(yīng)該有異常敏銳的專業(yè)判斷和認(rèn)知能力以及綜合分析能力。并且要注重分析性程序的運(yùn)用，一般情況下，通過(guò)與去年同期、同行業(yè)平均水平或其他較規(guī)范的公司的數(shù)據(jù)對(duì)比，以及分析企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)部結(jié)構(gòu)，往往能有效地發(fā)現(xiàn)欺詐跡象的存在，在此基礎(chǔ)上考慮被審計(jì)單位虛增存貨及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可能。通過(guò)對(duì)企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、會(huì)計(jì)、市場(chǎng)營(yíng)銷、實(shí)地盤存和記錄傳遞過(guò)程等采用測(cè)試程序來(lái)了解企業(yè)內(nèi)部控制情況。若內(nèi)部控制不健全，應(yīng)密切關(guān)注這一風(fēng)險(xiǎn)狀況，并考慮其影響的程度與廣泛性。