東風(fēng)裕隆商用汽車有限公司 孫君紅

淺談汽車股份有限公司的稅收籌劃工作

東風(fēng)裕隆商用汽車有限公司 孫君紅

某公司成立于1998年，至今已有19年歷史。經(jīng)過近20年的發(fā)展，經(jīng)營范圍已經(jīng)擴展到制造、加工、客車等多個項目。為實現(xiàn)未來更好的發(fā)展，公司需要做好各方面的工作，其中比較重要的就是稅收籌劃工作。本文正是以該公司為例，對汽車股份有限公司的稅收籌劃工作進行探究，僅供參考借鑒。

汽車股份有限公司 稅收籌劃

一、汽車股份有限公司稅務(wù)籌劃的具體方法

(一)積極參與公司決策，提高財務(wù)工作在公司中的認知度

稅收籌劃工作會受到企業(yè)內(nèi)部條件制約和外部條件影響，最終的籌劃方案不一定能百分之百成功，特別是汽車公司，它是一個全價值鏈的公司，稅收籌劃更為復(fù)雜，涉及到投資、籌資、生產(chǎn)、營銷等各個環(huán)節(jié)，在組織稅收籌劃工作時只有得到經(jīng)營層領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門相關(guān)人員的支持，才能使籌劃方案得以有效實施。因此我們首先要積極參與公司決策，與公司經(jīng)營層取得同一認知度，其次要把稅收籌劃思路灌輸?shù)焦鞠嚓P(guān)部門，通過財務(wù)主導(dǎo)，相關(guān)部門配合來共同達成稅收籌劃方案的落實。

(二)稅收籌劃人員采取外聘與內(nèi)部選拔相結(jié)合

財務(wù)人員即使本專業(yè)知識很精通，核算工作做得好，也不一定稅收籌劃工作一定能做得好，因為稅收籌劃是一門綜合性工作，受財務(wù)知識、稅收政策、法律法規(guī)、公司業(yè)務(wù)等多方面影響，靠公司內(nèi)部人員獨立完成高質(zhì)量的籌劃方案難度很大，為此我們分兩步走：第一聘請稅務(wù)代理，主要學(xué)習(xí)他們掌握的大量第一手稅收法律法規(guī)政策，學(xué)習(xí)他們解讀政策的思路及運用方法，以及利用他們豐富的社會和信息資源。第二在公司內(nèi)部選拔熟悉財務(wù)核算，熟悉工藝流程，善于溝通的優(yōu)秀人才與稅務(wù)代理共事，這樣即能準(zhǔn)確拿捏稅收政策又能結(jié)合公司自身條件和特點，編制的稅收籌劃方案在實施效率和實施效果方面才能取得令人滿意結(jié)果，同時也才能有效降低公司的稅收風(fēng)險。

(三)靈活制定稅收方

國家稅法是公司繳納稅款的依據(jù)。稅法中明確規(guī)定了公司應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)以及享受的權(quán)利。由于稅法是依據(jù)國家經(jīng)濟發(fā)展形勢變化而變化的，因此稅法與其他法律相比，勢必會變動得比較頻繁。就以當(dāng)前為例，我國全面實施了“營改增”稅收政策，若公司還按照以前的方案進行納稅，自然會造成比較大的損失。

二、汽車股份有限公司稅收籌劃的具體操作

(一)消費稅的籌劃

汽車股份有限公司生產(chǎn)銷售的車型中乘用車和中輕型商用客車按照稅法規(guī)定要繳納消費稅，汽車行業(yè)的規(guī)模都比較大，汽車消費稅是按照銷售收入計征的稅目，是公司稅費支出的最主要項目之一，做好消費稅的籌劃有利于公司節(jié)稅。在實踐中我們運用的是通過公司架構(gòu)的設(shè)計來合理減稅，由于消費稅是制造環(huán)節(jié)納稅，因此我們可以選擇讓汽車股份有限公司的銷售部門獨立成立法人公司，也就是汽車股份有限公司下設(shè)銷售公司和制造公司，由于消費稅的納稅環(huán)節(jié)是制造商，我們可以通過合理的轉(zhuǎn)移價格定價方法，降低制造公司的售價，使消費稅降低，達到降低公司稅負，提高產(chǎn)品收益的目的。

(二)企業(yè)所得稅的籌劃

1、研發(fā)費用籌劃

立項管理籌劃：首先建立立項管理制度，技術(shù)研發(fā)立項管理在研發(fā)工作中起關(guān)鍵作用，通過建章建制可以形成規(guī)范的操作規(guī)程，也以便于日后對技術(shù)研發(fā)的核算及費用管理工作。其次規(guī)范費用歸集。根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費加計扣除管理辦法》的規(guī)定，對已立項的研發(fā)項目所發(fā)生的費用可以加計扣除，因此在歸集費用時不能隨意將立項的技術(shù)開發(fā)費歸集到已立項的項目中，可以采取建立一個先導(dǎo)性項目，專門歸集研發(fā)項目前期不確定費用，待進入立項研發(fā)階段時再進行調(diào)整，這樣既不造成賬目的混亂也不影響其技術(shù)研發(fā)費用加計扣除。

研發(fā)費用核算方法的籌劃：由于稅法并沒有對研發(fā)費用在資本化處理和費用化處理兩種方式間做出具體規(guī)定，因此企業(yè)可以根據(jù)自身的情況做出核算選擇，當(dāng)企業(yè)有享受所得稅優(yōu)惠政策時，應(yīng)盡可能選擇資本化處理方式，將研發(fā)費用資本化為無形資產(chǎn)在以后攤銷扣除，使優(yōu)惠期利潤最大化，充分享受稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)今后所得稅節(jié)稅。

2、銷售費用籌劃

銷售費用中廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費的占比高，且稅法對其均有限制條款，因此做好這三項費用的籌劃工作非常重要。

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是提升企業(yè)汽車品牌形象的重要支出，業(yè)務(wù)招待費是企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的應(yīng)酬開銷。根據(jù)稅法規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”從稅法條款可以看出廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費將可能形成“時間性差異”，而業(yè)務(wù)招待費將可能形成“永久性差異”。

籌劃方案：

設(shè)立獨立核算的銷售公司。上述三項費用對應(yīng)的可扣除上限均與企業(yè)當(dāng)年營業(yè)收入相關(guān)，因此通過設(shè)立獨立核算的銷售公司提高營業(yè)收入可以相對的增加稅前扣除額，達到稅收籌劃的目的。

舉例A公司有銷售收入10000萬元，按照稅法可稅前抵扣廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費10000*15%=1500萬元；可抵扣業(yè)務(wù)招待費上限10000*5‰=50萬元；兩項總計可以稅前扣除1500+50=1550萬元。設(shè)立銷售公司（B）后，A公司收入降低至8000萬元，B公司按市場價出售銷售收入10000萬元，A公司稅前可以扣除金額=8000*15%+8000*5‰=1240萬元；B公司可以稅前扣除10000*15%+10000*5‰=1550萬元；成立獨立銷售公司后業(yè)務(wù)總量和業(yè)務(wù)費用變化有限，但是稅前可扣除金額增加了1240+1550-1550=1240元。

費用之間的合理轉(zhuǎn)換。由于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費將可能形成“時間性差異”，而業(yè)務(wù)招待費將可能形成“永久性差異”，因此要事前籌劃將部分業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費，比如可將招待費中的禮品改為宣傳產(chǎn)品用的贈送禮品，盡可能降低招待費，合理增加廣告費和業(yè)務(wù)招待費的金額，從而達到使費用盡可能符合稅前扣除條件，減少所得稅應(yīng)納稅所得額的目的。

三、結(jié)束語

總之，對于汽車股份有限公司來說，制定科學(xué)合理的稅收籌劃，既能夠在很大程度上減少稅收負擔(dān)，同時也有利于企業(yè)利益最大化，有利于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)，并未企業(yè)創(chuàng)造一個安全的納稅環(huán)境、降低稅收風(fēng)險。本文僅對汽車行業(yè)稅收籌劃中遇到的實際問題做個探討，雖然這只是一個個性案例，但是卻有一定的共通性，希望能夠?qū)ζ渌愋偷钠嚻髽I(yè)有所幫助。

[1]鄭玄.公司合并中稅務(wù)籌劃的法律風(fēng)險及防范[A];當(dāng)代法學(xué)論壇（2010年第1輯）[C];2010年

[2]朱效同.M汽車股份有限公司的稅收籌劃研究[D]遼寧大學(xué).2015

[3]夏金海.ABC汽車有限公司稅務(wù)籌劃研究[D]河北工業(yè)大學(xué),2010