●黃茂海

大數(shù)據(jù)下養(yǎng)老保險(xiǎn)基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建

●黃茂海

隨著中國(guó)人口老齡化進(jìn)程加速，養(yǎng)老問(wèn)題已成為一個(gè)重大的民生問(wèn)題。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金作為保障老人晚年生活和社會(huì)穩(wěn)定的專(zhuān)項(xiàng)基金，隨著參保人數(shù)不斷增加，其在籌集、支付和管理等環(huán)節(jié)中出現(xiàn)了各種問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)已經(jīng)無(wú)法僅僅依靠傳統(tǒng)的審計(jì)方法實(shí)現(xiàn)對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)和實(shí)時(shí)跟蹤。這就要求在大數(shù)據(jù)背景下，對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的審計(jì)強(qiáng)化信息技術(shù)的運(yùn)用，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方法已成為必然趨勢(shì)。本文通過(guò)對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)現(xiàn)狀和問(wèn)題的分析，研究了如何在大數(shù)據(jù)背景下構(gòu)建聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。

養(yǎng)老保險(xiǎn)基金 大數(shù)據(jù) 聯(lián)網(wǎng)審計(jì)

一、引言

社會(huì)保障基金是指全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)負(fù)責(zé)管理的由國(guó)有股減持劃入資金及股權(quán)資產(chǎn)、中央財(cái)政撥入資金、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)以其他方式籌集的資金及其投資收益形成的社會(huì)保障基金。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金屬于社?；鹬?，其在運(yùn)行上存在數(shù)據(jù)大、環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，要求基金審計(jì)方法必須適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)化、信息化環(huán)境的需要。為了應(yīng)對(duì)人口老齡化加劇、人口撫養(yǎng)比例持續(xù)下降的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，解決地區(qū)間基金不平衡的狀況，黨的十九大提出要盡快建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中央調(diào)劑制度，均衡養(yǎng)老負(fù)擔(dān)。由此，對(duì)養(yǎng)老基金的審計(jì)就顯得尤為重要。我國(guó)對(duì)養(yǎng)老基金審計(jì)的時(shí)間還不長(zhǎng)，方式和手段都不完善，傳統(tǒng)的審計(jì)存在著各種各樣的問(wèn)題，于是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)作為計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境所產(chǎn)生的審計(jì)方式。作為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式之一，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具有時(shí)效性強(qiáng)、范圍廣、效率高、質(zhì)量高等優(yōu)點(diǎn)，規(guī)避了傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的劣勢(shì)。尤其在當(dāng)今社會(huì)，數(shù)據(jù)已成為一種新的生產(chǎn)資料，而大數(shù)據(jù)分析也成為互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的重要領(lǐng)域之一，在大數(shù)據(jù)背景下，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)更能保證數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)的安全、數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠以及業(yè)務(wù)的持續(xù)性。對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金運(yùn)用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方式有利于強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)基金的管控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)基金在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。

二、相關(guān)文獻(xiàn)綜述

近些年國(guó)內(nèi)學(xué)者開(kāi)始逐漸重視社?；饘徲?jì)方面的研究。孫國(guó)海（2007）認(rèn)為，社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)包括基金的征繳、管理、使用和內(nèi)部控制四個(gè)方面，但我國(guó)對(duì)社保基金的審計(jì)還存在很多問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。趙愛(ài)玲（2016）認(rèn)為社?；饘徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因包括標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、主體獨(dú)立性缺失、客體舞弊和監(jiān)管機(jī)制缺失等；實(shí)施社?；鹇?lián)網(wǎng)審計(jì)，是信息時(shí)代對(duì)基金實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)督的客觀要求，我國(guó)開(kāi)展得比較晚，對(duì)這方面的研究多在技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)上。謝岳山（2009）對(duì)聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的電子簽章、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)和電子商務(wù)軟件系統(tǒng)三大類(lèi)關(guān)鍵要素的審計(jì)技術(shù)展開(kāi)了探討，認(rèn)為聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下信息系統(tǒng)的審計(jì)需要多種計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)支持。羅忠蓮（2012）認(rèn)為聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)包括數(shù)據(jù)安全控制不足、數(shù)據(jù)保密規(guī)定不嚴(yán)、審計(jì)人員操作技能不強(qiáng)、聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)安全性不夠等。孫琳（2017）以山東省社會(huì)保障金中聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的應(yīng)用為研究對(duì)象，分析了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的應(yīng)用概況以及存在的問(wèn)題，認(rèn)為我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)時(shí)間不長(zhǎng)，審計(jì)的方式方法和手段都還處于摸索和完善階段。張旋（2016）從我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的管理現(xiàn)狀和未來(lái)基金投資管理趨勢(shì)入手，借鑒國(guó)外基金監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)狀，提出完善我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)監(jiān)督的對(duì)策。

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，對(duì)審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)，既是一個(gè)機(jī)遇，更是一個(gè)挑戰(zhàn)，對(duì)審計(jì)人員也是一個(gè)考驗(yàn)，本文研究在大數(shù)據(jù)背景下養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，目前國(guó)內(nèi)學(xué)者在這方面的研究還不多，通過(guò)研究，可以為審計(jì)面臨大數(shù)據(jù)時(shí)代在未來(lái)可能出現(xiàn)或已經(jīng)出現(xiàn)的新挑戰(zhàn)提供理論借鑒。

三、我國(guó)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的發(fā)展歷程和現(xiàn)狀

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是信息化條件下的一種審計(jì)監(jiān)督，即利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)收集被審計(jì)單位電子化數(shù)據(jù)然后進(jìn)行分析和審計(jì)。與傳統(tǒng)審計(jì)相比，其有三個(gè)突出特征：一是實(shí)時(shí)審計(jì)，審計(jì)人員可以用網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)訪問(wèn)被審計(jì)單位的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)時(shí)掌握基金征繳、支出和使用等活動(dòng)的開(kāi)展情況，縮短了定期檢查的時(shí)間間隔；二是遠(yuǎn)程審計(jì)，審計(jì)人員不用去現(xiàn)場(chǎng)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接遠(yuǎn)程訪問(wèn)數(shù)據(jù)，節(jié)約了檢查花費(fèi)的時(shí)間成本和差旅成本；三是數(shù)據(jù)采集和分析的效率提高，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)范圍擴(kuò)大，審計(jì)時(shí)間減少，審計(jì)人員可以更高效地收集和分析數(shù)據(jù)，審計(jì)模型和軟件的開(kāi)發(fā)運(yùn)用也能更深層次地分析數(shù)據(jù)。

（一）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的發(fā)展歷程

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展。上世紀(jì)90年代后期，電算化開(kāi)始在會(huì)計(jì)領(lǐng)域廣泛應(yīng)用，隨后各類(lèi)財(cái)務(wù)軟件面世并日趨完善，數(shù)據(jù)電子化程度加深，同時(shí)審計(jì)領(lǐng)域也開(kāi)發(fā)出相應(yīng)的各類(lèi)審計(jì)軟件，從而有效地推進(jìn)了審計(jì)工作的廣度和深度，提升了審計(jì)的質(zhì)量。2001年審計(jì)署在《審計(jì)信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想》中明確了計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)基本目標(biāo)；2004年10月，國(guó)家審計(jì)署設(shè)立的《聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)研究與應(yīng)用》標(biāo)志著我國(guó)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作正式啟動(dòng)。部分地方審計(jì)機(jī)關(guān)也開(kāi)始積極進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的研究與實(shí)踐，如山東省青島市審計(jì)局自2006年就開(kāi)始探索嘗試社?；鹇?lián)網(wǎng)審計(jì)，利用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程采集與分析，實(shí)現(xiàn)了社保計(jì)算機(jī)審計(jì)的新突破。在2011年對(duì)地方政府性債務(wù)的審計(jì)中，審計(jì)署在短短5個(gè)多月時(shí)間內(nèi)就完成了全國(guó)地方政府所有涉及債務(wù)的8.6萬(wàn)個(gè)相關(guān)部門(mén)單位、37萬(wàn)多個(gè)項(xiàng)目、187萬(wàn)多筆債務(wù)的清查，依靠的就是信息化聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。2014年10月，國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2014〕48號(hào)），對(duì)審計(jì)工作提出了大數(shù)據(jù)全面覆蓋的要求，進(jìn)一步要求提高審計(jì)質(zhì)量。

（二）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀

2015年江蘇省無(wú)錫市審計(jì)局在無(wú)錫地稅市區(qū)各項(xiàng)收入征管審計(jì)中，充分利用稅務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺(tái)，通過(guò)大量的數(shù)據(jù)比對(duì)分析，重點(diǎn)關(guān)注契稅入庫(kù)級(jí)次，查找是否有不按級(jí)次入庫(kù)現(xiàn)象。2016年9月，因?yàn)楣?chǎng)項(xiàng)目涉及金融大、工期長(zhǎng)、工程量多，成都高新區(qū)創(chuàng)新工場(chǎng)項(xiàng)目審計(jì)采用 “互聯(lián)網(wǎng)+”模式，有力促進(jìn)了工場(chǎng)審計(jì)工作水平和監(jiān)督能力的全面提升，提高工程審計(jì)效率和質(zhì)量。2017年9月，湖南省永州市推進(jìn)建設(shè)“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式，加強(qiáng)對(duì)惠民政策落實(shí)、民生專(zhuān)項(xiàng)資金的監(jiān)管力度，通過(guò)與上年度審計(jì)數(shù)據(jù)的對(duì)比，了解了資金的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和使用情況，確保民生專(zhuān)項(xiàng)資金落到實(shí)處，真正發(fā)揮出惠民效益。2017年9月，山東省濟(jì)寧市微山縣審計(jì)局充分利用大數(shù)據(jù)分析的思路和技術(shù)進(jìn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的審計(jì)工作，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)和村居城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的收繳、存放和管理等環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)檢查，切實(shí)維護(hù)人民群眾的切身利益。2017年7月，天津市通過(guò)規(guī)劃數(shù)據(jù)庫(kù)構(gòu)成、疑點(diǎn)查詢方法、審計(jì)模型構(gòu)建等手段，提升聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)，將切實(shí)可行的審計(jì)思路通過(guò)聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化。這些實(shí)例都是依托聯(lián)網(wǎng)的審計(jì)方式，開(kāi)拓了大數(shù)據(jù)審計(jì)新思維，有效地助推了聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)工作向縱深發(fā)展。

同時(shí)可以看出，不同機(jī)關(guān)部門(mén)都在積極將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)運(yùn)用到各項(xiàng)具體工作中，審計(jì)部門(mén)通過(guò)大力發(fā)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，在養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)方式中，也有部分地區(qū)采用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方式。比如從2012年開(kāi)始，黑龍江省就依托社保聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，不斷深化基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)全省養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)全覆蓋以及對(duì)全省養(yǎng)老保險(xiǎn)基金業(yè)務(wù)收支動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)和社保信息資源共享；2016年6月，江蘇省徐州市審計(jì)局在全省民生審計(jì)領(lǐng)域率先使用數(shù)字化平臺(tái)開(kāi)展大數(shù)據(jù)民生審計(jì)，充分運(yùn)用關(guān)聯(lián)分析、數(shù)據(jù)挖掘等大數(shù)據(jù)技術(shù)，進(jìn)行跨行業(yè)、跨部門(mén)、跨年度綜合分析，為民生審計(jì)開(kāi)辟了一條新的道路。

四、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)中存在的問(wèn)題

隨著審計(jì)信息化建設(shè)步伐逐步加快，我國(guó)對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)也逐漸重視，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)在養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)方面的應(yīng)用也取得了一些新進(jìn)展，但仍處于實(shí)踐摸索階段，依然存在很多問(wèn)題。

（一）相關(guān)審計(jì)人員數(shù)量和綜合素質(zhì)不夠

隨著計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，電子化業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新升級(jí)，對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求也越來(lái)越高，不僅要精通計(jì)算機(jī)技術(shù)，還有數(shù)據(jù)模型的運(yùn)用、綜合分析的能力，熟練掌握審計(jì)軟件，還要會(huì)識(shí)別判斷計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)經(jīng)常發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)。具有這些綜合素質(zhì)的人才非常稀缺，多數(shù)審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能單一，導(dǎo)致聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作難以有效開(kāi)展甚至無(wú)法開(kāi)展。而養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)還要掌握社?；鹣嚓P(guān)知識(shí)，綜合素質(zhì)要求更高，這就導(dǎo)致工作進(jìn)行更有難度。另一方面，審計(jì)人員水平參差不齊，老技術(shù)員工專(zhuān)業(yè)水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，但對(duì)于計(jì)算機(jī)技術(shù)不太熟練，新興事物接受困難；而年輕人計(jì)算機(jī)操作熟練，但在專(zhuān)業(yè)知識(shí)上還缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，數(shù)量不足，人才引進(jìn)困難，致養(yǎng)老保險(xiǎn)基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)缺乏智力支持與技術(shù)人才保障。

（二）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)安全性有待加強(qiáng)

在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)收集、分析和檢查，就不免會(huì)產(chǎn)生審計(jì)工作新環(huán)境下的安全問(wèn)題。一是數(shù)據(jù)安全方面。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，數(shù)據(jù)呈現(xiàn)電子化狀態(tài)，攻擊者就有機(jī)會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行非法篡改或刪除；還有一些單位部門(mén)，計(jì)算機(jī)操作不當(dāng)，使計(jì)算機(jī)中病毒導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失或?qū)徲?jì)信息被竊取，這些都導(dǎo)致無(wú)法保護(hù)數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性。二是網(wǎng)絡(luò)安全方面，網(wǎng)絡(luò)是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)順利展開(kāi)的重要平臺(tái)，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)大部分涉及國(guó)家機(jī)密或個(gè)人隱私，若網(wǎng)絡(luò)遭到攻擊，都會(huì)導(dǎo)致泄密。而且我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)水平還處于不斷進(jìn)步和完善的過(guò)程中，網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力受限，審計(jì)內(nèi)網(wǎng)和外網(wǎng)之間的網(wǎng)絡(luò)隔離技術(shù)還不成熟，比起發(fā)達(dá)國(guó)家還存在差距，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)安全存在隱患。

（三）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)有待提高

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的技術(shù)因素包括審計(jì)軟件和審計(jì)硬件。我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)軟件功能單一，服務(wù)范圍狹窄，一般只具備如數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、查詢、統(tǒng)計(jì)、分析等審計(jì)業(yè)務(wù)中的一些基本功能，缺乏針對(duì)性，沒(méi)有根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)開(kāi)發(fā)出相應(yīng)的審計(jì)軟件，而養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的審計(jì)就需要比較有針對(duì)性的審計(jì)軟件，才能提高審計(jì)質(zhì)量和專(zhuān)業(yè)程度。在審計(jì)硬件上有接口技術(shù)和數(shù)據(jù)庫(kù)訪問(wèn)技術(shù)，審計(jì)數(shù)據(jù)接口是指從被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)向?qū)徲?jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)中心傳輸數(shù)據(jù)的規(guī)范和程序。國(guó)家業(yè)沒(méi)有從政策層面制定對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)接口的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，使得各家審計(jì)軟件公司提供標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口也不同，導(dǎo)致數(shù)據(jù)傳輸格式和規(guī)范都不一樣，結(jié)果就是在數(shù)據(jù)采集錄入的時(shí)候出現(xiàn)障礙。實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)后，審計(jì)人員可以直接進(jìn)入被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫(kù)獲取審計(jì)數(shù)據(jù)，但目前我國(guó)在計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)訪問(wèn)技術(shù)方面還不夠成熟，收集到的數(shù)據(jù)庫(kù)格式不統(tǒng)一，從聯(lián)網(wǎng)審計(jì)角度對(duì)各地區(qū)不統(tǒng)一的數(shù)據(jù)信息亟待規(guī)范。

（四）相關(guān)的法律法規(guī)還不完善

關(guān)于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的規(guī)范制度沒(méi)有形成，尤其在大數(shù)據(jù)背景下，如何應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)的普及性和將面臨的問(wèn)題，沒(méi)有明確的知道。這就亟須相關(guān)法律法規(guī)的完善，使聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在對(duì)待大數(shù)據(jù)時(shí)代下全新的審計(jì)證據(jù)時(shí)能夠做到有法可依，有法可循，從而規(guī)范審計(jì)過(guò)程，提高審計(jì)效率，降低盲目進(jìn)行審計(jì)工作的可能，以達(dá)到降低政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。我國(guó)目前雖然出臺(tái)了不少審計(jì)法律和法規(guī)，但大部分是傳統(tǒng)審計(jì)方面的，而對(duì)于與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作相適應(yīng)的法律、法規(guī)還相對(duì)缺少。有的被審計(jì)單位不愿意使財(cái)務(wù)狀況被時(shí)時(shí)監(jiān)督，以各種理由推脫，不與審計(jì)部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，沒(méi)有相關(guān)法律也難以用法律手段來(lái)要求被審計(jì)單位，審計(jì)工作難以順利開(kāi)展。尤其事關(guān)養(yǎng)老保險(xiǎn)工作，基金使用和管理不規(guī)范，籌集和監(jiān)督等方面不到位，都不利于社會(huì)穩(wěn)定和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

（五）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重視不足

養(yǎng)老保險(xiǎn)基金是政府審計(jì)部門(mén)直接參與的項(xiàng)目，但是審計(jì)部門(mén)在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)遇到相關(guān)政府部門(mén)的影響而發(fā)表不符合實(shí)際的審計(jì)結(jié)論，從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。審計(jì)人員能否在工作中不受外界干擾，保持客觀的工作方法和態(tài)度來(lái)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行分析至關(guān)重要。因此，這對(duì)審計(jì)人員要求很高，不僅要有扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)功底，還要保持第三方獨(dú)立審計(jì)的職業(yè)精神，才能作出與客觀事實(shí)相符的審計(jì)結(jié)論。

五、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的建議

（一）明確養(yǎng)老保險(xiǎn)基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的重點(diǎn)

與企業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)不同，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的審計(jì)重點(diǎn)主要在資金籌集、資金管理、資金支出和使用這幾個(gè)環(huán)節(jié)，將局部性問(wèn)題演變成全局性問(wèn)題，從宏觀上和戰(zhàn)略上引起重視。資金籌集方面，要關(guān)注征繳過(guò)程中繳費(fèi)基數(shù)核定和繳費(fèi)比例，核實(shí)真實(shí)收入；資金管理方面，要關(guān)注資金存儲(chǔ)和增值的審計(jì)，審查當(dāng)期基金結(jié)余在活期、定期、國(guó)債等的結(jié)構(gòu)分布，資金是否安全，年度預(yù)算編制是否合理并嚴(yán)格執(zhí)行；資金支出方面，應(yīng)關(guān)注分析基本養(yǎng)老保險(xiǎn)新增退休人員平均年齡、提前退休比例、待遇調(diào)整等情況，審查資金撥付是否合理、及時(shí)，是否存在挪用、拖欠等情況；資金使用方面，應(yīng)關(guān)注使用效率，是否存在決策不合理或資金浪費(fèi)現(xiàn)象，將資金使用落到實(shí)處。

（二）加強(qiáng)審計(jì)人才培養(yǎng)工作

強(qiáng)化審計(jì)人員的繼續(xù)教育，對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)人員開(kāi)展計(jì)算機(jī)技能培訓(xùn)與社?；鹦畔⒒夹g(shù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員聯(lián)網(wǎng)審計(jì)能力。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員面臨的不再是手工憑證、賬簿和報(bào)表，而是具有高度概括性的海量電子數(shù)據(jù)，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)思維模式，快速接受新技術(shù)和新方法，可以專(zhuān)門(mén)建立相關(guān)培訓(xùn)小組，普及大數(shù)據(jù)審計(jì)知識(shí)。還可以制定審計(jì)人員在職學(xué)習(xí)規(guī)劃，同時(shí)提高審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)和計(jì)算機(jī)技術(shù)水平，定期或不定期進(jìn)行水平考核，開(kāi)展學(xué)術(shù)交流活動(dòng)，交換彼此的經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐認(rèn)識(shí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，快速適應(yīng)這個(gè)更加靈活先進(jìn)的審計(jì)平臺(tái)；與高校、企業(yè)合作，成立相關(guān)研究機(jī)構(gòu)，建立產(chǎn)學(xué)研聯(lián)動(dòng)機(jī)制，提高審計(jì)人員能力。

（三）制定完善的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)相關(guān)制度

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)作為新興的審計(jì)方式，需要政府的大力推動(dòng)?？梢越梃b國(guó)外審計(jì)制度經(jīng)驗(yàn)，比如英國(guó)審計(jì)署根據(jù)不同的行業(yè)特點(diǎn)來(lái)制定各個(gè)行業(yè)特殊的相關(guān)審計(jì)細(xì)則，將社保、金融、企業(yè)等審計(jì)制度細(xì)化，來(lái)區(qū)別防范可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；美國(guó)通過(guò)法律形式規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)提交的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容、程序等，還執(zhí)行連帶責(zé)任制，一個(gè)人犯錯(cuò)，相關(guān)責(zé)任人都要負(fù)責(zé)，以促使互相監(jiān)督，更能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代要結(jié)合大數(shù)據(jù)特征，使審計(jì)法制化，對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的性質(zhì)、作用、手段等提出明確詳細(xì)的規(guī)定，使相關(guān)審計(jì)人員在進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí)按照相關(guān)制度推進(jìn)。

（四）推動(dòng)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的法制建設(shè)

要做好對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的審計(jì)監(jiān)督，就必須以法律、法規(guī)作保證。對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的審計(jì)，不能僅僅局限于對(duì)其真實(shí)性、合法性的審核，而是要結(jié)合審計(jì)調(diào)查從管理、制度上發(fā)現(xiàn)和揭露問(wèn)題，積極促進(jìn)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金制度的建立和完善，從根源上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大審計(jì)效果。我國(guó)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)條件的差異、文化背景的差異都導(dǎo)致養(yǎng)老保險(xiǎn)的制度也存在差異，尤其是城鄉(xiāng)之間差距明顯，其實(shí)這不利于實(shí)現(xiàn)公平，在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)審查現(xiàn)行政策的執(zhí)行效果，揭露制度的不合理處，推動(dòng)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度向更有效合理的方向發(fā)展。

（五）提高聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的技術(shù)水平

網(wǎng)絡(luò)媒介已成為聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的重要工作載體，加上各種數(shù)據(jù)的大量膨脹，數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)處理在整個(gè)過(guò)程中都是重點(diǎn)和難點(diǎn)，審計(jì)人員都需要完善的信息平臺(tái)來(lái)提供協(xié)助，沒(méi)有良好的技術(shù)支持，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的作用必然會(huì)受到制約，因此必須加大對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的技術(shù)支持。在數(shù)據(jù)接口技術(shù)上，制定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)，使數(shù)據(jù)采集更加方便。加強(qiáng)審計(jì)軟件的研發(fā)，完善軟件功能，各種具備宜操作，功能強(qiáng)大等特點(diǎn)的審計(jì)軟件在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作中也是不能忽視的，在維護(hù)和升級(jí)方面不斷及時(shí)跟進(jìn)，不僅能完成數(shù)據(jù)調(diào)整、整理等基礎(chǔ)工作，還能進(jìn)行更深層次更實(shí)質(zhì)的數(shù)據(jù)分析和評(píng)價(jià)；同時(shí)在風(fēng)險(xiǎn)管理和預(yù)警方面也應(yīng)該加強(qiáng)提升，及時(shí)尋找業(yè)務(wù)工作中的薄弱點(diǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和疑點(diǎn)，快速適應(yīng)不斷變化的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的協(xié)同作業(yè)與資源共享，強(qiáng)化審計(jì)效果。■

福建江夏學(xué)院金融學(xué)院）

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