江門市益丞集團有限公司 張俊鈺

會計準則和所得稅制度協(xié)調(diào)研究

江門市益丞集團有限公司 張俊鈺

會計準則是規(guī)定會計工作的基本方法的準則，所得稅制度則是規(guī)定所得稅征收辦法的制度。二者是會計工作的重要組成部分。但因為一些原因二者卻存在制度上的差異問題，給會計工作和稅收工作有效開展帶來了困擾。就這個問題，本文分析了會計準則和所得稅制度的差異，提出了會計準則和所得稅制度的協(xié)調(diào)措施。

會計準則 所得稅制度 會計原則 差異協(xié)調(diào)

隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展，會計在管理和規(guī)范各項經(jīng)濟活動中扮演著越來越重要的角色。我國的會計制作體系主要由會計準則、稅收制度等構(gòu)成。所得稅是我國第一大稅種，因此針對所得稅頒布了專門的所得稅制度體系。協(xié)調(diào)會計準則和所得稅制度，是會計工作的重要內(nèi)容。因此，此次課題的研究具有重要實踐意義。

一、會計準則和所得稅制度的差異分析

我國的現(xiàn)行的會計準則是2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準則》和2011年財政部頒布的《小企業(yè)會計準則》。由于社會在不斷進步，會計準則與所得稅制度也需要相應隨著時代做相應的調(diào)整。但由于會計準則與所得稅制度的調(diào)整往往不是同步進行的，另外二者制定的目標也是不一樣的，因此就導致了會計實務中需要面臨會計準則和所得稅制度差異問題。

(一)會計計量方面的差異

在會計準則中，會計計量是會計核算的前提。現(xiàn)代會計發(fā)展中，會計在企業(yè)管理及決策方面發(fā)揮著越來越重要的作用。因此會計準則規(guī)定會計計量方法是以反映企業(yè)真實資產(chǎn)負債為主要目標的。先計量資產(chǎn)或負債后，再確定收益。但所得稅制度則是以納稅為目標的。所得稅制度雖然是以會計準則規(guī)定的計量方法來計量的，但所得稅是先確定收益的，按照企業(yè)收益所得根據(jù)所處的納稅區(qū)間來確定納稅額的。

(二)會計原則體現(xiàn)差異

謹慎性原則是會計工作的重要原則之一。會計準則為體現(xiàn)謹慎性原則，允許了計提壞賬準備、存貨跌價的8項會計處理方法。但在所得稅制度體系中則明確規(guī)定壞賬準備、存貨跌價等不得在稅前扣除。重要性原則也是重要的會計原則之一。會計準則體現(xiàn)重要性原則的規(guī)定就是允許企業(yè)選擇適當和客觀的會計方法，但在所得稅制度中則明確否定了會計準則的重要性原則，規(guī)定所有金額無論大小都需要按規(guī)定計算。

(三)二者存在制度規(guī)定上的矛盾

在會計準則規(guī)定中，更重視真實反映會計信息，因此提出了諸如：“貨幣時間價值”、“使用壽命不確定的無形資產(chǎn)”等等概念。但所得稅制度體系這是以過去會計過程為主要設計目標的，需要明確界定清晰的類目，因此諸如此類的概念是被所得稅否認的。具體這樣矛盾的規(guī)定在二者的制度體系中還有很多。

二、會計準則和所得稅制度的協(xié)調(diào)措施

會計準則和所得稅制度間存在的差異給會計工作帶來的了不少問題。作為會計工作者首先就需要協(xié)調(diào)好會計準則和所得稅制度的差異，保障財務工作順利進行。本人結(jié)合自己的工作經(jīng)驗，對相關協(xié)調(diào)工作提出以下幾點建議：

(一)財稅適度分離

會計準則與所得稅制度間的差異并非我國特有。其實在每個國家的會計體系中都會存在這個問題。以美國和英國為代表的國家采用“稅，會”分離的方式來協(xié)調(diào)二者間的差異。以法國、德國為代表的國家則采用“稅，會”統(tǒng)一的方式來協(xié)調(diào)。本人認為這兩種方式都不可取，都不能真正解決二者的差異問題，或者解決了這個問題但同時又帶來了更多新的問題，得不償失。對于我國經(jīng)濟現(xiàn)狀，本人認為應以“財稅適度分離”來緩解兩套制度體系的差異。具體作法為在保持二者統(tǒng)一的前提下，保持稅務范疇的“應繳稅”與會計范疇的“所得稅費用”適度差異。并且在一套賬簿中明確記錄和反映該差異?！柏敹愡m度分離”目前也是國際社會上比較通用的作法，具備理論和實踐基礎。

(二)協(xié)調(diào)二者遵循的原則

在對會計準則和所得稅制度差異分析中，發(fā)現(xiàn)遵從的原則差異是導致二者制度體系差異的主要原因。因此本人認為二者差異的協(xié)調(diào)要從原則協(xié)調(diào)出發(fā)，才能真正發(fā)揮有效作用。會計準則與所得稅制度差異在所難免，但可以通過引入獨立性原則和統(tǒng)一性原則，為會計工作協(xié)調(diào)提供必要的原則支持。獨立性原則即強調(diào)所得稅制度的獨立性，對于所得稅處理與會計制度處理不一致的情況下，根據(jù)獨立性原則賦予所得稅制度合法性和合理性。具體作法盡快修訂現(xiàn)有的會計準則和所得稅制度，明確會計準在會計計量、統(tǒng)計方面的權(quán)威性。同時強調(diào)針對所得稅計稅情況時，所得稅制度為權(quán)威標準。在二者發(fā)生沖突時，財務人員可以更加這一原則視情況處理。則統(tǒng)一性原則的確立這保障了二者不會相差太遠，是二者保持在一個合適的差異范圍了，確保所得稅征稅工作有效開展。

(三)進一步完善會計準則和所得稅制度，減少二者的差異

在現(xiàn)有的制度體系上，對一些制度做適當?shù)恼{(diào)整，是可以有效減少差異的。例如：保證國家稅收的同時，對所得稅制度做適當改革，放寬對多種客觀計量方法的限制。在我國所得稅是以會計信息轉(zhuǎn)換的計稅信息完成征稅的。對現(xiàn)有的會計準則做適當?shù)恼{(diào)整，不僅滿足會計工作的需要，同時還應滿足征稅的需要。在會計制度及所得稅制度體系改革方面，可以多借鑒西方方達國家的成功經(jīng)驗，可以促進我國會計和稅收事業(yè)的完善和發(fā)展。

三、結(jié)束語

會計在現(xiàn)代社會市場經(jīng)濟活動中扮演的角色越重要，會計準則對企業(yè)管理的影響就越大。對于會計準則與所得稅制度存在的差異問題，是不可避免，但通過一定的措施是可以有效調(diào)節(jié)的。不僅是在考驗會計人員的專業(yè)性，也是在考驗制度體系建設的是否科學。相信通過廣大會計人員努力，在制度體系不斷完善和規(guī)范的情況下，相信這種差異也會越來越小。

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