中鐵武漢電氣化局集團(tuán)有限公司 黃德均

基于內(nèi)部控制的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范研究

中鐵武漢電氣化局集團(tuán)有限公司 黃德均

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代企業(yè)展開經(jīng)營管理各項(xiàng)行為活動(dòng)中所面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)之一。在市場經(jīng)濟(jì)背景下，由于企業(yè)經(jīng)營管理行為活動(dòng)具有趨利性特點(diǎn)以及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性特點(diǎn)，導(dǎo)致企業(yè)潛在大量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理體系中的重要構(gòu)成單元之一，是財(cái)務(wù)控制的關(guān)鍵工具，在防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面有非常積極的作用與價(jià)值。本文即基于對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因的分析，提出以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范思路，并對(duì)內(nèi)部控制視角下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)行研究，望能夠引起同行人員的關(guān)注與重視。

企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制 防范措施

隨著企業(yè)納稅意識(shí)的不斷增強(qiáng)以及稅制規(guī)則持續(xù)完善，企業(yè)不斷增加的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及如何對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范的問題逐漸引起相關(guān)人員的重視與關(guān)注。自國家稅務(wù)總局于2009年下發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引試行版》以來，企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的重視度進(jìn)一步提升，同時(shí)也提示稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為當(dāng)前我國企業(yè)所面臨的客觀問題之一。從這一角度上來說，企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行稅法相關(guān)規(guī)定，對(duì)日常經(jīng)營活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合理判斷，最大限度的控制并防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)相關(guān)工作人員亟待解決的課題之一。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因分析

以高新技術(shù)企業(yè)為例，在各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)的開展過程中，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要影響因素包括以下幾個(gè)方面：第一是因企業(yè)經(jīng)營管理行為不規(guī)范所產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。即企業(yè)經(jīng)營管理層缺乏對(duì)稅務(wù)政策的全面了解，企業(yè)難以負(fù)擔(dān)應(yīng)負(fù)擔(dān)稅款，或按照企業(yè)慣例操作，潛在漏稅風(fēng)險(xiǎn)；第二是因企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)行為不規(guī)范所產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。多數(shù)企業(yè)在經(jīng)營管理活動(dòng)中的相關(guān)財(cái)務(wù)行為潛在不符合稅法規(guī)定的現(xiàn)象。舉例來說，部分企業(yè)可能要求員工以個(gè)人報(bào)銷的方式找票沖抵崗位津貼、交通補(bǔ)貼等支出項(xiàng)目，進(jìn)而達(dá)到降低個(gè)稅負(fù)擔(dān)的目的。不但如此，代扣代繳不夠規(guī)范與有序同樣會(huì)造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加；第三是高新技術(shù)企業(yè)針對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的歸屬問題存在不合理之處。主要表現(xiàn)為企業(yè)財(cái)務(wù)人員將研發(fā)經(jīng)費(fèi)歸集至管理費(fèi)用或其他費(fèi)用中，導(dǎo)致研發(fā)經(jīng)費(fèi)在管理費(fèi)用中的所占比例發(fā)生偏差。但企業(yè)在稅務(wù)申報(bào)中構(gòu)架有關(guān)部門的審核必須以研發(fā)費(fèi)用所占比例為依據(jù)，對(duì)稅務(wù)減免份額進(jìn)行評(píng)定。因此，研發(fā)經(jīng)費(fèi)歸屬處理的不合理性會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第四是企業(yè)納稅籌劃方案或籌劃執(zhí)行不合理進(jìn)而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。以高新技術(shù)企業(yè)為例，企業(yè)負(fù)責(zé)人大多高度關(guān)注如何以納稅籌劃為工具謀求節(jié)稅利益的問題。特別是結(jié)合營業(yè)稅改征增值稅的背景來看，納稅籌劃工作開展中存在無視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題，除了會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃自身不合理以外，還會(huì)反而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平的增加與影響范圍的擴(kuò)大。

二、基于內(nèi)部控制的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范思路

內(nèi)部控制作為企業(yè)針對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)展開內(nèi)部監(jiān)督與管理的重要單元之一，在財(cái)務(wù)控制中發(fā)揮著重要的意義與價(jià)值，是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要工具之一。從內(nèi)部控制角度入手，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范過程中可采取的措施包括以下幾個(gè)方面：

第一，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行改善，通過健全內(nèi)控工作體系的方式指導(dǎo)內(nèi)控活動(dòng)的有序開展。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是界定企業(yè)內(nèi)控空間的具體標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制相關(guān)的環(huán)境單元包括人力組織與安排、制度建設(shè)、企業(yè)治理這幾個(gè)方面。從防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的視角出發(fā)，內(nèi)部控制體系建設(shè)中必須通過董事會(huì)在企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃以及經(jīng)營管理計(jì)劃中詳細(xì)例舉稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理目標(biāo)，在稅務(wù)顧問與稅務(wù)部門的密切配合下，以現(xiàn)行《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引試行版》中有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，共同確認(rèn)企業(yè)日常經(jīng)營管理行為活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理方案等內(nèi)容。并且，企業(yè)日常經(jīng)管活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)還必須依托于健全的內(nèi)控框架為依據(jù)執(zhí)行。其中，一方面是在事業(yè)部、管理層等重要機(jī)構(gòu)部門下增設(shè)專門的稅務(wù)管理工作崗位（條件允許時(shí)應(yīng)增設(shè)稅務(wù)工作部門），或也可通過外包納稅事項(xiàng)的方式對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范；另一方面，企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度進(jìn)行完善，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施納入企業(yè)內(nèi)部控制體系中，參考《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引試行版》標(biāo)準(zhǔn)，與企業(yè)自身業(yè)務(wù)以及管理架構(gòu)相結(jié)合，對(duì)稅務(wù)管理具體流程以及控制方法進(jìn)行設(shè)計(jì)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

第二，加強(qiáng)信息溝通，鞏固企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范力度。企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)的實(shí)施不單單涉及到價(jià)值流轉(zhuǎn)的問題，信息流轉(zhuǎn)同樣非常中澳。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)部相當(dāng)關(guān)鍵的經(jīng)濟(jì)屬性信息之一，企業(yè)必須在信息流轉(zhuǎn)的過程中將信息轉(zhuǎn)換為價(jià)值。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的層面上來看，風(fēng)險(xiǎn)管理必須綜合考慮稅務(wù)信息受經(jīng)營管理活動(dòng)影響而產(chǎn)生的流動(dòng)以及流動(dòng)方式，具體工作崗位也必須引起足夠的重視，以便采取措施對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)防范。在此過程中，加強(qiáng)信息溝通的途徑有以下幾個(gè)方面：第一，完善企業(yè)基礎(chǔ)稅務(wù)信息系統(tǒng)，應(yīng)有專人負(fù)責(zé)對(duì)稅收相關(guān)法規(guī)政策信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)收集并及時(shí)更新，使企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的運(yùn)行、財(cái)務(wù)管理體系的運(yùn)行與現(xiàn)行稅法中的有關(guān)要求相符合；第二，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)部門與企業(yè)之間構(gòu)成良好的交流溝通機(jī)制，圍繞企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)開展中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行暢通無阻的溝通。

第三，重視對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，以強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制水平。在我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范以及《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引試行版》中明確規(guī)定了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的具體要求與標(biāo)準(zhǔn)。從防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的視角上來看，風(fēng)險(xiǎn)防范的重點(diǎn)在于過程控制、企業(yè)信息溝通、信息監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這幾個(gè)方面。首先，企業(yè)必須完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范疇中，以準(zhǔn)確識(shí)別企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)外部相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并確定企業(yè)可承受的最大風(fēng)險(xiǎn)底線（包括可接受風(fēng)險(xiǎn)水平以及整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力這兩個(gè)部分），在此基礎(chǔ)之上以定量與定性相結(jié)合的方式系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)特定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性以及發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)后的損失范圍，為風(fēng)險(xiǎn)防范措施的制定提供科學(xué)依據(jù)。

第四，將納稅風(fēng)險(xiǎn)防范工作機(jī)制引入內(nèi)部監(jiān)督體系中。在將納稅風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制引入內(nèi)部監(jiān)督體系的過程中，關(guān)鍵是通過涉稅自查以及內(nèi)部審計(jì)這兩項(xiàng)手段對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)預(yù)警。具體來說，第一，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中必須將有關(guān)納稅事項(xiàng)的審計(jì)作為重點(diǎn)對(duì)象，遵循重要性原則對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)判斷；第二，加強(qiáng)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)的專項(xiàng)檢查，及時(shí)糾正并應(yīng)對(duì)已發(fā)現(xiàn)的問題。在檢查評(píng)價(jià)涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，除內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮自身價(jià)值以外，還可由企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定聘請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合理控制。

三、結(jié)束語

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，促進(jìn)企業(yè)自身價(jià)值最大化實(shí)現(xiàn)均有非常重要的意義。針對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理一方面能夠有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面能夠使企業(yè)獲得預(yù)期的稅收價(jià)值，進(jìn)而對(duì)價(jià)值流轉(zhuǎn)的良性發(fā)展有促進(jìn)作用。本文從防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的視角入手，肯定企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要意義，將內(nèi)部控制制度的健全與完善作為防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要工具，從健全內(nèi)控工作體系、加強(qiáng)信息溝通、重視對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、以及完善內(nèi)部監(jiān)督體系這四個(gè)方面入手，系統(tǒng)闡述了基于內(nèi)部控制視角進(jìn)行企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)方法的具體措施與方法，望能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量的提高起到一定幫助。

[1]李磊,李艷芝.基于內(nèi)部控制視角的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[J].經(jīng)濟(jì)研究參考,2015

[2]胡曉峰.基于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系建設(shè)研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2015

[3]徐德晞.信息化背景下民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的完善探析[J].會(huì)計(jì)師,2015

[4]繆桂英,黃林華.增值稅征管模式下營改增企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的改進(jìn)[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究,2014

[5]朱光婭.淺談大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制——以W企業(yè)為例[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì),2011