●楊繼星

體育產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益審計模式研究

●楊繼星

近年來隨著體育產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展繁榮，其為國民經(jīng)濟帶來的促進作用也越來越明顯。體育產(chǎn)業(yè)不僅僅是簡單意義上的提供體育產(chǎn)品和服務(wù)，同時也在促進國民文化發(fā)展和帶動社會積極向上的精神面貌方面具有重大作用。基于此，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)無法適應(yīng)新時期體育產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益審計要求，存在諸多弊端有待改進和創(chuàng)新，才能發(fā)揮效益審計應(yīng)有的促進作用，更好地帶動我國體育產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展。

體育產(chǎn)業(yè) 經(jīng)濟效益 審計

體育產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益是指以體育產(chǎn)業(yè)為投資市場，通過對體育資源進行優(yōu)化配置而產(chǎn)生經(jīng)濟效益。從發(fā)展的角度而言，體育產(chǎn)業(yè)應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有的體育資源，通過合理有效地配置資源達到促進體育產(chǎn)業(yè)與市場經(jīng)濟相互促進的效果。不僅為體育市場的消費者帶來最佳的消費感受度，同時為體育產(chǎn)業(yè)帶來最大的經(jīng)濟利益。尤其在在國民越來越注重自身健康的大趨勢下，體育產(chǎn)業(yè)無疑迎來了一個新的市場增長時期，也為國民經(jīng)濟發(fā)展帶來了新的動力。

一、體育產(chǎn)業(yè)與國民經(jīng)濟的相互作用

（一）體育產(chǎn)業(yè)對國民經(jīng)濟的促進作用

體育產(chǎn)業(yè)廣義上是指通過為社會提供各類體育產(chǎn)品和體育服務(wù)而產(chǎn)生經(jīng)濟利益的活動總和。體育產(chǎn)業(yè)的順利發(fā)展，需要社會各關(guān)聯(lián)部門的相互協(xié)作促進。以北京奧運會為例，體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展不僅影響整個國民的經(jīng)濟活動，同時對一個國家的文化發(fā)展、國際地位建設(shè)以及拉動第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展等都具有巨大的作用。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式而言，體育產(chǎn)業(yè)屬于我國第三產(chǎn)業(yè)，和第一、二產(chǎn)業(yè)相比，更需要社會人力、財力和物力的共同扶持，具有較大的社會協(xié)同性和產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性。隨著我國社會經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，國民更加注重自身的身體素質(zhì)建設(shè)，體育產(chǎn)業(yè)也越來越受到更多的關(guān)注，可以說體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與國民經(jīng)濟的發(fā)展呈現(xiàn)正相關(guān)性。一般情況下，經(jīng)濟發(fā)展狀態(tài)越好的國家，體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展也呈現(xiàn)良性發(fā)展狀態(tài)，例如美國的NBA，美國的體育產(chǎn)業(yè)已經(jīng)屬于世界前列。相反的，如果一個國家的經(jīng)濟發(fā)展狀態(tài)不佳，本國的體育產(chǎn)業(yè)也不會受到重視，更不會存在體育產(chǎn)業(yè)與國民經(jīng)濟的相輔相成、互相促進?？梢姡w育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在很大程度上可以衡量一個國家經(jīng)濟的綜合發(fā)展水平。

體育產(chǎn)業(yè)以提供體育產(chǎn)品和體育服務(wù)為基礎(chǔ)，衍生出體育培訓機構(gòu)、體育游戲、體育文化建設(shè)、體育彩票等新興產(chǎn)業(yè)，帶動社會整體的經(jīng)濟綜合效益。體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是一個連鎖反應(yīng)的過程。以我國乒乓球發(fā)展為例，我國乒乓球?qū)嵙佑谑澜缜傲校粩嗳〉玫馁愂鲁煽儙恿宋覈古仪蚺嘤枡C構(gòu)的發(fā)展，為社會提供了更多的乒乓球培訓就業(yè)崗位，緩解現(xiàn)存的就業(yè)壓力；同時，隨著我國乒乓球在國際上的影響力越來越高，與乒乓球相關(guān)的體育產(chǎn)品、紀念產(chǎn)品等越來越受到國際民眾的歡迎，帶動了我國相關(guān)產(chǎn)業(yè)的聯(lián)動發(fā)展，更進一步推動了我國國際社會地位的建設(shè)，由此良性循環(huán)。因此，體育產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展會帶動國民經(jīng)濟的健康發(fā)展，形成可持續(xù)性經(jīng)濟生態(tài)圈。

伴隨著體育產(chǎn)業(yè)的不斷完善發(fā)展，與之匹配的體育消費市場也逐漸趨于成熟，并進一步引導體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)表明，近年來體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展已成為國民GDP增長的重要組成部分。從一定程度上說，體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向會決定一個國家經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)模和未來趨勢，將調(diào)整本國經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型模式。尤其在奧運會之后，我國借助體育產(chǎn)業(yè)的國際影響力，拓展了國際貿(mào)易發(fā)展空間，拉動本國體育產(chǎn)品的出口貿(mào)易。同時，在體育產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟不斷發(fā)展的大環(huán)境下，國民對于體育產(chǎn)業(yè)的重視程度也越來越高，進一步拉動國內(nèi)相關(guān)體育培訓產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，民眾身體綜合素質(zhì)也進一步提高。

（二）體育產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益的辯證關(guān)系

體育產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟效益不僅體現(xiàn)為體育產(chǎn)業(yè)在一定時間內(nèi)的經(jīng)濟成效，同時也體現(xiàn)一個國家總體的綜合經(jīng)濟水平。

1、微觀層面。從微觀層面上說，體育產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟效益就是最大限度地追求體育企業(yè)的利潤最大化，每一個體育產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營人都是一個“經(jīng)濟人”，都要在現(xiàn)有的市場大環(huán)境下以合法的手段實現(xiàn)自身利益最大化。但從經(jīng)濟學角度上講，體育產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟也是市場經(jīng)濟的組成部分，要在經(jīng)濟效益的大目標下，同時實現(xiàn)社會效益的最大化，即最大限度地降低勞動消耗量，實現(xiàn)國民綜合素質(zhì)以及社會經(jīng)濟效益的最大化。因此，在發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)的同時，不能單純以經(jīng)濟利益為根本目標，要考慮如何做到引導社會積極健康的經(jīng)濟投資方向，如何提升民眾對于體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的正確認知，如何最大限度地實現(xiàn)體育產(chǎn)業(yè)的國際影響力。

2、宏觀層面。從宏觀層面上說，發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)要以社會綜合效益為第一位，經(jīng)濟效益要在能實現(xiàn)綜合效益的前提下追求最大化。具體來講，體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展要通過提供體育產(chǎn)品以及體育服務(wù)來實現(xiàn)，而體育產(chǎn)品可分為職業(yè)體育產(chǎn)品和業(yè)余體育產(chǎn)品。對于職業(yè)體育產(chǎn)品而言，需要政府投入較大的資金服務(wù)，前期基礎(chǔ)建設(shè)的周期較長，見效較慢，經(jīng)濟回收周期較長；而對于業(yè)余體育產(chǎn)品而言，主要包括學校、企業(yè)以及社區(qū)等體育基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，此類體育設(shè)施建設(shè)周期較短，成效較快，但此類體育產(chǎn)品無法推向市場，屬于純公益性公共產(chǎn)品。但是，無論是職業(yè)體育產(chǎn)品還是業(yè)余體育產(chǎn)品，都需要政府在財政上的資金支持和相應(yīng)的政策支持，因此，體育產(chǎn)品本質(zhì)上就決定了其具有一定的社會公益性。發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)的同時，要兼顧體育產(chǎn)業(yè)具有的社會影響力，在體育產(chǎn)業(yè)獲取一定經(jīng)濟利益之后政府部門可以從優(yōu)化資源配置的層面上通過支付轉(zhuǎn)移和征稅等方式，將體育產(chǎn)業(yè)的部分經(jīng)濟利益轉(zhuǎn)移到公共基礎(chǔ)建設(shè)上，進一步促進體育產(chǎn)業(yè)的良性高效循環(huán)。

二、我國體育產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益審計的現(xiàn)狀

（一）我國體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀的SWOT分析

1、機會。隨著社會經(jīng)濟水平的快速發(fā)展，民眾已經(jīng)不再滿足于現(xiàn)有物質(zhì)層面的追求，而轉(zhuǎn)向精神層面的滿足，隨之而來的是民眾消費結(jié)構(gòu)的改變，體育產(chǎn)品的消費已成為民眾日常消費中的重要組成部分。尤其是我國2008年奧運會以后，國際知名度的提升不僅為我國體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展帶來了新的推動力，同時也加深了我國民眾對體育產(chǎn)業(yè)的認知和喜愛，推動體育資源的更好地發(fā)展。因此，在全民熱愛運動的大環(huán)境下，我國體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展迎來了新的機遇。

2、威脅。當然，在迎來機遇的同時不可避免地會帶來新的威脅。自2003年我國加入世界貿(mào)易組織以來，我國與世界經(jīng)濟聯(lián)系越來越緊密，外國體育產(chǎn)品進入國內(nèi)市場。這些不斷增加的外來體育產(chǎn)品在價格、產(chǎn)品質(zhì)量上都對本國體育產(chǎn)品帶來了巨大的威脅。在這種大背景下，我國本土體育產(chǎn)業(yè)只有不斷創(chuàng)新產(chǎn)品、提高管理效率以及積極引導民眾對體育產(chǎn)品的消費，才能應(yīng)對可能出現(xiàn)的本國體育產(chǎn)品低谷期。

3、優(yōu)勢。目前，我國正處于社會經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重要時期，社會消費需求結(jié)構(gòu)正隨之進行快速調(diào)整，以體育業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)正處于不斷崛起階段，與之相關(guān)的體育產(chǎn)業(yè)消費規(guī)模也逐步擴大，并逐漸成為我國國民經(jīng)濟的重要推動力量。相關(guān)數(shù)據(jù)表明，以娛樂業(yè)、體育業(yè)為代表的服務(wù)業(yè)經(jīng)濟和國民經(jīng)濟的發(fā)展呈現(xiàn)正相關(guān)性，并在很長一段時間內(nèi)得以保持。在這種趨勢下，國民經(jīng)濟的不斷繁榮必將帶來我國體育產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，與之相關(guān)的各種體育設(shè)施的基礎(chǔ)建設(shè)等都將得到不斷的完善，進一步促進我國體育產(chǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展。

4、劣勢。在各種利好的背景下，我們不得不重新重視我國體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展上存在的一些劣勢。不可否認，我國體育產(chǎn)業(yè)還處在市場發(fā)展的初級階段，在體育產(chǎn)業(yè)與社會經(jīng)濟效益關(guān)系未能完全梳理清楚的情況，我國體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響就十分有限。同時，由于我國之前長期處于計劃經(jīng)濟體制下，對市場經(jīng)濟缺乏成熟的認知，導致我國體育產(chǎn)業(yè)市場一直落后于發(fā)達國家。造成這一結(jié)果的原因不僅包括國家經(jīng)濟體制的原因，同時也是因為我國體育專業(yè)人才的匱乏，缺乏體育產(chǎn)業(yè)模式的創(chuàng)新思想，缺乏完善的體育產(chǎn)業(yè)管理模式等。因此，在各種基礎(chǔ)條件不完善的情況下，我國體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展一直處于停滯不前狀態(tài)，各方面挑戰(zhàn)和威脅也不斷增大。

（二）我國體育產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益審計現(xiàn)狀

1、體育產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益審計方法。體育產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益的審計是指以審查評價的方式實現(xiàn)對體育產(chǎn)業(yè)涉及的產(chǎn)品、服務(wù)等投入與產(chǎn)出的審查，綜合評定某一項投資的經(jīng)濟效益，按照審計標準、審計流程和審計評估方法進行評價，并根據(jù)審計評定的結(jié)果發(fā)現(xiàn)問題。經(jīng)濟效益的審計對象包括所有的經(jīng)營管理活動、資產(chǎn)、負債、損益、內(nèi)部控制制度以及建設(shè)項目與投資項目的效益測量。體育產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟效益審計主要測評政府對于體育基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的使用效率、體育產(chǎn)品及服務(wù)等的收支情況以及行政事業(yè)單位對于體育產(chǎn)業(yè)資金的使用效率。根本目的在于通過對體育產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益的審計實現(xiàn)對處于劣勢發(fā)展狀態(tài)的體育產(chǎn)業(yè)進行結(jié)構(gòu)調(diào)整以及政策建議，從而實現(xiàn)效益提升。

經(jīng)濟效益審計的評價標準是審計過程的重要參考標準，是對被審計單位經(jīng)濟活動效益的綜合判定標準，是建立在諸多社會平均數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上而綜合得出的判定指數(shù)，具有較高的參考價值。對于體育產(chǎn)業(yè)而言，要對體育產(chǎn)業(yè)進行經(jīng)濟效益審計，首先要了解同類別或相似產(chǎn)品的成本效益、銷售效益等情況，再根據(jù)不同的經(jīng)濟效益性質(zhì)進行綜合調(diào)整，得出最終的審計判定標準。同時，可以在了解該地方體育產(chǎn)業(yè)的歷史標準和計劃標準的基礎(chǔ)上，結(jié)合被審計單位自身的特點做出相應(yīng)的調(diào)整。因此，經(jīng)濟效益審計的評價標準，一定程度上具有動態(tài)性，即某個地方體育產(chǎn)業(yè)的判定標準會隨著時間、社會經(jīng)濟大環(huán)境的改變而做出相應(yīng)的調(diào)整。

2、體育產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益審計的必要性。隨著體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不斷成熟，新時期體育產(chǎn)業(yè)及經(jīng)濟效益的審計職能也隨之發(fā)生變化，由之前的查錯改進轉(zhuǎn)向如何提高體育產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟效益，從本質(zhì)上提高了審計應(yīng)有的經(jīng)濟職能。審計職能的改變提高了對體育產(chǎn)業(yè)的運行要求，體育產(chǎn)業(yè)應(yīng)該思考如何在現(xiàn)有的資源內(nèi)進行資源優(yōu)化配置，通過審計查找體育產(chǎn)業(yè)運行過程中的薄弱環(huán)節(jié)并提出相關(guān)完善的建議。同時，在體育產(chǎn)業(yè)內(nèi)部構(gòu)建“高效運作”的經(jīng)營意識，提高體育產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員對于體育產(chǎn)品和服務(wù)經(jīng)營的認知，從生產(chǎn)到營銷全條線進行經(jīng)營籌劃，因此，在這樣的經(jīng)濟大環(huán)境下，提高體育產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益審計有一定的必要性。

3、我國體育產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益審計的弊端。由于我國對體育產(chǎn)業(yè)的審計監(jiān)督還處于初級探索階段，審計過程中凸顯出許多不足之處。一是體育產(chǎn)業(yè)內(nèi)審機構(gòu)與人員相互制約，缺乏獨立性。我國內(nèi)審機構(gòu)與人員均受本部門領(lǐng)導直接管理，僅在內(nèi)審部門與其他職能部門之間存在獨立性。我國內(nèi)部審計機構(gòu)與人員的不完全獨立性，導致內(nèi)審人員波動性較大，審計人員的地位不明確，最終導致體育產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益審計工作無法得到順利進行。我國目前的內(nèi)審模式包括隸屬財務(wù)部、隸屬紀檢監(jiān)察部、隸屬總經(jīng)理以及隸屬董事會四種。無論采用哪種模式，都使得內(nèi)部審計處于不完全獨立狀態(tài)，削弱了獨立審計的監(jiān)督作用，也削弱了對企業(yè)經(jīng)濟風險的管控力度，加大了企業(yè)運行風險。二是體育產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟績效審計的方法較為單一，缺乏有效性。盡管我國審計工作在日益完善推進，但對于體育產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟績效審計并未展開，導致目前的審計方法和審計標準缺乏可行性和嚴謹性，影響績效審計評價結(jié)果。當前這種單一的以財務(wù)指標為審計評價標準，容易導致企業(yè)出現(xiàn)短期趨利行為，缺乏長遠目標的規(guī)劃，降低體育產(chǎn)業(yè)的綜合競爭力。

三、新時期我國體育產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益審計的模式構(gòu)建

為使體育產(chǎn)業(yè)能得到長遠可持續(xù)的發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)造更多的社會公共利益，需要根據(jù)以前體育產(chǎn)業(yè)績效審計中存在的問題，有針對性采取措施不斷完善和推進改革。

（一）構(gòu)建科學的評價指標體系

首先，對于某一體育產(chǎn)業(yè)評價指標的構(gòu)建需要具有實時性和動態(tài)性，即當某一體育項目前期成本投入完成之后，在完成同樣項目投入同樣的成本時，要綜合考慮以前投入的成本以判定該項目的經(jīng)濟效益情況。其次，要設(shè)立綜合效益指標，即不能單純以財務(wù)指標為經(jīng)濟效益審計的最終判定標準，還要考慮其對于社會的影響力，通過社會貢獻率以及凈資產(chǎn)收益率來綜合評價?？紤]到要建立綜合性指標體系，需要從多方面多因素進行全面判斷，審計人員要從被審計單位的經(jīng)濟績效以及綜合發(fā)展?jié)撡|(zhì)等方面進行綜合把控。同時，在對被審計單位進行單項效益判定時，要綜合考慮被審計單位對某項體育資源的使用情況，是否符合資源的優(yōu)化配置和可持續(xù)發(fā)展也是重點考核方面。在結(jié)合多方面因素之后，確定最終的判定結(jié)論，同時提出相關(guān)完善的改進建議，以提高體育產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟效益。

（二）規(guī)范體育產(chǎn)業(yè)中介機構(gòu)

在體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的過程中，中介機構(gòu)占據(jù)重要的位置。按照成立的方式不同，我國體育產(chǎn)業(yè)的中介機構(gòu)可以劃分為不同的類型，每一種類型都需要有專業(yè)的經(jīng)營人才和良好的社會信譽才能保證其發(fā)展。因此，為進一步完善體育產(chǎn)業(yè)的審計模式，需要進一步規(guī)范中介機構(gòu)。首先，要提高對體育中介機構(gòu)服務(wù)人員的專業(yè)技能，通過系統(tǒng)的培訓和教育，過濾中介機構(gòu)中可能存在的虛假交易、服務(wù)質(zhì)量不高等問題；其次，要積極引導中介機構(gòu)的社會影響力，以引導社會民眾積極參與體育運動的同時，還要做好體育中介機構(gòu)的服務(wù)工作。另外，體育產(chǎn)業(yè)中介機構(gòu)作為體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，已經(jīng)成為體育市場不可或缺的一部分，同樣要納入體育產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益審計的重點考慮范圍之內(nèi)，通過效益審計不斷提高體育產(chǎn)業(yè)中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)能力。

（三）提高審計人員專業(yè)技能

審計人員作為審計工作的重要執(zhí)行者，要具備專業(yè)技能和熟練的實踐經(jīng)驗，才能保證審計結(jié)果的準確性和權(quán)威性。因此，要求審計人員需要根據(jù)體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點和動態(tài)，及時調(diào)整審計標準和執(zhí)業(yè)方法。同時，要求審計人員學習相關(guān)學科知識，做到進行審計時能用全面綜合的眼光判斷，提高審計評價結(jié)果的專業(yè)性和可靠性。同時，對于審計人員還需要在自我思想認識上進行轉(zhuǎn)變，從以往基礎(chǔ)的“查問題、追責任”轉(zhuǎn)變?yōu)橐匀藶楸镜摹疤峤ㄗh、促發(fā)展”，從根本上轉(zhuǎn)變審計思想，從而影響審計的全局觀念。體育產(chǎn)業(yè)審計的根本目的在于通過查找某一項目為企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益影響以及對社會經(jīng)濟、文化等方面的作用，查找其中可能還存在不足的地方進行完善建議，以期能更好地實現(xiàn)該體育項目更大的社會影響力。

（四）創(chuàng)新審計方法

隨著體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式的不斷創(chuàng)新，現(xiàn)有的體育產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益審計方法已經(jīng)無法完全適應(yīng)現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)情況，必須進行審計方法的不斷創(chuàng)新。首先，要做好審計的前期準備工作。對體育產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益相關(guān)財務(wù)文件進行收集，在審計前做好相關(guān)數(shù)據(jù)分析，選擇重點審計對象，有針對性地進行后期審計工作的安排；其次，在審計推進過程中要注重財務(wù)分析方法與綜合分析方法相結(jié)合，通過財務(wù)數(shù)據(jù)分析被審計單位的經(jīng)濟指標是否滿足經(jīng)濟效益良好的標準范圍，通過綜合分析被審計單位對社會的貢獻率以及社會影響力等，反映被審計單位體育產(chǎn)品對社會的綜合影響力，并從分析的結(jié)果中查找被審計單位改進和完善的地方。■

（本文系2017年度安徽省社科規(guī)劃項目 〈批準號:AHSKY2017D86〉的階段性研究成果）

（作者單位：淮北師范大學體育學院）

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（本欄目責任編輯：鄭潔）