姚天祎，楊曉梅

（長春金融高等?？茖W(xué)校 會計學(xué)院，吉林 長春 130028）

我國創(chuàng)新型企業(yè)績效評價研究

姚天祎，楊曉梅

（長春金融高等?？茖W(xué)校 會計學(xué)院，吉林 長春 130028）

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+實體經(jīng)濟”蓬勃發(fā)展，經(jīng)濟全球化進程不斷加快，各國都在競相提高企業(yè)綜合經(jīng)濟實力以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的新趨勢和新要求。企業(yè)是創(chuàng)新體系建設(shè)的最基本要素，為使國家綜合實力立于世界強國之林，需大力發(fā)展創(chuàng)新型企業(yè)。在創(chuàng)新型企業(yè)蓬勃發(fā)展過程中，企業(yè)績效是衡量創(chuàng)新型企業(yè)綜合實力的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此，有必要構(gòu)建科學(xué)、合理的創(chuàng)新型企業(yè)績效評價體系，真實反映創(chuàng)新型企業(yè)的績效水平，幫助企業(yè)管理者從不同角度分析企業(yè)績效，引導(dǎo)企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展。

創(chuàng)新型企業(yè)；績效評價；影響因素

一、我國創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展背景

我國經(jīng)濟增長已由物質(zhì)要素投入模式轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)創(chuàng)新驅(qū)動增長的模式。為適應(yīng)經(jīng)濟形勢的轉(zhuǎn)變，合理評價企業(yè)績效顯得尤為重要。如何提高企業(yè)績效水平，構(gòu)建合理的企業(yè)績效評價體系等成為學(xué)者們關(guān)注的重點。黨的十八大明確提出：“科技創(chuàng)新是提高社會生產(chǎn)力和綜合國力的戰(zhàn)略支撐，必須擺在國家發(fā)展全局的核心位置。”《國家創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略綱要》提出到2020年進入創(chuàng)新型國家行列、2030年躋身創(chuàng)新型國家前列、到2050年建成世界科技創(chuàng)新強國的“三步走”目標(biāo)。實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，最根本的是要增強自主創(chuàng)新能力。創(chuàng)新型企業(yè)在推動國家創(chuàng)新發(fā)展中居于非常重要的地位，是體現(xiàn)國家創(chuàng)新能力的主要載體?；诖耍瑸榇龠M創(chuàng)新型企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)績效作為衡量企業(yè)綜合實力的標(biāo)準(zhǔn)受到更多重視。評價體系的構(gòu)建要真實反映創(chuàng)新型企業(yè)的績效水平，幫助企業(yè)管理者從不同角度分析企業(yè)的經(jīng)營成果和工作業(yè)績。只有考慮到創(chuàng)新型企業(yè)區(qū)別于其他企業(yè)的特點，才能設(shè)計出適合于評價創(chuàng)新型企業(yè)績效的體系。

二、創(chuàng)新型企業(yè)績效評價現(xiàn)狀

（一）傳統(tǒng)績效評價方法

傳統(tǒng)評價方式大多數(shù)通過財務(wù)指標(biāo)分析績效。對企業(yè)創(chuàng)新績效進行評價一般采用定性評價法、分類評價法、排序評價法等。［1］定性評價法如因素分析法、內(nèi)含解析法；分類評價法如模糊評價法、聚類分析法；排序評價法如主成分分析法、因子分析法。為全面反映企業(yè)績效產(chǎn)出情況，學(xué)者們基于不同的研究目的選取相應(yīng)的評價指標(biāo)。傳統(tǒng)的評價方法，選取財務(wù)績效、產(chǎn)品績效以及市場績效等方面進行定量及定性對比分析，指標(biāo)的選取上主觀能動性較強。傳統(tǒng)的績效評價方式如過度使用財務(wù)指標(biāo)也存在一定缺陷。首先，無法衡量無形資產(chǎn)的價值。創(chuàng)新型企業(yè)中有形資產(chǎn)的重要性降低，而無形資產(chǎn)包括的專利、商譽、技術(shù)、人力資源、特殊經(jīng)營權(quán)、管理模式等被愈加重視。因此，為了評價創(chuàng)新型企業(yè)績效，不得不加大對非財務(wù)指標(biāo)因素的重視。其次，財務(wù)指標(biāo)反映已實現(xiàn)的績效，企業(yè)一般只關(guān)注短期財務(wù)指標(biāo)，無法預(yù)測未來績效，導(dǎo)致績效評價次優(yōu)化。隨著社會由工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟過渡，企業(yè)創(chuàng)造價值的模式發(fā)生了根本變化，經(jīng)濟效益的產(chǎn)生由人力資源、原材料等投入逐漸拓展為企業(yè)核心技術(shù)、企業(yè)文化等方面，并起主導(dǎo)作用。因此，傳統(tǒng)績效評價方法并不完全適用于創(chuàng)新型企業(yè)。

（二）平衡計分卡評價方法

平衡計分卡彌補了傳統(tǒng)績效評價方法中指標(biāo)選擇比較單一、績效指標(biāo)界限模糊的缺憾。新經(jīng)濟時代企業(yè)的組織經(jīng)營主要面對有效的績效評價、重視無形資產(chǎn)研發(fā)及應(yīng)對戰(zhàn)略實施的挑戰(zhàn)這三大關(guān)鍵點。首先，有效的績效評價。很多評價體系建設(shè)成本不低，但取得的評價效果不理想，無法為企業(yè)績效提供幫助。其次，重視無形資產(chǎn)的研發(fā)。企業(yè)價值創(chuàng)造的驅(qū)動因素是創(chuàng)新，超額績效應(yīng)歸功于企業(yè)掌握核心技術(shù)，即企業(yè)重視無形資產(chǎn)的研發(fā)。創(chuàng)新型企業(yè)必須有核心技術(shù)成果支撐，而無形資產(chǎn)是創(chuàng)新技術(shù)成果的體現(xiàn)。無形資產(chǎn)可以體現(xiàn)為企業(yè)管理、思維、產(chǎn)品（服務(wù)）、結(jié)構(gòu)、制度、營銷、文化的創(chuàng)新，其自身具有壟斷性，同時對推動企業(yè)績效的作用越來越明顯。因此，創(chuàng)新型企業(yè)要有可持續(xù)性的績效提升，就要重視無形資產(chǎn)的研發(fā)。無形資產(chǎn)能否創(chuàng)造價值，取決于企業(yè)優(yōu)勢在同行業(yè)競爭中是否形成壟斷，即壟斷程度越高，獲利能力越強，無形資產(chǎn)創(chuàng)造的價值就越大。再次，應(yīng)對戰(zhàn)略實施的挑戰(zhàn)。企業(yè)戰(zhàn)略管理中存在客觀障礙，導(dǎo)致戰(zhàn)略管理實施效率低下，如在績效管理中存在管理激勵與戰(zhàn)略實施失衡現(xiàn)象。平衡計分卡在面對以上三大挑戰(zhàn)基礎(chǔ)上，對業(yè)績衡量、績效管理、戰(zhàn)略執(zhí)行方面進行了合理評估。從財務(wù)、客戶、內(nèi)部、學(xué)習(xí)和成長角度使過去抽象的戰(zhàn)略概念清晰化。平衡計分卡將企業(yè)使命、企業(yè)價值觀、企業(yè)愿景與戰(zhàn)略結(jié)合起來，它的應(yīng)用主要在企業(yè)預(yù)算、薪酬等方面。在創(chuàng)新型企業(yè)中，績效采用平衡計分法測評體系也較常見。平衡計分卡不僅局限于衡量企業(yè)已發(fā)生的事項，同時也考慮了評估企業(yè)前瞻性的投資，即領(lǐng)先的驅(qū)動因素。平衡計分卡評價方法的缺點為：有些指標(biāo)獲取難度大，成本較高，不適用于同業(yè)競爭者之間的橫向比較。平衡計分卡作為有效的戰(zhàn)略管理工具，對其合理地運用才能從根本上提升創(chuàng)新型企業(yè)的經(jīng)濟效益與核心競爭力。

（三）經(jīng)濟增加值績效評價法EVA（Economic Value Added）

經(jīng)濟增加值績效評價方法以財務(wù)報表應(yīng)用為基礎(chǔ)，通過科學(xué)的調(diào)整會計利潤，將全部資本成本減去后所得經(jīng)濟指標(biāo)作為公司或企業(yè)資本收益與資本成本間反映的差額。經(jīng)濟增加值在企業(yè)績效評價當(dāng)中的應(yīng)用可關(guān)注到經(jīng)營決策、戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)績考核等相關(guān)制度方面，填補了傳統(tǒng)評價體系或單一財務(wù)指標(biāo)績效評價方法中對企業(yè)的片面認(rèn)識，考慮到了企業(yè)面臨市場選擇時出現(xiàn)的機會成本問題，屬于一種有效的企業(yè)激勵體系。經(jīng)濟增加值的評價模式能促進企業(yè)高管將企業(yè)目標(biāo)定位于股東利益最大化，強調(diào)企業(yè)每個營業(yè)周期后的資本存量。經(jīng)濟增加值評價指標(biāo)體系實現(xiàn)了產(chǎn)品研發(fā)、客戶群體挖掘以及人力資源培養(yǎng)等多種費用的資本化并攤銷，為企業(yè)股東創(chuàng)造出了更大的價值。對企業(yè)各利益相關(guān)者來說，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟增加值，可以了解股東的獲利狀況，做好投資決策。應(yīng)用經(jīng)濟增加值可對傳統(tǒng)評價指標(biāo)的不足進行有效彌補，在企業(yè)以股東財富最大化為目標(biāo)的前提下，開展企業(yè)績效評價時應(yīng)對股權(quán)資本的機會成本予以考慮，通過資源配置優(yōu)化提高有關(guān)資本使用率，使企業(yè)價值增值，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。經(jīng)濟增加值績效評價方法的局限性在于易被人為操縱，如舞弊會計信息導(dǎo)致經(jīng)濟增加值虛增等，不能體現(xiàn)績效真實性，同時也會帶來資本結(jié)構(gòu)不合理的風(fēng)險。

以上三類企業(yè)績效評價方法均各具優(yōu)勢，在我國創(chuàng)新型企業(yè)績效評價中應(yīng)用較為廣泛。同時三類評價方法在不同程度上存在的不足也成為有效評價創(chuàng)新型企業(yè)績效的借鑒，在創(chuàng)新型企業(yè)績效的評價中應(yīng)突破現(xiàn)有企業(yè)績效評價方法的局限性。［2］

三、影響創(chuàng)新型企業(yè)績效的因素

在創(chuàng)新型企業(yè)績效評價指標(biāo)體系中應(yīng)當(dāng)既包括例如業(yè)務(wù)效益、資產(chǎn)運營、發(fā)展能力、償債能力等財務(wù)方面的指標(biāo)，又應(yīng)涵蓋例如管理決策、人力資源、技術(shù)創(chuàng)新、市場機遇、創(chuàng)新文化等這些非財務(wù)層面評價指標(biāo)。對于創(chuàng)新型企業(yè)來說，擁有自主知識產(chǎn)權(quán)核心技術(shù)、具有良好的創(chuàng)新管理文化是其主要特點，產(chǎn)品創(chuàng)新能力是創(chuàng)新型企業(yè)重要的競爭利器。創(chuàng)新型企業(yè)績效評價體系的建立應(yīng)重點突出創(chuàng)新型企業(yè)的創(chuàng)新導(dǎo)向和研發(fā)投入（Ramp;D投入），二者共同構(gòu)成創(chuàng)新型企業(yè)的核心競爭力。本文主要闡述創(chuàng)新導(dǎo)向、Ramp;D投入兩方面。

（一）創(chuàng)新導(dǎo)向

1990年被譽為“競爭管理之父”的哈佛大學(xué)教授Porter在其著作《國家競爭優(yōu)勢》中，提出經(jīng)濟發(fā)展要經(jīng)歷四個階段：即生產(chǎn)要素導(dǎo)向階段、投資導(dǎo)向階段、創(chuàng)新導(dǎo)向階段和富裕導(dǎo)向階段。目前我國已進入“互聯(lián)網(wǎng)+經(jīng)濟”新常態(tài)，處于投資導(dǎo)向階段向創(chuàng)新導(dǎo)向階段轉(zhuǎn)型的攻堅階段。在轉(zhuǎn)變過程中中，創(chuàng)新機制、創(chuàng)新思維和創(chuàng)新機遇將起到關(guān)鍵推動作用?；赑orter的觀點，企業(yè)處于創(chuàng)新導(dǎo)向階段時將呈現(xiàn)四個特征：1.消費者對商品的要求細致化。企業(yè)之間對于生產(chǎn)要素的競爭則變得更為精細化，尤其體現(xiàn)在服務(wù)、文化方面。2.投資向國外拓展。創(chuàng)新導(dǎo)向過程中，競爭優(yōu)勢從生產(chǎn)要素轉(zhuǎn)移到技術(shù)創(chuàng)新。企業(yè)開始逐步撤出純價格競爭，轉(zhuǎn)向了創(chuàng)新技術(shù)的競爭領(lǐng)域，在降低生產(chǎn)成本的同時提高生產(chǎn)效率，業(yè)務(wù)范圍從國內(nèi)市場拓展到國際市場。3.產(chǎn)業(yè)集群由垂直深化轉(zhuǎn)為橫向水平發(fā)展。投資導(dǎo)向階段，上下游企業(yè)產(chǎn)品競爭力的發(fā)展能夠在經(jīng)濟循環(huán)中實現(xiàn)互相帶動，而進入創(chuàng)新導(dǎo)向階段后，由于創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的多元化發(fā)展且具有創(chuàng)新壟斷性，競爭企業(yè)間的關(guān)系由分割競爭走向跨界合作。4.政府減少對市場的干預(yù)。在投資導(dǎo)向階段，企業(yè)較依賴政府干預(yù)，如執(zhí)行資本調(diào)度、制定出口補貼政策、設(shè)置行業(yè)準(zhǔn)入門檻等政策。進入創(chuàng)新導(dǎo)向階段后，政府干預(yù)將逐步減弱，否則將難以提高企業(yè)效率?！耙粠б宦贰背h為新常態(tài)下中國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級提供了新的途徑，新企業(yè)不斷誕生、眾多中國企業(yè)將參與到國際市場競爭之中。在實體經(jīng)濟企業(yè)轉(zhuǎn)型過程中，傳統(tǒng)企業(yè)不斷注入創(chuàng)新要素，同時戰(zhàn)略引導(dǎo)將為創(chuàng)新發(fā)展鋪平道路。學(xué)者們普遍認(rèn)為創(chuàng)新導(dǎo)向?qū)ζ髽I(yè)績效有正向影響，創(chuàng)新導(dǎo)向使企業(yè)不斷革新以適應(yīng)市場最終將有益于企業(yè)績效的提高。

（二）Ramp;D投入

許多學(xué)者致力于探索R＆D投入與企業(yè)績效之間的直接關(guān)系。對國家而言，R＆D水平可以體現(xiàn)該國的綜合經(jīng)濟能力；對創(chuàng)新型企業(yè)而言，R＆D水平可以體現(xiàn)創(chuàng)新型企業(yè)的綜合盈利與競爭力。國際上很多知名企業(yè)都會在R＆D方面投入巨資，將R＆D視為企業(yè)的核心。部分學(xué)者的研究結(jié)論顯示，R＆D投入可以引導(dǎo)新技術(shù)的更新，有利于新產(chǎn)品進入市場，與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新績效存在直接的正相關(guān)關(guān)系，該結(jié)論在制造業(yè)的顯著效應(yīng)要大于商業(yè)及服務(wù)行業(yè)。也有部分學(xué)者指出，R＆D投入對企業(yè)績效的影響較弱，甚至有反向效應(yīng)。R＆D投入無益于企業(yè)績效的提高。這種情況的原因通常是由于溢出效應(yīng)，R＆D投入前，市場競爭具有一定飽和性，已具備完全競爭環(huán)境，再次投入R＆D將使企業(yè)獲得創(chuàng)新收益的能力減弱，市場競爭環(huán)境的持續(xù)惡化會導(dǎo)致對企業(yè)績效的反向影響?；诖耍琑＆D投入對企業(yè)績效的促進作用的核心與關(guān)鍵在于這些投入是否被有效利用并實現(xiàn)了合理的資源配置。

四、創(chuàng)新型企業(yè)績效評價指標(biāo)選取建議

（一）科學(xué)性與實用性兼顧原則

科學(xué)性是指企業(yè)績效評價體系所選取的指標(biāo)要有相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，理論上評價指標(biāo)越豐富全面越有利于評價結(jié)果的嚴(yán)密與客觀。然而實際上，評價指標(biāo)過多會導(dǎo)致評價體系的說服性較弱。因此，評價體系建設(shè)應(yīng)著重實現(xiàn)評價結(jié)果的實用性，指標(biāo)的選擇要兼顧科學(xué)性和實用性原則，對企業(yè)績效突出評價重點，簡化評價程序。

（二）定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合原則

財務(wù)指標(biāo)作為定量要素，是衡量企業(yè)績效的主要指標(biāo)。由于績效評價體系無法全面涵蓋定量要素，所以輔助定性指標(biāo)予以補充，例如核心技術(shù)、自主創(chuàng)新能力、持續(xù)發(fā)展能力、社會責(zé)任等方面。

（三）成本與效益兼顧原則

選取企業(yè)績效評價指標(biāo)要考慮取得評價指標(biāo)的成本，要使該指標(biāo)的評價結(jié)果帶給企業(yè)的預(yù)期收益遠大于取得該指標(biāo)所耗費支出，保證企業(yè)績效評價質(zhì)量，這樣才會有益于企業(yè)績效的提高。［3］

［1］李曉梅.創(chuàng)新視角下高技術(shù)企業(yè)績效影響因素實證分析［J］.技術(shù)經(jīng)濟與管理研究，2015，（5）：59－63.

［2］楊曉.創(chuàng)新型企業(yè)績效評價體系問題研究［J］.財會學(xué)習(xí)，2017，（7）：156－157.

［3］王靜.創(chuàng)新型企業(yè)績效評價指標(biāo)體系構(gòu)建及創(chuàng)新能力提升路徑研究［J］.陜西理工學(xué)院學(xué)報（社會科學(xué)版），2016，（2）：64－69.

［責(zé)任編輯：楊曉丹］

Research on Performance Evaluation of Innovative Enterprises in China

YAO Tian-yi，Yang Xiao-mei
(School ofAccountant，Changchun Finance College，Changchun 130028，China)

With thequot;Internet+real economyquot;to flourish,the process of economic globalization is accelerating;national enterprises are competing to improve the comprehensive economic strength of enterprises to adapt to the new trend of economic development and new requirements.Enterprises as the most basic elements of the construction of innovation system,the key is to vigorously develop innovative enterprises.In the process of vigorous development of innovative enterprises,enterprise performance is an important criterion to measure the comprehensive strength of innovative enterprises.Therefore,it is necessary to establish a scientific,reasonable and innovative enterprise performance evaluation system,reflect the innovative enterprise performance,help managers to analyze the enterprise performance from different angles,to guide the sustainable development of enterprises.

innovative enterprise;performance evaluation;reflect factor

F272.5

A

2017－06－15

1671-6671（2017）06-0088-04

長春金融高等?？茖W(xué)校校級課題（2016JZ005）

姚天祎（1989－），女，吉林長春人，長春金融高等?？茖W(xué)校會計學(xué)院助教，會計學(xué)碩士。楊曉梅（1979－），女，吉林長春人，長春金融高等?？茖W(xué)校會計學(xué)院講師，研究方向：財務(wù)會計。