鄒明芳

摘要：為了研究產(chǎn)銷量、成本、利潤(rùn)在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中的相互關(guān)系，為公司經(jīng)營(yíng)決策提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支撐。以F公司為例，研究了本量利分析法在F公司的應(yīng)用，以期為企業(yè)科學(xué)發(fā)展和持續(xù)發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：本量利；保本分析；保利分析；敏感性分析

一、F公司簡(jiǎn)介

F公司是一家典型的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科技企業(yè)，采用完全自然狀態(tài)生產(chǎn)食用玫瑰。在玫瑰產(chǎn)品加工中，不提取花中玫瑰油，沒(méi)有任何添加劑，為純天然食品，有機(jī)玫瑰產(chǎn)品通過(guò)中綠華夏有機(jī)食品認(rèn)證中心和德國(guó)BCS認(rèn)證中心認(rèn)證，成為第一家同時(shí)具有中國(guó)（COFCC）、美國(guó)（NOP）和歐盟（EU）有機(jī)產(chǎn)品證書(shū)的食用玫瑰生產(chǎn)企業(yè)。

二、本量利分析

（一）本量利分析的定義

本量利分析又稱C（cost）V（volume）P（profit）分析，它是對(duì)成本、產(chǎn)量（或銷量）、利潤(rùn)之間的相互關(guān)系進(jìn)行分析的一種簡(jiǎn)稱。是在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的模型與圖式來(lái)揭示成本、銷量、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律，為成本預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。主要包括保本分析和保利分析兩部分內(nèi)容。

（二）本量利分析的基本假設(shè)

本量利分析是建立在一定的假設(shè)條件下才成立的。第一，成本性態(tài)分析假設(shè)。企業(yè)的總成本按照性態(tài)模型可以描述為Y=a+bx，也就是把企業(yè)的成本分為了固定成本和變動(dòng)成本兩部分。第二，相關(guān)范圍假設(shè)。把企業(yè)的成本分為固定成本和變動(dòng)成本是基于“一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)”這個(gè)前提，包含期間和業(yè)務(wù)量的假設(shè)兩個(gè)方面。第三，產(chǎn)銷平衡及產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假設(shè)：在單一產(chǎn)品品種產(chǎn)品全部銷售；在多品種時(shí)，各產(chǎn)品的銷售額占總銷售額的比重不變。第四，變動(dòng)成本法假定：產(chǎn)品成本特指單位變動(dòng)成本。包括變動(dòng)的生產(chǎn)成本和變動(dòng)的非生產(chǎn)成本。

（三）本量利分析的基本公式

本量利分析的基本公式來(lái)自于變動(dòng)成本法下利潤(rùn)的計(jì)算公式：

P=V*（SP-VC）-FC

其中，P表示利潤(rùn)，V表示銷量，SP表示單價(jià)，VC表示單位變動(dòng)成本，F(xiàn)C表示固定成本。

三、保本分析在F公司的運(yùn)用

保本分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時(shí)本量利關(guān)系的一種定量分析方法。所謂保本狀態(tài)指的是企業(yè)收支相等、損益平衡、不盈不虧、利潤(rùn)為零。主要指標(biāo)為保本點(diǎn)（BreFk-even point，簡(jiǎn)稱BEP）是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱。根據(jù)其計(jì)量形式有兩個(gè)指標(biāo)：保本點(diǎn)的銷量（保本量）和保本點(diǎn)的銷售額（保本額）。

F公司某年有機(jī)玫瑰，單位售價(jià)50/kg元，單位變動(dòng)成本30/kg元，固定成本50000元，在市場(chǎng)條件不變的情況下F公司每年可銷售4000千克。通過(guò)本量利關(guān)系基本公式得出：

由計(jì)算，

單位邊際貢獻(xiàn)率=單價(jià)-單位變動(dòng)成本=50-30=20元

邊際貢獻(xiàn)率=20/50*100%=40%

變動(dòng)成本率=1-邊際貢獻(xiàn)率=1-40% =60%

或者根據(jù)保本量與單價(jià)、保本額的關(guān)系得出：

由于F公司每年有機(jī)玫瑰正常的銷售量為4000千克，保本銷售量為2500千克。兩者之間存在62.5%的保本作業(yè)率。也就是F公司有機(jī)玫瑰的保本作業(yè)率需要達(dá)到62.5%以上才能盈利，否則就會(huì)發(fā)生虧損；現(xiàn)有銷量和保本量?jī)烧咧g存在1500千克的安全邊際差距，安全邊際越大，企業(yè)的利潤(rùn)也就越大。所以企業(yè)可以通過(guò)降低單位變動(dòng)成本、降低固定成本、提高單價(jià)或者采用聯(lián)合的方法提高利潤(rùn)。

四、保利分析（稅前利潤(rùn)）在F公司的運(yùn)用

為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，一個(gè)企業(yè)通常生產(chǎn)多種產(chǎn)品，在多品種下如何計(jì)算企業(yè)是否盈利，常用的創(chuàng)利能力指標(biāo)是邊際貢獻(xiàn)即銷售收入減去變動(dòng)成本后的差額。它包括單位邊際貢獻(xiàn)、產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益總額。

F公司同時(shí)生產(chǎn)有機(jī)玫瑰花瓣、有機(jī)玫瑰花蕾 、有機(jī)玫瑰花粉三種產(chǎn)品，全年固定成本總額45000元，由三種產(chǎn)品共同分擔(dān)，目標(biāo)利潤(rùn)為100000元，某年有關(guān)銷售資料如表1：

通過(guò)計(jì)算，綜合邊際貢獻(xiàn)率約為43.6%，保利額約為332569元，保利時(shí)有機(jī)玫瑰花瓣、有機(jī)玫瑰花蕾、有機(jī)玫瑰花粉的銷售額分別為：113073.46元、176261.57元、43233.97元。所以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)是在多種產(chǎn)品共同作用下的結(jié)果，當(dāng)市場(chǎng)條件發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)就能適當(dāng)取舍。

五、敏感性分析在F公司的應(yīng)用

利潤(rùn)敏感性分析就是研究制約利潤(rùn)的有關(guān)因素發(fā)生變動(dòng)時(shí)對(duì)利潤(rùn)所產(chǎn)生的影響的一種定量分析方法。它是本量利分析的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是基于單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本和銷量這四個(gè)因素的單獨(dú)變動(dòng)并且變動(dòng)幅度相同的假定條件下來(lái)研究各個(gè)因素之間的關(guān)系。根據(jù)本量利分析的基本原理，可以推出各因素臨界值。單價(jià)的極小值：SP=FC/V+VC，銷量的極小值：V=FC/（SP-VC），單位變動(dòng)成本的極大值：VC=SP-FC/V，固定成本的極大值：FC=V*（SP-VC）

F公司某年有機(jī)玫瑰，單位售價(jià)50/kg元，單位變動(dòng)成本30/kg元，固定成本50000元，在市場(chǎng)條件不變的情況下F公司每年可銷售4000千克。則目標(biāo)利潤(rùn)30000元，單價(jià)的極小值為31.25元，銷量的極小值為2500千克，單位變動(dòng)成本的極大值為37.5元，固定成本的極大值為8000元。假定在原來(lái)單價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷量和固定成本的基礎(chǔ)上，各增加20%，則各因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的敏感程度分別為：（見(jiàn)表2）

由表2可以得出單位變動(dòng)成本和固定成本的變動(dòng)與利潤(rùn)的變動(dòng)為負(fù)相關(guān)，單價(jià)和銷量的變動(dòng)與利潤(rùn)的變動(dòng)為正相關(guān)；單價(jià)的敏感系數(shù)是四個(gè)因素中最高的，也就說(shuō)明企業(yè)要想更快更直接地獲取利潤(rùn)，提高產(chǎn)品的單價(jià)是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。

六、結(jié)語(yǔ)

基于上述分析，可以看出本量利在實(shí)際工作中的運(yùn)用是可以深入挖掘的，并具有很大的研究空間。通過(guò)對(duì)該公司數(shù)據(jù)的分析，可以看出成本、銷量、利潤(rùn)對(duì)公司發(fā)展影響的相互關(guān)系，為預(yù)測(cè)該公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供決策、控制企業(yè)的成本，提供了相關(guān)依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]孟凡靜.本量利分析法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用[J].企業(yè)科技與發(fā)展，2012（8）.

[2]漆淑珍.本量利分析在我公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的應(yīng)用[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2013（4）.

[3]孫茂竹，文光偉，楊萬(wàn)貴.管理會(huì)計(jì)學(xué)[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社，2009.

[4]溫素彬，張自東.管理會(huì)計(jì)工具及應(yīng)用案例——本量利分析模型的決策指標(biāo)及應(yīng)用[J].會(huì)計(jì)之友，2016（6）.

（作者單位：西南科技大學(xué)城市學(xué)院）