張麗平

摘要：醫(yī)院預算的編制僅僅是預算管理的開始，要想切實的發(fā)揮預算管理的作用，必須對預算的執(zhí)行結果進行分析、評價和考核，才能避免預算流于形式，失去控制力。在不斷深化的醫(yī)療改革體制之中，強調要加強醫(yī)院全面預算管理，針對目前醫(yī)院普遍存在預算考核這一環(huán)節(jié)的薄弱性，本文對預算考核的作用及考核方法進行了探討。

關鍵詞：醫(yī)改；預算；考核

在新一輪的深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的要求中，明確提出，醫(yī)院要全面提升全面預算管理。全面預算管理包含預算的編制、審批、執(zhí)行、調整、決算、分析、考核等一系列環(huán)節(jié)，其中預算編制是將醫(yī)院戰(zhàn)略轉化為經(jīng)營計劃，而預算考核維護了預算編制的嚴肅性和預算執(zhí)行的約束力，為預算執(zhí)行起到保駕護航的作用、是確保目標實現(xiàn)、促進預算管理良性循環(huán)的一個重要環(huán)節(jié)。

一、目前公立醫(yī)院在預算考核環(huán)節(jié)的管理現(xiàn)狀

隨著新預算法的出臺，目前大部分公立醫(yī)院的預算管理在完善中取得了長足的進步，但存在重編制輕執(zhí)行無考核的情況，導致預算管理與醫(yī)院戰(zhàn)略脫節(jié)，一些有做考核的醫(yī)院，也僅使用預算完成率指標進行簡單的考評，而缺乏與醫(yī)院的戰(zhàn)略管理目標相結合的非財務指標的考核，不能真實的對管理好壞進行全面評價，不利于分析預算差異的原因、落實預算差異的責任部門，無法提供后續(xù)的獎懲意見和實施具體的激勵機制，沒有實施預算考核，不利于戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

二、預算考核在醫(yī)院全面預算管理中的作用

（一）預算考核明確了醫(yī)院的戰(zhàn)略導向

醫(yī)院制定出戰(zhàn)略目標和明確了院級管理意圖后，可以通過設計科學合理的預算考核指標，將管理意圖嵌入到相關指標中，整合各預算執(zhí)行主體的活動，及時糾正醫(yī)院人、財、物、信息等資源管理上的浪費和執(zhí)行中的偏差，為預算目標的順利實現(xiàn)提供可靠的保證。

（二）預算考核強化了預算的約束機制和激勵機制

預算考核是對醫(yī)院預算執(zhí)行情況的全面分析，通過預算分析考核，督促各科室努力完成預算指標，強化了約束機制；另一方面，通過對各責任科室進行考核，可以肯定科室和員工的工作業(yè)績，為激勵機制提供獎懲依據(jù)，提高醫(yī)務人員的工作積極性。

（三）預算考核改善醫(yī)院的績效評價

預算批復后，管理者就要承擔與預算績效相關的責任，通過考核環(huán)節(jié)，將特定的結果與預算目標或標準進行比較，可以評估管理者的績效，有利于提升和完善醫(yī)院管理的績效評價。

（四）預算考核提升醫(yī)院管理水平

預算的考核環(huán)節(jié)，能促使醫(yī)院的戰(zhàn)略更好的“落地”，特別在不斷深化醫(yī)改的背景下，為減輕患者的負擔，公立醫(yī)院面臨著控費的社會責任，預算的有效管控，才能促使成本控制目標的實現(xiàn)，提升管理水平，在財政投入不足的情況下，讓公立醫(yī)院自身得以健康的生存和發(fā)展。

三、預算考核方法的設計

（一）預算考核的原則

1.目標明確性原則?？己藨跃幹频念A算目標為基礎，分析預算執(zhí)行的結果與總體的預算目標是否偏離過多，通過考核提升醫(yī)院的全局管理活動，避免預算執(zhí)行主觀隨意性，考核中發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行出現(xiàn)偏差時，及時反饋到院級和各科室，確保醫(yī)院的經(jīng)營向既定的預算目標發(fā)展。

2.動態(tài)性考核原則。預算考核講究時效性，應根據(jù)編制的預算、管理的目標，醫(yī)院經(jīng)營需求來制定考核時點，如季度考核、半年考核，定期召開預算執(zhí)行情況分析報告會，根據(jù)逐步深化醫(yī)改的政策導向要求，階段性的調整指標，及時按程序修正預算，考核按修正后的指標為準。

3.可控性原則。在進行考核責任歸屬認定方面，應在預算目標下達時，明確各預算執(zhí)行科室的“可控”范圍或可控因素，作為責任主體的考核范疇，對其可控的預算結果和差異負責，以免造成預算責任主體間的相互推諉。

4.客觀公正原則。預算考核應以擬定的預算考核制度為基本依據(jù)，考核指標以定量指標為主，以減少評價的主觀性，同時考核的標準應事先公開，相同的績效給予相同的評價，考核結果應予以公示，客觀公正的考核，利于團隊合作，利于提高員工和患者的滿意度。

（二）預算考核層次的劃分

預算考核層次分為院級、科室和職工個人兩級。

1.上級主管部門對院級層面的預算考核。內容主要為醫(yī)院部門預算中年度項目收支計劃和醫(yī)改政策為導向的各項指標的落實情況，主要反映院級決策和管理的水平。設計此項指標時，應以定量指標考核為主，定性指標為輔，如：財政專項撥款執(zhí)行率、資金支付合規(guī)性、概算執(zhí)行、超概算審批、醫(yī)療收入增長率、次均門診費用、人均住院費用、平均住院日、藥品占比、百元醫(yī)療收入耗材支出等。

2.醫(yī)院各科室和職工個人的內部預算考核。醫(yī)院的預算指標通過層層分解下達，形成各職能部門及各科室的目標，醫(yī)院可以通過簽訂經(jīng)營目標責任書的形式，作為醫(yī)院二級預算的考核依據(jù)，包括預算責任指標的完成情況，如科室醫(yī)療收入、醫(yī)療成本控制情況；各職能部門完成院內基本建設項目、設備購置項目、大型修繕項目、信息化建設項目、科研支出項目、人才引進和人才培養(yǎng)項目的評價等。

（三）預算考核指標的設計

考核指標體系設計應兼顧財務指標和非財務指標，財務指標側重于醫(yī)院的內部評價，主要反映取得的業(yè)績水平，衡量醫(yī)院的短期經(jīng)濟業(yè)績；而非財務指標可以代表醫(yī)院未來運營的趨勢，將非財務指標列入年度預算目標，兩種指標結合考核，才符合新醫(yī)改中提出的強化公立醫(yī)院的社會效應的理念，將醫(yī)院長期戰(zhàn)略和短期效益目標進行平衡，醫(yī)院預算才能發(fā)揮真正的管理效應。因此推薦引入“平衡積分卡”思路，從四個維度來設計醫(yī)院預算的考核指標：

1.財務類指標。醫(yī)院財務管理的目標既要注重社會效益，又要注意資本的可持續(xù)經(jīng)營，該類指標設計應有效的放映醫(yī)院經(jīng)濟運行的綜合結果。財務類指標有：醫(yī)療收入完成率、醫(yī)療支出完成率、業(yè)務收支節(jié)余率、資產(chǎn)負債率、流動比率、固定資產(chǎn)凈值率、凈資產(chǎn)增長率、管理費用率、藥品費用占醫(yī)療支出比例控制、百元醫(yī)療收入中消耗的衛(wèi)生材料成本支出等

2.顧客層面指標。公立醫(yī)院的首要工作目標是保障全民的健康，因此醫(yī)院必須以保證患者滿意度的前提下，再考慮市場占有率，涉及顧客層面的指標有患者滿意度、手術量、出院人數(shù)、門診量等。

3.內部業(yè)務流程類指標。內部流程應以患者的需求為起點，主動調整和改善醫(yī)療服務流程，優(yōu)化服務，指標設計如：平均住院日、床位使用率、甲級病案率、臨床路徑管理率、院內感染發(fā)生率、抗菌藥物的使用率、開展單病種結算的病種數(shù)等。

4.學習成長類指標。醫(yī)院想要可持續(xù)發(fā)展，要為醫(yī)務人員創(chuàng)造良好醫(yī)療工作條件，通過促進醫(yī)務人員加強學習和創(chuàng)新，更有效的改進內部服務流程，形成醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，指標設計如：科研項目、員工滿意度、員工培訓費用、教學水平等。

（四）預算考核的實施建議

1.制定預算考核管理辦法。制度的建設功能在于規(guī)范和約束行為，各項預算考核制度的建設能夠確保預算考核工作順利進行，如建立預算編制的考核制度、預算執(zhí)行進度各項指標的得分和扣分標準、決算差異的獎懲范圍等。

2.實時跟蹤確認各責任層級的預算執(zhí)行情況。預算執(zhí)行考核是一種動態(tài)考核，通過對預算執(zhí)行和預算標準之間的差異跟蹤并及時的分析，可以及時察覺醫(yī)院內外部環(huán)境的變化，實際執(zhí)行結果與預算目標之間是否往有利方向發(fā)展，否則要及時給予糾正偏離，或者為預算調整提供依據(jù)，確保預算目標的實現(xiàn)。

3.預算考核結果的分析報告。預算期結束后，各預算考核主體要收集考核相關的各種資料。對預算執(zhí)行單位的實際績效與預算數(shù)之間的差異進行對比分析，編制預算執(zhí)行情況的分析報告，分析差異產(chǎn)生的原因，報告應肯定成績、識別和評估醫(yī)院在經(jīng)營管理中存在的問題和風險，為醫(yī)院預算管理委員會作出獎懲決定提供依據(jù)。

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（作者單位：福州市第四醫(yī)院（福建省福州神經(jīng)精神病防治院））