惠臨薇

摘要：營改增稅制改革是我國當(dāng)前實施的結(jié)構(gòu)性減稅政策的主要內(nèi)容，有助于改變營業(yè)稅對企業(yè)重復(fù)征稅等不合理問題，是國家順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展要求的重要體現(xiàn)。營改增稅制改革措施對企業(yè)的發(fā)展有著直接影響，本文將主要分析營改增稅制改革對企業(yè)經(jīng)營活動和會計核算的影響，以便為企業(yè)的長遠發(fā)展提供一點啟示。

關(guān)鍵詞：營改增；經(jīng)營活動；會計核算；影響

2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面實施營改增政策，這一舉措降低了企業(yè)稅收成本，增加了企業(yè)發(fā)展活力，同時有利于拉動經(jīng)濟，給經(jīng)濟增加動力，從而促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。全面推開營改增試點，從長遠看減輕了企業(yè)的稅負，但是短期內(nèi)對企業(yè)利潤、資產(chǎn)負債，以及會計核算等方面還是帶來一定的影響。

一、營改增對企業(yè)經(jīng)營活動的影響分析

（一）營改增對企業(yè)利潤的影響

1.對營業(yè)收入的影響

營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，企業(yè)在銷售服務(wù)或提供勞務(wù)而獲得的收入中雖然包含營業(yè)稅，但仍然以實際收到的全部價款作為營業(yè)收入。而增值稅屬于價外稅，企業(yè)要按照取得的全部價款扣除銷項稅額后的不含稅收入作為企業(yè)的營業(yè)收入。于是，在營改增稅制改革前后，如果同一服務(wù)或勞務(wù)在銷售或提供過程中所獲取的總價款一致，營改增前確認(rèn)的收入金額比改制后確認(rèn)的收入金額要大，如果其他因素保持不變，那么營改增后營業(yè)總收入與改制前相比是減少的。

2.對經(jīng)營成本和費用的影響

營改增之前，企業(yè)購進支出中包含不能抵扣的營業(yè)稅，因此購進資產(chǎn)或接受勞務(wù)的價值較大，攤銷的成本費用較高；營改增之后，一般納稅人企業(yè)的采購業(yè)務(wù)可以按照扣除增值稅進項稅額部分的不含稅金額作為成本費用入賬。這樣，如果其他因素保持不變，營改增之后企業(yè)的營業(yè)成本和費用相應(yīng)降低。

3.對稅金及附加的影響

全面試行營改增之后，稅金及附加組成內(nèi)容增加了房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費，同時取消了營業(yè)稅。而增值稅作為計算城市建設(shè)維護稅、教育費附加等稅種的計稅依據(jù)之一，其實現(xiàn)又取決于銷項稅額扣除進項稅額的余額，這些因素對企業(yè)的稅金及附加均帶來了一定的影響。

（二）營改增對企業(yè)資產(chǎn)及負債結(jié)構(gòu)的影響

在企業(yè)總資產(chǎn)的組成中，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等都是企業(yè)重要的組成部分，營改增之后，由于購進支出中的進項稅額可以抵扣，這樣資產(chǎn)的入賬價值就會明顯變小。同時，由于營業(yè)稅被取消，而增值稅受銷項稅額與進項稅額的共同影響，企業(yè)資產(chǎn)負債表上的應(yīng)交稅費會相應(yīng)變化，負債類的期末余額也會隨之變小。因此營改增政策實施后導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)及負債金額都有所降低。

（三）營改增對企業(yè)所得稅的影響

如前所述，營改增之前，企業(yè)確認(rèn)的營業(yè)收入金額較大，攤銷的成本費用較高，計算并繳納的營業(yè)稅能夠在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。營改增之后，企業(yè)確認(rèn)的營業(yè)收入金額減少，購進支出負擔(dān)的增值稅進項稅額能夠抵扣，成本費用隨之降低。同時，由于營業(yè)稅的取消，企業(yè)可扣除的流轉(zhuǎn)稅也相應(yīng)減少?？梢姡瑺I改增政策實施后對企業(yè)所得稅的增量和減量因素都有影響。

二、營改增對企業(yè)會計核算的影響分析

（一）影響企業(yè)核算會計科目和財務(wù)報表列示

全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅會計處理也進一步得以規(guī)范，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”等明細科目以及相應(yīng)專欄，針對不同業(yè)務(wù)明確相應(yīng)核算科目和會計處理。同時，將原“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，并對該科目核算內(nèi)容進行了調(diào)整。

會計科目及其核算內(nèi)容的變化，隨之影響財務(wù)報表的列示： “應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認(rèn)證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額要分析其流動性，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；“待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目期末貸方余額要根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目列示；“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額在資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。這些對企業(yè)總資產(chǎn)與總負債均產(chǎn)生一定的影響。

（二）影響企業(yè)納稅申報工作

營業(yè)稅的主管稅務(wù)機關(guān)是地方稅務(wù)局，增值稅的主管稅務(wù)機關(guān)是國家稅務(wù)局。營改增政策實施之前，企業(yè)需要向地方稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅；稅制改革之后，企業(yè)不再向地稅部門申報營業(yè)稅，而是轉(zhuǎn)到國稅部門申報增值稅。營業(yè)稅和增值稅的申報方式和申報要求不盡相同，營業(yè)稅的申報比較簡單，申報表涵蓋的內(nèi)容比較少。但是增值稅額的計算方式比較復(fù)雜，納稅申報需要填制的報表內(nèi)容繁多，表體復(fù)雜，填制工作比較嚴(yán)格，因此企業(yè)的納稅時間成本耗費較多。但是這對規(guī)范企業(yè)合理合法納稅行為有著積極作用。

三、結(jié)束語

作為一項重大的稅制改革，“營改增”政策的全面實施對企業(yè)經(jīng)營活動帶來一定的影響，同時也改變了企業(yè)原有的會計核算與納稅申報方式。為此企業(yè)要利用政策內(nèi)容，合理安排投資經(jīng)營計劃，不斷完善自身會計核算和稅收籌劃工作，以消除對企業(yè)發(fā)展的不利因素，充分提升企業(yè)的市場競爭力，促使企業(yè)健康發(fā)展。

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（作者單位：金堆城鉬業(yè)股份有限公司礦冶分公司）