張宇璨

摘要：伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)與綜合國(guó)力的快速增長(zhǎng)，許多企業(yè)已經(jīng)將自身業(yè)務(wù)發(fā)展到海外，實(shí)現(xiàn)了海外投資、并購(gòu)、國(guó)際工程承包、跨國(guó)企業(yè)等多種經(jīng)營(yíng)形式，真正做到了“走出去”。但是，走出去的中國(guó)企業(yè)也面臨著由多種原因所引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，本文就簡(jiǎn)要洞悉了這些企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并為企業(yè)給出正確的應(yīng)對(duì)方法。

關(guān)鍵詞：稅收風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)；應(yīng)對(duì)方法

在我國(guó)，選擇實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的企業(yè)中絕大部分為國(guó)有大型企業(yè)，在一份調(diào)查中顯示，我國(guó)截止到2016年末央企對(duì)外直接投資就占到全國(guó)企業(yè)對(duì)外直接投資存量的85%以上。我國(guó)國(guó)有企業(yè)目前已經(jīng)在37個(gè)不同國(guó)家與地區(qū)展開(kāi)了國(guó)際化經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，“走出去”戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)模越來(lái)越大。

一、企業(yè)選擇“走出去”的戰(zhàn)略成因

國(guó)內(nèi)企業(yè)選擇“走出去”的基本戰(zhàn)略成因還在于國(guó)家戰(zhàn)略部署需求，我國(guó)雖然地大物博，但人均能源資源擁有水平卻明顯落后于其他大部分國(guó)家。為此，國(guó)家希望更多企業(yè)能夠走出去，盡可能解決這一尷尬問(wèn)題，為國(guó)家及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展獲取更多資源空間優(yōu)勢(shì)，打破傳統(tǒng)人均資源占有率較低困境，這也是在為未來(lái)國(guó)家能源體系與經(jīng)濟(jì)體系良性發(fā)展奠定先期基礎(chǔ)。

再一方面，我國(guó)企業(yè)需要走國(guó)際化經(jīng)營(yíng)道路。就以金融機(jī)構(gòu)為例，2016年，我國(guó)五大銀行的海外資產(chǎn)總額相比于2015年平均增幅達(dá)到28.33%，其中凈利潤(rùn)也平均增長(zhǎng)40%以上。這說(shuō)明我國(guó)金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)在外海拓展業(yè)務(wù)市場(chǎng)，希望真正“走出去”，并走多元化道路來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)更高速發(fā)展目標(biāo)。在這種背景下，我們能看到越來(lái)越多的國(guó)內(nèi)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始開(kāi)放提供海外金融服務(wù)，而且在全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)余溫下，歐美銀行及企業(yè)融資能力正在不斷下降，而我國(guó)跨境貨幣業(yè)務(wù)卻在此時(shí)謀求新機(jī)遇，這從某種程度上促進(jìn)了我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的存貸款、國(guó)際結(jié)算以及理財(cái)產(chǎn)品發(fā)展規(guī)模，使我國(guó)企業(yè)擁有了更多更豐富的跨境人民幣業(yè)務(wù)國(guó)際金融服務(wù)能力。

二、企業(yè)在“走出去”戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中可能面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)

（一）宏觀環(huán)境背景下的稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

我國(guó)企業(yè)在“走出去”的戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中必然會(huì)遇到各種問(wèn)題，這其中稅收風(fēng)險(xiǎn)一直是國(guó)家政府及相關(guān)企業(yè)所最為關(guān)注的重點(diǎn)之一，它代表了企業(yè)在稅務(wù)領(lǐng)域中所遭受損失的諸多不確定性因素。如果從理論角度分析，稅收對(duì)一些“走出去”的企業(yè)其主要影響就體現(xiàn)在稅收激勵(lì)層面，它能夠激勵(lì)企業(yè)有效提高直接投資預(yù)期收益率，并激發(fā)企業(yè)對(duì)外直接投資的現(xiàn)實(shí)需求。相比于國(guó)內(nèi)投資部分，企業(yè)對(duì)外直接投資的風(fēng)險(xiǎn)則更大，收益也存在較多不確定性，更要面臨來(lái)自于市場(chǎng)中其他企業(yè)的殘酷競(jìng)爭(zhēng)。因此對(duì)國(guó)家而言，應(yīng)該在稅收政策上給予企業(yè)一定支持，例如對(duì)他們的海外投資實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，這樣更有利于更多企業(yè)大膽“走出去”。

（二）東道國(guó)政法差異下的稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

許多“走出去”的企業(yè)要面臨東道國(guó)在政治政局、法制方面與我國(guó)的實(shí)際差異，具體來(lái)講，就是東道國(guó)對(duì)我國(guó)“走出去”的企業(yè)在退出機(jī)制層面上是否有利，是否能夠?qū)ζ髽I(yè)稅收形成稅收障礙，限制他們的投資、利潤(rùn)分成和收益，從而造成稅收風(fēng)險(xiǎn)等等。舉例來(lái)說(shuō)，我國(guó)某集團(tuán)在蒙古國(guó)某地建立煤礦開(kāi)發(fā)分支企業(yè)，其價(jià)值高達(dá)400億美元，但由于蒙古國(guó)地方能源部門領(lǐng)導(dǎo)層的頻繁變動(dòng)，也使得該企業(yè)在獲取開(kāi)采權(quán)的問(wèn)題上層層受阻，讓企業(yè)面臨著海外稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題[1]。

三、企業(yè)面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)方法

（一）構(gòu)建完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

首先，我國(guó)政府應(yīng)該起到引導(dǎo)帶頭作用，為“走出去”的企業(yè)建立一套完整的、有利于防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的稅收管理機(jī)制，加入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審批、監(jiān)督與協(xié)調(diào)內(nèi)容，幫助企業(yè)梳理日常經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與重大交易風(fēng)險(xiǎn)，例如海外納稅申報(bào)、稅務(wù)會(huì)計(jì)常規(guī)處理等等內(nèi)容。另外，國(guó)家也可以通過(guò)引導(dǎo)企業(yè)依照東道國(guó)的稅法法律來(lái)建立發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制，實(shí)現(xiàn)合規(guī)性管理進(jìn)程，幫助企業(yè)解決非常規(guī)性或突發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)，也同時(shí)避免企業(yè)在充足或支付對(duì)價(jià)選擇上出現(xiàn)差異問(wèn)題，盡量減少企業(yè)所必須承擔(dān)的海外巨額稅收成本。

（二）協(xié)調(diào)國(guó)內(nèi)外稅收法律體系差異

正因?yàn)槠髽I(yè)要“走出去”，所以他們必須適應(yīng)東道國(guó)的稅收制度特點(diǎn)，包括他國(guó)與我國(guó)稅法的諸多體系差異。企業(yè)要學(xué)會(huì)利用國(guó)內(nèi)外稅收制度中所存在的有利政策，巧妙降低自身在整體稅負(fù)上的壓力。舉例來(lái)說(shuō)，在我國(guó)的飛機(jī)融資租賃行業(yè)中，它就主要根據(jù)財(cái)政部的相關(guān)交通運(yùn)輸業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅改征增值稅稅收政策來(lái)明確個(gè)人或企業(yè)在境外所使用的有形動(dòng)產(chǎn)并不應(yīng)該為境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，所以它也不需要繳納任何增值稅。因此某些飛機(jī)融資租賃企業(yè)如果在國(guó)外注冊(cè)成立公司，他們的標(biāo)的資產(chǎn)就必須在中國(guó)國(guó)內(nèi)繳納增值稅，但也僅限于在海外使用。而且有些國(guó)家的企業(yè)所得稅稅率相對(duì)我國(guó)偏低，這也有助于企業(yè)降低稅收成本支出[2]。

四、總結(jié)

目前許多國(guó)家政策都支持企業(yè)真正“走出去”，企業(yè)在把握這一利好契機(jī)的同時(shí)也應(yīng)該認(rèn)真正視“走出去”后的稅收風(fēng)險(xiǎn)，要在抓住機(jī)遇的同時(shí)也要敢于迎接挑戰(zhàn)，利用區(qū)域性政策優(yōu)勢(shì)來(lái)靈活化稅收策略，有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)在海外穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李垚林.國(guó)際稅收中可能遭遇的稅收風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略——以“一帶一路”戰(zhàn)略下中國(guó)企業(yè)“走出去”為例[J].法制與社會(huì)，2016（17）：84-85.

[2]蔡偉年.企業(yè)“走出去”應(yīng)建立高效的稅務(wù)策略[J].中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊，2014（2）：84-85.

（作者單位：河北大學(xué)）