寧偉

摘要：隨著“營改增”政策的深入實施以及在全國范圍內(nèi)的推廣，使得企業(yè)的稅負也隨之發(fā)生了改變?！盃I改增”的實施在很大程度上徹底摒棄、解決了傳統(tǒng)的營業(yè)稅與增值稅并行時產(chǎn)生的重復(fù)增稅的問題，是各企業(yè)發(fā)展的福音。但是，稅收政策的變化在為企業(yè)帶來稅負降低的同時也為企業(yè)的納稅籌劃工作帶來的全新的挑戰(zhàn)。本文將就我國“營改增”背景下企業(yè)的納稅籌劃等問題進行探討，以期為促進企業(yè)的長遠、穩(wěn)定、健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)納稅籌劃；問題；策略

一直以來，納稅籌劃是我國會計理論界和實務(wù)界高度關(guān)注的熱點問題。納稅籌劃是每一個企業(yè)在其經(jīng)營活動中的重要環(huán)節(jié)，特別是對于我國企業(yè)而言，在特殊的歷史環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境下，隨著稅制改革的逐年深入推進，我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的日臻完善，納稅籌劃已經(jīng)成為眾多企業(yè)在經(jīng)營管理中掌握主動權(quán)和控制權(quán)的有效途徑。去年是“營改增”稅制改革的收官之年，作為我國稅制改革中的重要舉措，它的實施消除了服務(wù)業(yè)流通領(lǐng)域中存在的重復(fù)納稅問題。因此，分析“營改增”實施后對企業(yè)的影響顯得尤為重要，并針對其中存在的問題提出如何完善相關(guān)政策的具體應(yīng)對措施。

一、實施“營改增”后對企業(yè)的影響和變化

（一）“營改增”的實施對企業(yè)經(jīng)營成本結(jié)構(gòu)的影響

在實施“營改增”后會對企業(yè)的經(jīng)營成本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。房地產(chǎn)企業(yè)也不例外，主要是通過直接與間接兩種方式對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營成本產(chǎn)生影響，對于建筑業(yè)而言，“營改增”的實施增加了其稅收負擔，根據(jù)稅負的轉(zhuǎn)嫁原理不難分析出：房地產(chǎn)企業(yè)的建設(shè)成本隨之增加；另外，通過對房地產(chǎn)企業(yè)的進項發(fā)票取得的影響來增加房地產(chǎn)企業(yè)的稅負，同時也就增加了房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)成本。如：在房地產(chǎn)企業(yè)的總成本中，建筑安裝成本占到40%以上，在建筑施工的過程中，房地產(chǎn)企業(yè)可以將建筑工程分包給其他建筑施工企業(yè)來完成，作為房地產(chǎn)企業(yè)的上游企業(yè)、作為“營改增”中的重點行業(yè)，建筑業(yè)的稅負受到影響，使得建筑企業(yè)的稅收負擔上升，從而增加了工程的造價成本，而房地產(chǎn)企業(yè)作為建筑企業(yè)的下游企業(yè)必將會承擔一定的稅負轉(zhuǎn)嫁，從而大幅提升了房地產(chǎn)企業(yè)的建筑安裝成本。

（二）“營改增”的實施對企業(yè)凈利潤的影響

任何企業(yè)的經(jīng)營目的都是為了贏得一定的利潤。目前企業(yè)中衡量利潤增加與否的最主要的、最直觀的指標就是凈利潤指標。如果用一個公式表示，企業(yè)的凈利潤可以表示為：凈利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-所得稅費用。從上述公式中我們不難看出，營業(yè)稅金及附加并未包含在營業(yè)成本中，如果我們假定在實施“營改增”后該項公式的左右部分保持不變，我們對公式右邊的內(nèi)容逐項進行分析：“營改增”后企業(yè)獲得的營業(yè)收入中不包含營增值稅，此時企業(yè)的銷售取得的價款高于入賬收入，即：營業(yè)收入減少；企業(yè)的營業(yè)成本包含的內(nèi)容較多，在實施“營改增”后有的成本費用是能夠抵扣的，營業(yè)成本會降低；在實施“營改增”后，企業(yè)的營業(yè)稅金大幅降低了，而城建稅及教育費附加由于受到消費稅、增值稅額影響，也會發(fā)生明顯變化。通過上述分析不難看出，在實施“營改增”后企業(yè)的凈利潤會有一定幅度的增加。

（三）“營改增”的實施對企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的影響與重新調(diào)整

在實施“營改增”后，企業(yè)的經(jīng)營行為會隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變。如：對房地產(chǎn)企業(yè)而言，“營改增”的實施將影響其對材料供應(yīng)商的選擇，在實施“營改增”前，房地產(chǎn)企業(yè)對于是否取得增值稅專用發(fā)票并不介意，對企業(yè)的利潤也沒有多大影響，在實施“營改增”后，企業(yè)獲得進項稅額發(fā)票是能夠進行抵扣的，這就會對房地產(chǎn)企業(yè)選擇供應(yīng)商帶來影響，是選擇購買小規(guī)模納稅人的產(chǎn)品，還是選擇一般納稅人的產(chǎn)品？這對企業(yè)的稅負、利潤帶來的影響是不同的。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在價格差距不大的情況下，一般都會傾向于選擇那些具有較強會計核算手續(xù)，并能夠提供正規(guī)發(fā)票的一般納稅人購買材料。再如：在實施 “營改增”后，很多房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營格局也發(fā)生了變化，他們更加傾向于向多元化格局的方向進行擴張。為了拓展新的業(yè)務(wù)增長點，很多房地產(chǎn)企業(yè)會拓寬業(yè)務(wù)內(nèi)容，如：房屋精裝修、商業(yè)地產(chǎn)、物業(yè)管理、土地開發(fā)等，有的房地產(chǎn)企業(yè)還向媒體、教育等方面進軍，這些經(jīng)營格局的轉(zhuǎn)變很好地幫助房地產(chǎn)企業(yè)抵御了市場風險的發(fā)生，為更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟的變化與發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

二、轉(zhuǎn)變思想、積極應(yīng)對，完善“營改增”環(huán)境下的企業(yè)納稅籌劃策略

（一）加強相關(guān)培訓(xùn)，不斷完善企業(yè)的財務(wù)基礎(chǔ)工作

首先，要求現(xiàn)代企業(yè)中相關(guān)的財務(wù)管理人員、中層領(lǐng)導(dǎo)人員、企業(yè)的管理者盡快掌握相關(guān)的法律知識，并積極參與相關(guān)的培訓(xùn)。其次，加強對人才隊伍的培養(yǎng)。要想實現(xiàn)企業(yè)的納稅籌劃，人才是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一個企業(yè)擁有一個良好的納稅團隊才能實現(xiàn)最佳的納稅籌劃效果。在企業(yè)的財務(wù)管理工作中，納稅籌劃僅僅是一個方面，但是，由于不同的企業(yè)規(guī)模所擁有的財務(wù)工作人員各不相同，財務(wù)人員的水平也是參差不齊。如：有的企業(yè)中具有較高的綜合素養(yǎng)的財務(wù)人員已經(jīng)走上了財務(wù)主管或者中層管理的崗位，他們即使是想?yún)⑴c到納稅籌劃工作中也是分身乏術(shù)。因此，各企業(yè)應(yīng)針對財務(wù)工作者的現(xiàn)狀對其進行各項工作的培訓(xùn)?？梢苑峙?、分階段對財務(wù)人員進行培訓(xùn)；可以對財務(wù)人員進行職稱晉升和崗位入職的培訓(xùn)。

（二）加強對發(fā)票的管理，提升企業(yè)財務(wù)精細化管理水平

在實施“營改增”后，各企業(yè)必須加強對增值稅專用發(fā)票的管理，這對企業(yè)財務(wù)管理的精細化、科學化、合規(guī)性是一個非常嚴峻的挑戰(zhàn)。因此，各企業(yè)應(yīng)該加強財務(wù)管理工作，加強納稅籌劃管理。如：企業(yè)可以利用固定資產(chǎn)集中采購、統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票的方式進行進項稅額的合理抵扣。在實施“營改增”后，企業(yè)進項稅額抵扣的范圍逐漸擴大，不僅包括成本領(lǐng)域費用的擴大，還包括固定資產(chǎn)投入的擴大?！霸鲋刀悺睂Ｓ冒l(fā)票能夠幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)抵扣，從而有效地降低了企業(yè)的稅負。這就要求企業(yè)通過納稅籌劃的方式選擇一些能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)。如：有的企業(yè)在“營改增”實施后，重新對自己的供應(yīng)商進行了梳理和確認，放棄了原來那些分散的、規(guī)模較小的、缺乏規(guī)范性的供應(yīng)商，而是選擇了那些具有較強的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境、規(guī)模較大的、財務(wù)核算完善的一般納稅人企業(yè)。

（三）深入研究相關(guān)政策，爭取更多政策優(yōu)惠

在短時期內(nèi)，“營改增”的實施會使企業(yè)的稅負不降反增，我國相關(guān)媒體也多次關(guān)于這一問題做出過報道。因此，這就要求現(xiàn)代企業(yè)必須積極與稅務(wù)部門、財政部門、政府部門進行良好地溝通與協(xié)商，積極深入學習相關(guān)稅收政策，正確減免稅金。我們預(yù)測，在不久的將來，隨著國家結(jié)構(gòu)性減稅政策的逐步完善，企業(yè)上下游抵扣鏈條會更加完整，市場的競爭也更加充分，企業(yè)也將會享受更多的“營改增”帶來的政策優(yōu)惠。

（四）重構(gòu)企業(yè)的經(jīng)營模式

在實施“營改增”的大環(huán)境下，各企業(yè)應(yīng)盡快適應(yīng)“增值稅”的大環(huán)境，對企業(yè)的經(jīng)營模式進行重構(gòu)。如：房地產(chǎn)企業(yè)購進的材料獲得了增值稅專用發(fā)票，如果繼續(xù)采用原來的承包方式，那么建筑企業(yè)就會選擇能夠開具稅率為11%的增值稅專用發(fā)票，從而大大降低了房地產(chǎn)企業(yè)的稅負；對于已經(jīng)獲得增值稅專用的房地產(chǎn)企業(yè)存在少計增值稅進項稅額的現(xiàn)象，很容易使房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負增加?？梢姡瑢τ诜康禺a(chǎn)企業(yè)而言，只有重新調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營模式，將企業(yè)的稅負控制在能夠承受的范圍內(nèi)，從而實現(xiàn)稅負的降低和優(yōu)化。

總之，隨著我國稅制改革的不斷深入實施，企業(yè)的財務(wù)管理工作面臨著新的挑戰(zhàn)和機遇。在實施“營改增”后，企業(yè)經(jīng)營管理的各方面都發(fā)生了變化。因此，各企業(yè)必須根據(jù)自身的實際情況，趨利避害，避免各種不利因素的影響，爭取更多的有利影響，為促進我國企業(yè)的發(fā)展、促進我國稅制改革、促進我國經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展提供保障。

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（作者單位：廣東毓秀集團有限公司）