程龍

摘要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作十分重要，但同時(shí)會(huì)伴隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源自復(fù)雜經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)和薄弱內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，還有就是會(huì)滋生審計(jì)獨(dú)立性問題和審計(jì)人員綜合能力問題。從企業(yè)審計(jì)有效性角度進(jìn)行分析，需要從根本上控制和防范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)管理力度和控制力度，提升工作效率和工作質(zhì)量，做到防范于未然、高效合理控制。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；管理；防范；分析

科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的過程中，企業(yè)規(guī)模也隨之不斷擴(kuò)大，而且經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變得日趨復(fù)雜化和多樣化，此類現(xiàn)象出現(xiàn)，使得企業(yè)開始關(guān)注內(nèi)部控制機(jī)制。需要注意的是，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)控制度中重要一環(huán)，現(xiàn)已受到高度重視，與此同時(shí)，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)環(huán)境變化多樣，不確定性因素出現(xiàn)，這些狀況都要求企業(yè)務(wù)必做好內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理和防范。

一、原理分析

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本原理，其主要是指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)錯(cuò)誤報(bào)備、漏項(xiàng)報(bào)備過程中出現(xiàn)的相應(yīng)缺陷和不足，但是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員卻錯(cuò)誤的將其視為合法有效的，使得錯(cuò)誤審計(jì)意見出現(xiàn)且不受約束，這與外部審計(jì)時(shí)相同的。一般情況下，大眾認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之所以出現(xiàn)，是有審計(jì)機(jī)構(gòu)錯(cuò)誤判斷和審計(jì)人員錯(cuò)誤判斷所導(dǎo)致的，從實(shí)際角度而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于之審計(jì)階段的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，值得關(guān)注。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）制度薄弱

企業(yè)內(nèi)部控制制度完善程度，是審計(jì)監(jiān)督是否合理進(jìn)行的有力前提與恒定標(biāo)準(zhǔn)，假設(shè)沒有合理內(nèi)部控制制度進(jìn)行企業(yè)行為約束，那么勢必會(huì)帶來嚴(yán)重后果，此時(shí)的審計(jì)可靠性會(huì)不斷降低，加之企業(yè)經(jīng)營方式現(xiàn)已呈多樣化發(fā)展趨勢，企業(yè)管理層次便會(huì)不斷增加，此種狀況出現(xiàn)，表示企業(yè)內(nèi)部審計(jì)難度會(huì)不斷的增加，隨之帶來的就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

（二）業(yè)務(wù)漏洞

企業(yè)業(yè)務(wù)范圍日漸擴(kuò)大的過程中，審計(jì)業(yè)務(wù)工作量度也隨之加大，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作可謂是苦難重重。假設(shè)企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)不進(jìn)行拓展，審計(jì)業(yè)務(wù)類型局限性明顯。假設(shè)各種金融衍生工具介入，那么后續(xù)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)系統(tǒng)便會(huì)變得更加多變及復(fù)雜，隨之而來的則是審計(jì)工作難度持續(xù)增加；企業(yè)審計(jì)范圍擴(kuò)大，其實(shí)不僅僅是單方面的企業(yè)財(cái)務(wù)成本審計(jì)擴(kuò)大，企業(yè)運(yùn)營能力評(píng)估工作和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作等都被列入日程之上，企業(yè)審計(jì)工作人員職業(yè)能力水平和理論知識(shí)，二者務(wù)必達(dá)到要求，負(fù)責(zé)審計(jì)工作的工作人員若提出錯(cuò)誤審計(jì)意見，便會(huì)滋生諸多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，后果不堪設(shè)想。

（三）模式單一

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制不健全方面，核心體現(xiàn)即為審計(jì)模式單一，在一定程度上缺乏合理的質(zhì)量控制結(jié)構(gòu)體系，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方面較為落后，仍舊沿襲以往審計(jì)模式，賬項(xiàng)基礎(chǔ)占據(jù)主導(dǎo)地位，查缺補(bǔ)漏是主要功能。另外要提到的一點(diǎn)是，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式中，審計(jì)手段相對落后，財(cái)務(wù)部門計(jì)算機(jī)發(fā)展步伐和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展步伐遠(yuǎn)超內(nèi)部審計(jì)部門，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率持續(xù)降低，那么后續(xù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本便會(huì)不合理增加，上述內(nèi)容也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中的主要風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與防范

（一）獨(dú)立性保障

防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)首要一點(diǎn)就是要進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性保障，西方國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上具有一定先進(jìn)性和可借鑒性，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上十分嚴(yán)格，分別是董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)，這些機(jī)構(gòu)可以直接把信息進(jìn)行上報(bào)，決策者會(huì)第一時(shí)間接收到準(zhǔn)確信息。

只有企業(yè)內(nèi)部部門具有獨(dú)立性，才能有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要將審計(jì)機(jī)構(gòu)與監(jiān)事會(huì)統(tǒng)一設(shè)置，目的就是為了穩(wěn)步提升組織部門的基礎(chǔ)性工作效率。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，務(wù)必具備相對獨(dú)立性，避免受到消極因素影響與干擾，全方位、多角度的保證審計(jì)報(bào)告信息準(zhǔn)確性，滿足各方所需。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

日常工作中，按時(shí)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，之后在此基礎(chǔ)上制定出合理、積極的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)辦法。具體審計(jì)工作初始進(jìn)行階段，務(wù)必要對內(nèi)控制度要素和經(jīng)營管理要素以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益要素等予以合理考核和透徹審計(jì)，在及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的時(shí)候一定要及時(shí)予以詳細(xì)調(diào)查和深度分析，對面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施科學(xué)恒定與評(píng)估。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通常情況下是將大風(fēng)險(xiǎn)單位視為審計(jì)工作難點(diǎn)和重點(diǎn)，所以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員要在基礎(chǔ)性審計(jì)方案制定階段，合理確定審計(jì)時(shí)間信息，隨之最大限度上將所有要素考慮完備，從根本上降低企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）方法改進(jìn)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要被合理控制，那么其中最為重要的一環(huán)就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式改進(jìn)和方法創(chuàng)新，可以將制度基礎(chǔ)審計(jì)方案視為整個(gè)操作方案的核心，以抽樣審計(jì)方法和詳細(xì)審計(jì)模式為輔助操作方案，然后逐步向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過渡。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展是以市場經(jīng)濟(jì)為主的，企業(yè)外部環(huán)境相對來說比較復(fù)雜，還有就是企業(yè)內(nèi)部管理科學(xué)化發(fā)展趨勢明顯，內(nèi)控制度建立健全、不斷完善前提下，制度基礎(chǔ)審計(jì)已具備基礎(chǔ)和必要性。

合理使用制度基礎(chǔ)審計(jì)方案最為重要，需要從實(shí)際角度出發(fā)，對重點(diǎn)內(nèi)容、難點(diǎn)內(nèi)容和疑點(diǎn)內(nèi)容等濟(jì)寧透徹、詳細(xì)的操作與審計(jì)，接著就是深入調(diào)查和循序漸進(jìn)的分析取證操作，旨在獲取有力證據(jù)來有效支持審計(jì)意見，對不是審計(jì)重點(diǎn)的內(nèi)容操作要以抽樣審計(jì)為主，目的則是為了對樣本量加以詳細(xì)確定，之后在此基礎(chǔ)上給予準(zhǔn)確的審計(jì)判斷，綜合提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制質(zhì)量和控制效率，合理的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)各個(gè)方面的長期、有效發(fā)展。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之所以產(chǎn)生，大多數(shù)情況下均是由各類因素所造成在，主要分為客觀因素和主觀因素兩種，因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的。但我們還要深刻的意識(shí)到，它是不可能被完全消除的，所以若想達(dá)到規(guī)范化操作目的和制度化操作目的以及專業(yè)化操作目的且有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就需要建立健全制度，加強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性保障和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不斷的進(jìn)行審計(jì)模式創(chuàng)新和改進(jìn)，身為審計(jì)人員，更要以身作則，全身心的投入到企業(yè)審計(jì)工作之中，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和管理貢獻(xiàn)力量。

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（作者單位：中國鐵路總公司審計(jì)和考核局）