黃秋霞

（河北省國控投資管理有限公司）

“營改增”是我國稅制改革的核心，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)財務(wù)管理有著重要的影響。企業(yè)要充分認(rèn)識到這項改革對于財務(wù)管理的重要性，逐漸改變財務(wù)管理方法，積極應(yīng)對變革?；诖耍疚木歪槍Α盃I改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響進(jìn)行分析，同時提出相應(yīng)的解決辦法，進(jìn)而幫助企業(yè)在財務(wù)管理方面能夠不斷適應(yīng)國家稅收政策，提升企業(yè)財務(wù)管理能力。

營改增財務(wù)管理對策

1“營改增”概述

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)“營改增”的試點(diǎn)工作于 2011年10月正式啟動，上海成為首個試點(diǎn)地區(qū)，為避免“營改增”所引發(fā)的連鎖反應(yīng)，國家在試點(diǎn)地區(qū)和試點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行循序漸進(jìn)的改革推廣，最早進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)的行業(yè)是服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)，2016年5月1日“營改增”改革徹底完成。

“營改增”稅收政策是稅改的一個理程碑。第一，有助于提升我國服務(wù)或產(chǎn)業(yè)在國際市場的競爭力，降低企業(yè)壓力，激活企業(yè)創(chuàng)新能力。第二，可以最大限度地使企業(yè)稅負(fù)下降，因為“營改增”可避免重復(fù)征稅以及不能退稅、抵扣的問題，達(dá)成每道關(guān)都征稅，每層交易都能抵扣的目標(biāo)。

據(jù)國家稅務(wù)總局總會計師王陸進(jìn)同志通報2016年5-11月份營改增的減稅情況顯示，2016年5-11月份，四大試點(diǎn)行業(yè)累計實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)納稅額6409億元，與應(yīng)繳納營業(yè)稅相比，減稅1105億元，稅負(fù)下降14.7%。其中，建筑業(yè)減稅65億元，稅負(fù)下降3.75%；房地產(chǎn)業(yè)減稅111億元，稅負(fù)下降7.9%；金融業(yè)減稅367億元，稅負(fù)下降14.72%；生活服務(wù)業(yè)減稅562億元，稅負(fù)下落29.85%。同時，這項稅改對企業(yè)的財務(wù)管理工作也產(chǎn)生了一定的影響。

2“營改增”對財務(wù)管理工作的影響

2.1對企業(yè)財務(wù)報表的影響

“營改增”會對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表產(chǎn)生不同程度的影響。對于資產(chǎn)負(fù)債表而言，“營改增”后由于增值稅進(jìn)項稅額的抵扣，造成固定資產(chǎn)的入賬原值減少，帶動其引起累計折舊也隨之減少，從而引發(fā)財務(wù)數(shù)據(jù)的相應(yīng)變化。

對于利潤表來說，由于“主營業(yè)務(wù)收入”是不含增值稅額的，增值稅反應(yīng)在負(fù)債科目“應(yīng)交稅費(fèi)”上，從而會增加利潤表上的營業(yè)利潤。

對于現(xiàn)金流量表而言，“營改增”后會使企業(yè)的投資活動現(xiàn)金流量一定程度下降。

2.2對發(fā)票管理的影響

營改增后，發(fā)票類別也由地稅發(fā)票變?yōu)閲惏l(fā)票，給發(fā)票管理也帶來了新的變化。由于增值稅與稅收的抵扣相關(guān)，如發(fā)票使用不當(dāng)將會給企業(yè)帶來法律風(fēng)險

2.3.對會計核算的影響

對于過去的營業(yè)稅來說，一般是在月末計提時，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅”。繳納稅款時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅”，貸記“銀行存款”。增值稅業(yè)務(wù)的會計核算要復(fù)雜的多，財務(wù)人員一定要引起注意。

2.4對企業(yè)稅負(fù)水平的影響

不同的企業(yè)對本次稅改受到的影響不同，雖然國家總體上是減稅了，但針對企業(yè)個案來說則有不同，所以，企業(yè)的財務(wù)人員對新稅種的相關(guān)政策有待進(jìn)一步熟知，要重視對財務(wù)人員的知識更新，必要時應(yīng)進(jìn)行專項培訓(xùn)，使他們能盡快的熟悉“營改增”的有關(guān)規(guī)定，以保持企業(yè)的綜合稅負(fù)在一個合理的區(qū)間。

3對于“營改增”下企業(yè)財務(wù)管理的應(yīng)對措施

3.1加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

“營改增”給企業(yè)的財務(wù)管理帶來了新的考驗，也對企業(yè)財務(wù)管理提出了更高的要求。為了應(yīng)對這項稅制改革，企業(yè)要適當(dāng)調(diào)整內(nèi)控制度及作業(yè)流程，明確財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員、管理人員的權(quán)限和責(zé)任，降低財務(wù)管理風(fēng)險。

3.2強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票的管理

企業(yè)要確保增值稅專用發(fā)票管理合法和規(guī)范。

3.2.1對于增值稅銷項發(fā)票檢查重點(diǎn)：開具增值稅專用發(fā)票所必須的資料是否完備；發(fā)票領(lǐng)用登記是否完整；發(fā)票開具是否符合《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》及《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的要求；發(fā)票開具與銷售信息是否配比；發(fā)票保管是否安全。對于發(fā)票檢查過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為，應(yīng)采取有效措施及時整改，保證企業(yè)利益不受損失。對違規(guī)對外開具的發(fā)票，應(yīng)及時追回并追究有關(guān)人員責(zé)任。對于觸犯國家法律的，移交國家司法機(jī)關(guān)處理。

3.2.2對于增值稅進(jìn)項發(fā)票管理重點(diǎn)：企業(yè)財務(wù)部門稅務(wù)管理人應(yīng)定期（每月）將增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅發(fā)票的抵扣聯(lián)裝訂成冊，進(jìn)行妥善保管。根據(jù)取得的時間順序裝訂成冊，并按規(guī)定填寫封面內(nèi)容，由辦稅人員和財務(wù)審核人員簽章。增值稅專用發(fā)票進(jìn)項抵扣憑證的抵扣聯(lián)保管期限為三年。

3.3提升企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)水平

新政策下，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)會計人員的專業(yè)培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變觀念，把握好抵扣政策，增強(qiáng)獲取發(fā)票意識， 并要加強(qiáng)財務(wù)會計人員增值稅賬務(wù)及稅收申報繳納方面的知識培訓(xùn)。同時，對于財務(wù)管理人員要及時關(guān)注稅改動態(tài)，正確理解新的政策及政策解讀，并與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)保持及時溝通，以確保理解無誤，運(yùn)用政策合法合規(guī)，同時保證企業(yè)的稅負(fù)在一個合理的水平。

3.4強(qiáng)化全員意識

有人認(rèn)為“營改增”屬于財稅問題，僅與企業(yè)的財務(wù)人員有關(guān)，這種認(rèn)識是錯誤的，其實(shí)這項稅制改革關(guān)系到企業(yè)的整個業(yè)務(wù)鏈條，特別是在集團(tuán)性企業(yè)中，如果公司的業(yè)務(wù)人員不懂得“營改增”對業(yè)務(wù)的影響，仍然一如既往的進(jìn)行合同談判，比如金融企業(yè)在做理財業(yè)務(wù)時，針對保本業(yè)務(wù)就要征增值稅，對于非保本業(yè)務(wù)就不征收增值稅，如果不懂得這些，業(yè)務(wù)合同一經(jīng)簽署不能再更改，則會在一定意義上影響企業(yè)的利潤。再比如，在采購合同中，如果不寫明是含稅還是不含稅價就可能給企業(yè)的成本計入造成不確定性。所以不管是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，財務(wù)管理人員，還是各業(yè)務(wù)部門人員都要對“營改增”的具體內(nèi)容及影響引起高度重視，特別是財務(wù)人員更要關(guān)注后續(xù)的政策出臺，及時傳遞政策信息，使得“營改增”政策落實(shí)到企業(yè)的方方面面，因此，強(qiáng)化全員意識，讓每個人都理解好運(yùn)用好這個政策是切實(shí)做好“營改增”工作的關(guān)鍵。

綜上所述，“營改增”新政的實(shí)施對于企業(yè)來說機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，企業(yè)要在充公研究新政策的前提下，消除重復(fù)征稅的潛在隱患，減輕企業(yè)的稅負(fù)；同時，企業(yè)要在財務(wù)管理及業(yè)務(wù)管理上做好協(xié)調(diào)工作。加強(qiáng)內(nèi)部控制措施，及時調(diào)整業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)財務(wù)人員及相關(guān)人員的培訓(xùn)，不斷提升財務(wù)管理人員的專業(yè)水平。因此，如何積極開展納稅籌劃工作，在營改增這項改革中掌握更多主動權(quán)，是企業(yè)必須深入思考的一個重大問題，值得企業(yè)財務(wù)管理人員更多學(xué)習(xí)和思考。

參考文獻(xiàn)：

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