摘 要：近年來，管理會計在企業(yè)應(yīng)用中日益廣泛，但在引入和運用過程中，難免帶有“神秘色彩”。本文比較《紅樓夢》中鳳姐和探春在管理上運用的管理會計職能，探析賈府應(yīng)用管理會計推進管理升級之路，以便加深對管理會計的認識和理解，以期更好地推動管理會計的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：管理會計；內(nèi)部控制；制度化；精細化；降本增效

管理會計（ManagementAccounting）是指在當代市場經(jīng)濟條件下，對內(nèi)加強內(nèi)部經(jīng)營管理，提升經(jīng)營效率和效果；對外評估機會、籌配資源和支持搶抓外部機遇，以推動實施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為宗旨，以企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過加強財務(wù)業(yè)務(wù)一體化和對綜合信息的挖掘利用，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟活動的預(yù)測、決策、規(guī)劃、預(yù)算、控制和責任績效管理等職能的財務(wù)職能分支。

其實管理會計在我國古代就有很多應(yīng)用，在經(jīng)典文學(xué)中多有體現(xiàn)，其中尤以《紅樓夢》為甚，這不但豐富了人物藝術(shù)形象，也為從不同側(cè)面品讀經(jīng)典提供了可能。本文試圖從“王熙鳳協(xié)理寧國府”到“敏探春興利除宿弊”，對比鳳姐和探春在管理中體現(xiàn)的管理會計思維和元素，以對管理會計有更直觀的感受和認知，以期更好地地推進管理會計的普及和應(yīng)用。

在“王熙鳳協(xié)理寧國府”中體現(xiàn)了三大管理會計基礎(chǔ)職能：一是實施內(nèi)部控制。鳳姐親自掌握授權(quán)和審核這兩項大權(quán)，如“王興媳婦巴不得先問他完了事，連忙進去說："領(lǐng)牌取線，打車轎網(wǎng)絡(luò)。"說著，將個帖兒遞上去。鳳姐命彩明念道："大轎兩頂，小轎四頂，車四輛，共用大小絡(luò)子若干根，用珠兒線若干斤。"鳳姐聽了，數(shù)目相合，便命彩明登記，取榮國府對牌擲下。”業(yè)務(wù)執(zhí)行、事項記錄和資產(chǎn)保管這些不相容的職務(wù)則安排由不同的下人擔任，如丫環(huán)彩明為記錄員，買辦設(shè)采購員，庫房設(shè)保管員等。并輔以盤點清查、責任理賠和牌帖押核對等手段，如“這四個人單在內(nèi)茶房收管杯碟茶器，若少一件，便叫他四個描賠?！保瑥亩鴺?gòu)建和實施了相對嚴密的內(nèi)部控制制度。二是預(yù)算管控。鳳姐協(xié)理寧府之初，首先按照業(yè)務(wù)活動，做了業(yè)務(wù)計劃和總體預(yù)算。如“即命彩明釘造簿冊。即時傳來升媳婦，兼要家口花名冊來查看，又限于明日一早傳齊家人媳婦進來聽差等語。大概點了一點數(shù)目單冊，問了來升媳婦幾句話，便坐車回家。”其次嚴格執(zhí)行預(yù)算，如“又吩咐按數(shù)發(fā)與茶葉，油燭，雞毛撣子，笤帚等物。一面又搬取家伙：桌圍，椅搭，坐褥，氈席，痰盒，腳踏之類。一面交發(fā)，一面提筆登記，某人管某處，某人領(lǐng)某物，開得十分清楚?！比嵌~成本管控。鳳姐按照定額成本管理理念，依據(jù)業(yè)務(wù)活動限定物資和人力需求，并進行統(tǒng)籌安排。如“這八個單管各處燈油，蠟燭，紙札，我總支了來，交與你八個，然后按我的定數(shù)再往各處去分派?！蓖瑫r，嚴格過程監(jiān)管，防止濫用和冒領(lǐng)，控制成本支出。如“鳳姐命彩明要了帖念過，聽了一共四件，指兩件說道："這兩件開銷錯了，再算清了來取。"說著擲下帖子來。那二人掃興而去。”

在“敏探春興利除宿弊”中探春則在鳳姐基礎(chǔ)管理會計職能上，進行了一系列的職能升級：一是常規(guī)業(yè)務(wù)制度化。鳳姐在管理上是授權(quán)、審批全部親自掌握，額度標準自己“揣摩”，人治色彩濃厚，管理威權(quán)化，導(dǎo)致灰色地帶多，常常出現(xiàn)厚此薄彼，導(dǎo)致大家敢怒不敢言。探春臨時接管后，通過推進業(yè)務(wù)性質(zhì)和賬簿記錄結(jié)合，有效推進了常規(guī)業(yè)務(wù)制度化、標準化，促使管理規(guī)范化、科學(xué)化，既提高了辦事效率，也節(jié)省了人為“浪費”。如“探春看時，兩個家里的賞過皆二十兩，兩個外頭的皆賞過四十兩。另外還有兩個外頭的，一個賞過一百兩，一個賞過六十兩。這兩筆底下皆注有原故：一個是隔省遷父母之柩，外賞六十兩；一個是現(xiàn)買葬地，外賞二十兩。探春便遞與李紈看了。探春便說：“給他二十兩銀子。把這賬留下，我們細看看。”吳新登家的去了。”二是業(yè)務(wù)預(yù)算精細化（作業(yè)資源匹配）。探春用管理會計思維促使預(yù)算管理精細化、財務(wù)業(yè)務(wù)深度一體化，進一步明細了業(yè)務(wù)預(yù)算內(nèi)容，使預(yù)算管控更加深入和精細。一方面有效防止了大業(yè)務(wù)分拆小業(yè)務(wù)，重復(fù)立項支出費用。如“探春道：“凡爺們的使用，都是各屋里月錢之內(nèi)：環(huán)哥的是姨娘領(lǐng)二兩，寶玉的是老太太屋里襲人領(lǐng)二兩，蘭哥兒是大奶奶屋里領(lǐng)。怎么學(xué)里每人多這八兩？原來上學(xué)去的是為這八兩銀子？從今日起，把這一項蠲了。”另一方面從支出立項和實際效果分析，削減不必要的業(yè)務(wù)活動和費用支出，如“探春道“因此我心中不自在。錢費兩起，東西又白丟一半，通算起來，反費了兩折子，不如竟把買辦的每月蠲了為是（頭油脂粉錢）?！?三是推行責任承包制，大力實施降本增效。探春受賴大家園子啟發(fā)，有效地利用了管理會計思維，在大觀園籌調(diào)配資源（資源與人力）、構(gòu)建運行機制（核算主體、績效主體），建立了承包責任制，充分發(fā)揮了資源價值和個體能動性，將大觀園這個純消費項目，打造成了生產(chǎn)與消費并舉的自我循環(huán)經(jīng)營實體，取得了良好的降本增效結(jié)果。如“探春又接著說道："咱們這園子只算比他們的多一半，加一倍算，一年就有四百銀子的利息。若此時也出脫生發(fā)銀子，自然小器，不是咱們這樣人家的事。若派出兩個一定的人來，既有許多值錢之物，一味任人作踐，也似乎暴殄天物。不如在園子里所有的老媽媽中，揀出幾個本分老誠，能知園圃事的，派準她們收拾料理，也不必要她們交租納稅，只問她們一年可以孝敬些什么。一則園子有專定之人修理花木，自然一年好似一年的，也不用臨時忙亂。二則也不至作踐，白辜負了東西。三則老媽媽們也可借此小補，不枉年日子在園中辛苦。四則亦可以省了這些花兒匠、山子匠并打掃人等的工費。將此有余以補不足，未為不可?！?，“眾人聽了，無不愿意，也有說："那一片竹子單交給我，一年工夫，明年又是一片。除了家里吃的筍，一年還可交些錢糧。"這一個說："那一片稻地交給我，一年這些玩的大小雀鳥的糧食，不必動官中錢糧，我還可以交錢糧?！?/p>

從 “王熙鳳協(xié)理寧國府”到“敏探春興利除宿弊”，對比賈府兩“巾幗”管理方式和手段，探析管理會計職能和方法的具體應(yīng)用，體會管理會計對推進管理由淺入深，由粗粗獷到精細，由控制到引導(dǎo)，由面對過去到面向現(xiàn)在和籌劃未來的功能升級，對我國財務(wù)會計人員全面理解管理會計職能，不斷實踐管理會計理念推進企業(yè)經(jīng)營管理提升很有啟發(fā)。

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作者簡介：謝照鳳，生于1985年3月，祖籍四川隆昌，現(xiàn)居重慶沙坪壩?，F(xiàn)任重慶市信義典當有限責任公司財務(wù)經(jīng)理，中級會計師職稱，本科學(xué)歷。