張蕓+馬云江

摘 要：會計從業(yè)人員的職業(yè)道德缺失問題，一直是會計行業(yè)亟待解決的難題。本文利用信息不對稱的理論，從逆向選擇和道德風(fēng)險兩個方面對其進行了分析，找到會計從業(yè)人員道德缺失的原因所在，然后，有針對性地提出了有效控制的建議。

關(guān)鍵詞：會計職業(yè)道德；逆向選擇；道德風(fēng)險

1 引言

“會計作為一種管理活動，它的重要特征之一是提供經(jīng)濟信息，而信息正是決策的基礎(chǔ)。因此，作為會計，應(yīng)該為信息使用者提供真實可靠的會計信息。（劉薇，2013）”可以說，正確的會計信息不僅對一個企業(yè)的長遠發(fā)展，而且對一個國家的經(jīng)濟發(fā)展都有非常重要的影響。但是，在社會實際中，很多的會計從業(yè)人員卻存在著非常嚴(yán)重的職業(yè)道德缺失問題。比如2012年，全國各地的財政部門對24786家企業(yè)及事業(yè)單位和1618家會計師事務(wù)所進行的會計監(jiān)督檢查工作中，就發(fā)現(xiàn)了其中有多家企業(yè)的財務(wù)處理行為存在違規(guī)現(xiàn)象。再比如，內(nèi)蒙古注冊會計師協(xié)會在通報2014年會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查懲戒情況時就指出，內(nèi)蒙古地區(qū)分別有20家會計師事務(wù)所、48名注冊會計師被懲戒。不能否認(rèn)在當(dāng)今的經(jīng)濟社會中，會計信息的失真情況嚴(yán)重存在，所以，對會計從業(yè)人員失德行為的研究和治理就變得非常重要。

2 會計從業(yè)人員失德行為的表現(xiàn)

總體而言，會計從業(yè)人員職業(yè)道德缺少有多方面的表現(xiàn)。“比如，態(tài)度不端正，紀(jì)律松弛；貪圖私欲，監(jiān)守自盜；部分會計主體提供虛假的賬務(wù)信息；注冊會計師違規(guī)審計。（王紅，2016）”但是，從信息不對稱的角度來說，會計從業(yè)人員的失德行為可以歸結(jié)為為以下兩個方面：

2.1 會計從業(yè)人員工作中存在的逆向選擇問題

所謂逆向選擇是指委托代理雙方由于各自掌握的信息存在著不對稱，一方掌握的信息多，而另一方掌握的信息少，此時，處于信息優(yōu)勢地位的一方利用自己掌握的較多的信息，從事不利于處于信息劣勢地位的一方的自利性交易活動。會計行業(yè)就存在著逆向選擇的失德行為。比如，公司的會計人員貪圖私欲，監(jiān)守自盜；上市公司的會計信息造假問題等等會計從業(yè)人員的失德行為，都屬于逆向選擇問題。

2.2 會計從業(yè)人員工作中存在的道德風(fēng)險問題

所謂道德風(fēng)險是指委托代理雙方由于存在監(jiān)督的困難性，使得占有較多信息的一方在執(zhí)行契約的過程中，做出有利于自身利益的舉動，從事?lián)p害另一方利益的活動。這種現(xiàn)象在會計行業(yè)也屢屢發(fā)生。比如，有些會計人員在工作中積極性差、工作效率低下，工作質(zhì)量不高；還有些會計人員為了幫助公司偷稅漏稅，而做假賬等等。這些都是屬于會計從業(yè)人員工作中存在的道德風(fēng)險而引致的失德行為。

3 信息不對稱理論與會計從業(yè)人員失德行為的原因分析

由于會計從業(yè)人員是理性人，存在自利性，他們也力圖追求自身效用的最大化。同時，一個公司的財務(wù)工作又和其他經(jīng)濟主體存在委托代理關(guān)系，由于雙方擁有的信息存在著不對稱，其中包括逆向選擇和道德風(fēng)險，這就為會計從業(yè)人員的失德行為提供了可乘之機。

3.1 逆向選擇與會計從業(yè)人員的失德行為

會計從業(yè)人員的逆向選擇首先發(fā)生在會計本人和企業(yè)之間。由于會計從業(yè)人員和企業(yè)之間存在著委托代理關(guān)系，會計從業(yè)人員可以利用自己的職業(yè)之便，貪圖私欲，監(jiān)守自盜，而蒙騙管理者。也正是由于管理者和會計人員之間的信息不對稱，而為會計人員貪圖私欲，監(jiān)守自盜，提供了可乘之機，這便是逆向選擇而引致的會計從業(yè)人員失德行為的原因所在。除此之外，由于逆向選擇問題的存在，還為上市公司的會計信息造假提供了可乘之機。因為會計人員與購買公司股票的小股東之間存在委托代理關(guān)系。但是委托代理雙方存在著信息不對稱，而上市公司的會計人員為了上市公司核心管理層的利益，做出的和公司實際經(jīng)營情況不相符的財務(wù)報表，侵犯到掌握較少信息的小股東的權(quán)益的情況。比如，2012年被稱為創(chuàng)業(yè)板造假第一股的萬福生科財務(wù)造假事件，便是此類逆向選擇引致的會計從業(yè)人員失德行為的一個典型案例。

3.2 道德風(fēng)險與會計從業(yè)人員的失德行為

信息不對稱理論中的道德風(fēng)險問題，實質(zhì)上是屬于契約的執(zhí)行問題，即會計從業(yè)人員在工作的過程中，由于存在信息的不對稱，監(jiān)督的不完全，而不以完全負(fù)責(zé)的態(tài)度行事，在實際中表現(xiàn)為有些會計人員在工作中積極性差、工作效率低下，工作質(zhì)量不高，只追求自身利益，不考慮委托人的利益。另一種道德風(fēng)險表現(xiàn)為有些會計人員為了幫助公司偷稅漏稅，而做假賬，不考慮稅收委托方政府稅收部門的利益。這兩種會計從業(yè)人員存在的道德風(fēng)險，根本上都是由于委托方監(jiān)督不完全所導(dǎo)致。

4 會計從業(yè)人員失德行為的治理

對于會計從業(yè)人員失德行為的治理應(yīng)從以下兩個方面進行：

4.1 控制逆向選擇的會計從業(yè)人員失德行為的措施

面對會計從業(yè)人員為了私欲，監(jiān)守自盜；以及上市公司的會計信息造假等逆向選擇引致的失德行為，其主要的原因在于委托代理雙方擁有的信息不均衡。所以，控制會計從業(yè)人員的此類失德行為主要在于盡可能達到委托代理雙方掌握信息的均衡。為了實現(xiàn)這一點，可以考慮引入第三方，對會計從業(yè)人員的賬務(wù)進行審核，從而實現(xiàn)委托代理雙方掌握的信息的均衡。比如，建立不同的會計對彼此工作的交叉審核制度。對于上市公司的會計造假問題，可以通過第三方的審計，來實現(xiàn)委托代理雙方的信息均衡。同時，增強公司的懲獎力度，加強和完善法制建設(shè)和執(zhí)行力度，從主觀和客觀兩個角度同時增加會計從業(yè)人員失德行為的控制力度。

4.2 控制道德風(fēng)險的會計從業(yè)人員失德行為的措施

會計人員在工作中積極性差、工作效率低下，工作質(zhì)量不高；幫助公司偷稅漏稅，而做假賬等道德風(fēng)險引致的失德行為，根本原因都在于代理人道德缺失，并且委托人監(jiān)督不力。所以，解決會計從業(yè)人員的此類失德行為，需要從代理人的道德觀和委托人的監(jiān)督力兩個方面入手。一方面，通過建立有效的激勵機制，激發(fā)會計從業(yè)人員的工作積極性，和企業(yè)納稅的積極性，進而有效控制會計人員的失德行為。另一方面，提升管理水平，建立嚴(yán)格的監(jiān)督機制，不給會計從業(yè)人員的失德行為以可乘之機。

參考文獻

[1]王紅.會計職業(yè)道德缺失及其防范[J].合作經(jīng)濟也科技，2016，7.

[2]劉薇.加快會計人員職業(yè)素養(yǎng)建設(shè)提升公允會計信息水平[J].學(xué)術(shù)界，2013，S1.

[3]常龍.會計從業(yè)人員職業(yè)職業(yè)道德建設(shè)探析[J].經(jīng)濟師，2016，13.

[4]王金鳳，劉強.新準(zhǔn)則下會計職業(yè)道德建設(shè)問題與對策研究[J].新經(jīng)濟，2016，11.

作者簡介：張蕓（1975-），女，本科，北控水務(wù)集團有限公司，主要研究方向：財務(wù)管理。

馬云江（1976-），男，經(jīng)濟學(xué)碩士，任教于云南師范大學(xué)文理學(xué)院。