摘要：隨著改革開放政策的進(jìn)一步實(shí)施，我國的經(jīng)濟(jì)取得了前所未有的發(fā)展成就，上市公司如雨后春筍般拔地而起，上市公司的數(shù)量也與日俱增。凡事利弊相依，在上市公司為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來積極推動作用的同時(shí)，目前大多數(shù)的上市公司也存在會計(jì)信息質(zhì)量低的現(xiàn)象，隨之而來的問題就是財(cái)務(wù)舞弊行為。預(yù)防和調(diào)查上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為有利于彌補(bǔ)國家的財(cái)政漏洞，保障國家的利益不受侵犯，此項(xiàng)工作任重道遠(yuǎn)。審核上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為時(shí)，可以采取法務(wù)會計(jì)的舞弊調(diào)查和訴訟支持這兩種手段實(shí)施工作。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會計(jì)；上市公司；財(cái)務(wù)舞弊

中圖分類號：D918.95文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：2095-4379-（2017）05-0234-01

作者簡介：暢軍（1984-），男，漢族，就職于北京遠(yuǎn)東儀表有限公司，研究方向：法務(wù)會計(jì)。

上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的產(chǎn)物，是人們追求自我利益的反映，財(cái)務(wù)舞弊行為不僅損害了他人的合法權(quán)益，對他人造成難以估量的經(jīng)濟(jì)損失，還給國家?guī)砹私?jīng)濟(jì)影響，損害了國家政府的利益，上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為是違反法律規(guī)定的行為。法務(wù)會計(jì)是預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊行為的有效措施，對財(cái)務(wù)舞弊行為有效的預(yù)防和控制作用。

一、上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市公司的財(cái)務(wù)舞弊問題越來越嚴(yán)重，國內(nèi)外的上市公司通過編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告來欺騙各大利益群體，損害他人的合法權(quán)益，對全球經(jīng)濟(jì)及社會造成了極為嚴(yán)重的影響，影響波及范圍廣，持續(xù)時(shí)間長。上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為主要分為以下三點(diǎn)：

（一）現(xiàn)金舞弊行為

在過去的一段時(shí)間內(nèi)，上市公司往往更擅長于虛增收入或者虛減成本的財(cái)務(wù)舞弊方式，隨著投資者警惕性的提高，在上市公司的舞弊行為中又出現(xiàn)了現(xiàn)金舞弊?，F(xiàn)金舞弊行為包括：高現(xiàn)金舞弊、受限現(xiàn)金舞弊、現(xiàn)金流水舞弊、募集資金使用舞弊等。上市公司在制造財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就將現(xiàn)金舞弊中的任何一種編制進(jìn)去，制造虛假報(bào)表。

（二）串通舞弊行為

社會是不斷發(fā)展的，時(shí)代是不斷更新的，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度和公司制度如果不能及時(shí)完善的話就容易出現(xiàn)許多問題，難以與社會相適應(yīng)，從而使監(jiān)督機(jī)構(gòu)出現(xiàn)監(jiān)督工作無從下手的現(xiàn)象。上市公司往往存在著各種各樣復(fù)雜的利益關(guān)系，受利益的誘惑和利益關(guān)系的驅(qū)使，上市公司普遍存在獨(dú)董與上市公司、事務(wù)所相互串通的舞弊行為，給上市公司造成難以預(yù)料的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）技術(shù)性強(qiáng)、隱蔽性高的財(cái)務(wù)造假行為

隨著我國監(jiān)管工作的進(jìn)一步增強(qiáng)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的打擊力度越來越大，財(cái)務(wù)舞弊行為也作出了相應(yīng)的應(yīng)對措施。上市公司的財(cái)務(wù)造假行為更加復(fù)雜，隱蔽系數(shù)更高，監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管工作的難度系數(shù)越來越大，對我國造成的經(jīng)濟(jì)損害更大，由此引發(fā)的經(jīng)濟(jì)后果越來越嚴(yán)重。

二、法務(wù)會計(jì)審核上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的優(yōu)勢

上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為給公司投資人帶來了難以估量的經(jīng)濟(jì)損失，更嚴(yán)重的是對經(jīng)濟(jì)市場造成了破壞，影響市場的正常運(yùn)行。要想降低財(cái)務(wù)舞弊行為的概率，就必須提高監(jiān)管部門的工作積極性，加強(qiáng)對上市公司的監(jiān)督。審核上市公司財(cái)務(wù)舞弊也可以由法務(wù)會計(jì)來承擔(dān)，法務(wù)會計(jì)在審核財(cái)務(wù)舞弊行為時(shí)有著特殊的優(yōu)勢。

（一）法務(wù)會計(jì)的功能

法務(wù)會計(jì)以會計(jì)、審計(jì)基本理論和法學(xué)原理為理論基礎(chǔ)，將法律法規(guī)以及財(cái)經(jīng)制度作為行為標(biāo)準(zhǔn)，法務(wù)會計(jì)是一種會計(jì)專業(yè)行為。法務(wù)會計(jì)的功能主要分為兩種，第一，調(diào)查舞弊。法務(wù)會計(jì)依據(jù)專業(yè)知識和相關(guān)經(jīng)驗(yàn)在接受司法人員或當(dāng)事人的委托的基礎(chǔ)上，對上市公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行調(diào)查、驗(yàn)證工作，根據(jù)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行專業(yè)性的判斷。第二，訴訟支持。法務(wù)會計(jì)的社會功能就是訴訟支持，它的主要作用在于查清事實(shí)真相，最終通過法庭的判決。

（二）法務(wù)會計(jì)審核上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的工作步驟

法務(wù)會計(jì)審核上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的工作步驟主要分為三個(gè)環(huán)節(jié)：第一，擬訂工作方案。工作方案既包括工作目標(biāo)又包括工作方法，工作目標(biāo)就是指上市公司的財(cái)務(wù)狀況，是對上市公司財(cái)務(wù)舞弊虛假報(bào)告、非正常性損益的判斷。工作方法主要有系統(tǒng)分析法、抽樣分析法、資料分析法、計(jì)算分析法、指標(biāo)對比分析法等等。第二，獲取相關(guān)證據(jù)。法務(wù)會計(jì)根據(jù)工作計(jì)劃，查詢相關(guān)信息為證據(jù)分析做好準(zhǔn)備工作。首先，了解上市公司的財(cái)務(wù)狀況、證明資料、相關(guān)文件等。其次，了解社會上的經(jīng)濟(jì)信息以及其他專家的意見。第三，分析相關(guān)證據(jù)。法務(wù)會計(jì)在審核上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為時(shí)，主要采用的分析方法有計(jì)算機(jī)模型、回歸分析、敏感性分析、現(xiàn)值分析、圖表解釋分析、損失計(jì)算等方法。

三、總結(jié)

在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢下，我國的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域取得了舉世矚目的發(fā)展成就，上市公司的數(shù)量大幅度增加，上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為也層次不窮。財(cái)務(wù)舞弊行為一方面損害了我國政府的經(jīng)濟(jì)利益，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了一定的阻礙；另一方面影響了公司投資者的經(jīng)濟(jì)利益，損害了投資人的合法權(quán)益。法務(wù)會計(jì)對上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為有一定的防控作用，有利于緩解由財(cái)務(wù)舞弊行為帶來的一系列后果。

[參考文獻(xiàn)]

[1]張倩.治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊的法務(wù)會計(jì)研究[D].重慶大學(xué)，2013.

[2]李湃，吳雅琴.從法務(wù)會計(jì)角度審視上市公司財(cái)務(wù)舞弊[J].金融經(jīng)濟(jì)，2012，18：99-101.