邢玉敏

（遼寧經(jīng)濟管理干部學(xué)院財政金融系，遼寧沈陽110122）

經(jīng)濟視野

全面營改增背景下的企業(yè)對策研究①

邢玉敏

（遼寧經(jīng)濟管理干部學(xué)院財政金融系，遼寧沈陽110122）

我國改革開放的逐漸深化直接導(dǎo)致全面營改增的稅制深層次變革，對于企業(yè)運營管理和盈利模式產(chǎn)生了較大影響?，F(xiàn)階段我國企業(yè)為了應(yīng)對營改增的政策變化，應(yīng)進行相應(yīng)的可行性分析，就企業(yè)經(jīng)營模式架構(gòu)等方面采取規(guī)范化的應(yīng)對策略。

營改增；企業(yè)經(jīng)營模式；可行性分析；應(yīng)對策略

一、營業(yè)稅和增值稅概述

在我國營改增的改革進程中，主要涉及營業(yè)稅和增值稅兩種影響企業(yè)運營的改革，因而營改增的實施也就包括了較為豐富的職能?，F(xiàn)就營改增在我國企業(yè)中產(chǎn)生的實際影響，分析其在我國企業(yè)發(fā)展改革進程中存在的積極意義。

（一）營業(yè)稅

營業(yè)稅是指對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。我國稅種較為豐富，在應(yīng)對不同形式的企業(yè)類型以及不同企業(yè)的運營情況時存在著較多種類的稅種分配。營業(yè)稅作為我國稅種中使用較為廣泛的一種，在第三產(chǎn)業(yè)諸多類型的企業(yè)中均有應(yīng)用。我國在營業(yè)稅的實際收繳中，主要依據(jù)是營業(yè)額以及適用稅率，因為營業(yè)額的計算方法、不同行業(yè)營業(yè)稅率規(guī)定有所不同，所以在不同的行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)營業(yè)稅的實際收繳份額存在著不同。我國在營業(yè)稅中采用差別稅率，稅率有3%、5%和20%。因此就稅率來看，傳統(tǒng)營業(yè)稅的收繳必將受到營改增的相應(yīng)影響，進而對相關(guān)企業(yè)盈利造成一定程度的影響。

（二）增值稅

增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加價值進行征稅。我國的稅種十分復(fù)雜，在面對企業(yè)經(jīng)營模式不同、經(jīng)營行業(yè)不同以及企業(yè)的歸屬不同等問題時，采用不同的稅種對企業(yè)的新增價值以及企業(yè)產(chǎn)品的附加價值進行征稅。其中增值稅作為我國稅種中唯一的附加值征稅稅種，在實際征收過程中主要由消費者承擔(dān)，體現(xiàn)為中央財政與地方財政共享收入，但就稅收的實際占比來看，中央財政則占據(jù)了增值稅稅收額度的75%。進口貿(mào)易相關(guān)企業(yè)增值稅的收入全部由中央財政獲得。

二、營改增的內(nèi)涵與簡要進程

（一）營改增的本質(zhì)內(nèi)涵

營改增作為近年來我國在稅收政策改革上全新稅收征收模式，本質(zhì)上是指我國中央財政對地方稅收征收體制進行從營業(yè)稅向增值稅的征收改革，目的在于將原來的企業(yè)營業(yè)稅與增值稅并行征收，向兩稅種合并征收的模式轉(zhuǎn)化，即征稅從二稅并行征收向二稅合一征收模式的轉(zhuǎn)型。在營增改之前，我國第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)納稅的主要負擔(dān)在于營業(yè)稅征收，即僅僅對消費者購買的或企業(yè)能夠提供的服務(wù)進行征稅，盡管部分企業(yè)在其商品生產(chǎn)經(jīng)營以及服務(wù)項目的提供過程中并不具備較高的附加價值，或企業(yè)在盈利模式上并不具備相應(yīng)稅收負擔(dān)能力。營改增的出臺則對原征稅收過程中存在的相應(yīng)缺失進行了彌補，能夠影響經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，并影響企業(yè)盈利模式進而促使企業(yè)的經(jīng)濟資源進行科學(xué)合理的配置。在我國國家層面來看待營改增的出臺，則關(guān)注營改增內(nèi)涵，能夠為企業(yè)減輕稅負，能夠促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展模式進行相應(yīng)轉(zhuǎn)變，進而對我國相應(yīng)政策進行更加有效的適配。從企業(yè)整體運營層面來看，營改增的出臺有效緩解了我國企業(yè)在稅收負擔(dān)方面不合理的現(xiàn)象，企業(yè)在進行納稅的過程中能夠更加明確稅款的來源及方向，有效避免了傳統(tǒng)稅收模式中偷稅以及重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）我國營改增的簡要進程

我國的營改增變革可追溯至2012年。自2012年1月1日起，我國在上海市的交通運輸業(yè)、電信企業(yè)以及部分服務(wù)類企業(yè)開展了營改增的改革試點工作。同年8月，營改增改革工作擴大到10個省市，旨在于實現(xiàn)營改增工作的深化改革。在這一環(huán)境下，我國相應(yīng)企業(yè)單位均開展了應(yīng)對新政策的變革工作，并在營改增新體制、新政策下受到積極影響。根據(jù)我國財政部和國家發(fā)改委對近年來的試點省市企業(yè)財政收入的統(tǒng)計，營改增環(huán)境下的企業(yè)享受新政策的占總體試點企業(yè)數(shù)量的近九成。這在體現(xiàn)了營改增試點區(qū)域發(fā)展模式的科學(xué)性的同時，也間接說明了企業(yè)進行營改增環(huán)境下的經(jīng)營模式革新的重要性。2013年初，我國營改增試點區(qū)域進一步擴大，并自2013年8月起，以交通運輸和現(xiàn)代服務(wù)類行業(yè)的企業(yè)為對象開展了營改增的擴大試點工作，同時將其他類型的企業(yè)劃入了試點工作范圍。2014年1月，我國的“營改增”工作已經(jīng)發(fā)展至鐵路運輸企業(yè)及文化傳媒企業(yè)，并以逐年擴張的態(tài)勢進行著迅猛發(fā)展。2016年5月，我國全面實現(xiàn)營改增的稅制改革，并將改革的實際效果在各類型企業(yè)整體中得以最大化發(fā)揮。營改增稅制改革的實施也必將對企業(yè)的實際發(fā)展起到促進作用，在促進企業(yè)發(fā)展，提升社會整體就業(yè)率方面發(fā)揮其積極功效。就此看來，企業(yè)應(yīng)對營改增的相應(yīng)對策具有較大的積極意義。

三、營改增對我國企業(yè)運營與管理的影響

現(xiàn)階段，伴隨著我國營改增全面實施，營改增企業(yè)的數(shù)量也得以不斷增加。從營改增的實際效果來看，部分企業(yè)在面對納稅模式的改變時，沒有能夠在第一時間做出有效的企業(yè)管理結(jié)構(gòu)調(diào)整，因而在實際營改增過程中，想要將營改增帶來的相應(yīng)改變進行短時間的適應(yīng)顯然對企業(yè)而言存在著一定的難度，因而就營改增出臺的實際效果來看，我國部分企業(yè)并不能夠?qū)⑵鋷淼母淖兒侠砝茫瑺I改增甚至給部分企業(yè)帶來了較大損失。

（一）稅收負擔(dān)方面

我國企業(yè)在進行營改增的實際納稅結(jié)構(gòu)調(diào)整后，企業(yè)的名義稅收負擔(dān)明顯變重。這是由于在營改增出臺后，企業(yè)在維持日常運營時，往往面臨著在生產(chǎn)成本以及成本結(jié)構(gòu)、原材料物資供應(yīng)商以及勞務(wù)合同等多方面的影響，在短期內(nèi)沒能得到進項稅額抵扣，就會在實際納稅過程中產(chǎn)生相應(yīng)的結(jié)構(gòu)成本，導(dǎo)致納稅數(shù)額的上升。

（二）組織架構(gòu)、物資管理以及業(yè)務(wù)模式方面

企業(yè)的組織架構(gòu)、物資管理以及業(yè)務(wù)模式在企業(yè)的實際運營中往往相互制約并且相互影響，在實際生產(chǎn)工作的進行中三個模塊也分別承擔(dān)著不同的職能，并對企業(yè)的實際納稅數(shù)額產(chǎn)生著相應(yīng)的影響。而企業(yè)在進行營改增實施后，很多企業(yè)會進行相應(yīng)的調(diào)整，例如企業(yè)的經(jīng)營模式、管理模式架構(gòu)給企業(yè)的納稅方式以及納稅因素造成實際影響，均會受到營改增的相應(yīng)影響而出現(xiàn)一定程度的變化。這就使得企業(yè)容易在實際合同關(guān)系、管理制度等方面因調(diào)整變化而對企業(yè)的運營造成制約。

（三）物資、設(shè)備采購以及勞務(wù)分包方面

在企業(yè)的勞務(wù)分包管理、設(shè)備采購方面同樣會受到營改增的影響。其中，由于營改增的實施后，增值稅代替營業(yè)稅成為企業(yè)納稅的主要稅種，因而實際稅負水平高低的影響因素也從傳統(tǒng)的企業(yè)盈利模式、經(jīng)營額轉(zhuǎn)化成為對企業(yè)各方面成本及盈利的綜合考量，這就使得影響稅負水平的因素更為復(fù)雜，實際稅歲的計量工作也變得更加復(fù)雜。同時，營改增實施之前購置的資產(chǎn)不能抵扣，導(dǎo)致營改增后企業(yè)稅負的上升。

四、全面營改增背景下企業(yè)的對策分析

面對“營改增”的實施，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身運營情況，來對營改增環(huán)境下的各種問題進行相應(yīng)分析，并按其納稅環(huán)境實際特點將企業(yè)的運營模式構(gòu)建等應(yīng)對對策進行適當(dāng)調(diào)整。

（一）“子變分”的組織架構(gòu)變更

由于營改增對企業(yè)自身運營環(huán)境以及企業(yè)實際資源分配、管理體制均提出了相應(yīng)需求，因而在面對現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)、管理主體的實際需求時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將自身管理組織架構(gòu)進行相應(yīng)調(diào)整，以應(yīng)對營改增環(huán)境下的企業(yè)實際需求。

在企業(yè)母子公司的關(guān)系處理方面，由于營改增的實際進程對企業(yè)母子公司的關(guān)系處理存在著一定的影響，母公司與子公司屬于不同的增值稅納稅主體，因而在營改增環(huán)境下，子公司與母公司的關(guān)系處理中就可能存在相應(yīng)的問題。例如銷項稅主要體現(xiàn)在合同簽約的銷售方，進項稅主要體現(xiàn)在實際產(chǎn)品購買與使用方，從而導(dǎo)致進銷項稅的利益關(guān)系不一致，合同簽約銷售方稅負感受較大。因此為避免營改增環(huán)境下企業(yè)自身母子公司關(guān)系處理中存在的相應(yīng)問題，就需要在實際企業(yè)運營中采用相應(yīng)的措施，企業(yè)可以將低資質(zhì)或沒有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止?，實行分公司代管，即所謂的“子變分”組織架構(gòu)變更。

（二）成立兩級核算中心

在營改增環(huán)境下，項目部在當(dāng)?shù)貦C構(gòu)中發(fā)揮的相應(yīng)職能也存在著一定的調(diào)整，其中現(xiàn)階段項目部在當(dāng)?shù)赝鶗凑?%的比例預(yù)繳增值稅，從企業(yè)總部機構(gòu)的清算模式來看，普遍按照月度進行清算。因此，資金管控和發(fā)票管控的統(tǒng)一化就成為企業(yè)自身發(fā)展的必然趨勢，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實際運營環(huán)境來構(gòu)建相應(yīng)的兩級核算中心，實行收支兩條線的資金及發(fā)票的集中管理模式。這一舉措能夠有效加快企業(yè)自身資金管控和發(fā)票管控的統(tǒng)一化，并促使企業(yè)加快營改增的適應(yīng)進程。

綜上，分析營改增的實際進程及對我國企業(yè)在營改增環(huán)境下的影響，提出企業(yè)在營改增環(huán)境下進行運營與管理改革的可行性思路，能夠為企業(yè)進行組織構(gòu)架變革提供一定的參考，并提示企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。

〔1〕劉逸虹.建筑施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的對策分析——基于進項稅額抵扣視角〔J〕.中國總會計師，2016，（4）：12-16.

〔2〕李智平，蘇霖，林容，黃身勇.營改增下建筑企業(yè)經(jīng)營模式應(yīng)對對策研究〔J〕.價值工程，2017，（10）：20-21.

〔3〕劉建堂，張惠.非運輸企業(yè)應(yīng)對“營改增”試點工作對策研究〔J〕.上海鐵道科技，2013，（1）：56-57.

（責(zé)任編輯石子）

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1672-5646（2017）04-0009-03

①本文系遼寧省社科聯(lián)2017年度遼寧經(jīng)濟社會發(fā)展立項課題“全面營改增對遼寧深度影響問題研究”的階段性成果，負責(zé)人：邢玉敏，編號：2017lslktyb-097；經(jīng)濟政策研究創(chuàng)新團隊研究系列成果之一。

邢玉敏（1969-），女，遼寧沈陽人，教授，注冊稅務(wù)師，碩士，主要從事稅務(wù)管理研究。